9862

60

Учет расчетов по кредитам и займам необходимо вести по видам обязательств и их источникам. Проценты по кредитам и займам, а также обязательства, возникшие между взаимосвязанными организациями, отражаются отдельно от других обязательств.

6.6. Учет расчетов с учредителями и акционерами

Расчеты с учредителями и акционерами возникают в связи с формированием имущества организации и выплатой причитающихся учредителям доходов.

Учет расчетов с учредителями ведется на счете 75 «Расчеты с учредителями». К счету открываются субсчета:

75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал; 75-2 «Расчеты по выплате доходов».

Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами – собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

Учет расчетов с учредителями в рамках группы взаимосвязанных организацией, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 75 обособленно.

Корреспонденция счетов по учету расчетов с учредителями представлена в табл. 6.5.

Т а б ли ц а 6 . 5 Корреспонденция счетов по учету расчетов с учредителями

61

6.7. Учет расчетов с подотчетными лицами

К подотчетным лицам относятся работники организации, получившие денежные суммы или чековую книжку под отчет для предстоящих расходов, а также работники, которые обязаны отчитаться за полученную выручку наличными деньгами, – продавцы, заведующие столовыми, буфетчики и т. п. В организации должен быть утвержденный список подотчетных лиц.

При командировках оплата суточных производится не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 руб. – за каждый день нахождения в зарубежной командировке. Организация может установить внутренним нормативным актом другие размеры суточных. Однако для целей налогообложения НДФЛ принимаются указанные нормы оплаты суточных.

Расходы по проезду к месту командировки и обратно и наем жилого помещения оплачиваются по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами (с учетом установленных ограничений на использование соответствующего транспорта).

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету этого счета отражается выдача авансов под отчет, по кредиту – расходование этих сумм и удержание неиспользованных остатков сумм.

Выдача денежных авансов подотчетным лицам отражается записью:

Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» К-т сч. 50 «Касса».

Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списываются проводкой:

Д-т сч. 10 «Материалы» Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» и др.;

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – в зависимости от характера расходов.

Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списываются с кредита счета 71 в дебет счета 50 «Касса».

6.8. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

62

Для учета расчетных отношений с другими юридическими и физическими лицами используют активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»; 76-2 «Расчеты по претензиям»;

76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»; 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 определяется по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76.

Корреспонденция счетов по учету расчетов по имущественному и личному страхованию отражена в табл. 6.6.

Т а б ли ц а 6 . 6

Корреспонденция счетов по учету расчетов по имущественному и личному страхованию

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, учитываются на счете 76 обособленно.

Расчеты по претензиям выделяются в самостоятельный объект учета для контроля за ходом претензионных дел, их продлением в судебных инстанциях, удовлетворением и получением соответствующего возмещения. Согласно Гражданскому кодексу РФ претензия одной организации к другой – досудебная форма разрешения хозяйственных споров. Претензия – это письмо, составленное в двух экземплярах с описанием предмета спора, сути и величины предъявленных требований.

Корреспонденция счетов по учету расчетов по претензиям представлена в табл. 6.7.

63

Расчеты по причитающимся доходам и дивидендам возникают в соответствии с принципом учета, требующим отражать доходы в тех отчетных периодах, в которых возникло право на их получение, независимо от факта поступления денежных средств или иного имущества в счет данных доходов.

Записи о причитающихся доходах выполняются в учете на основании решения общего собрания акционеров о распределении дивидендов или извещений других организаций.

Корреспонденция счетов по учету расчетов по причитающимся дивидендов и прочим доходам представлена в табл. 6.8.

Т а б ли ц а 6 . 7 Корреспонденция счетов по учету расчетов по претензиям

Т а б ли ц а 6 . 8

Корреспонденция счетов по учету расчетов по причитающимся дивидендам и прочим доходам

Расчеты по депонированным суммам с работниками организации,

которые не получили в установленные сроки причитающиеся им суммы (заработная плата и другие начисления), подлежат учету на субсчете 76-4 «Расчеты по депонированным суммам».

Корреспонденция счетов по учету расчетов по депонированным суммам представлена в табл. 6.9.

64

Т а б ли ц а 6 . 9 Корреспонденция счетов по учету расчетов по депонированным суммам

6.9. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Под налогом понимают обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Под сбором понимают обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственным органом, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Начисленные налоги, сборы, пошлины отражаются по кредиту пассивного счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сборов, пошлин. На кредите счета отражается начисление причитающихся бюджету платежей, на дебете – погашение задолженности.

Налог на добавленную стоимость.

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость, предназначаются счета:

19 «Налог на добавленную стоимость»; 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

Корреспонденция счетов по учету налога на добавленную стоимость отражена в табл. 6.10.

Учет акцизов осуществляется в основном аналогично учету НДС с использованием счетов 19 и 68.

Учет расчетов по налогу на прибыль.

При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Причитающиеся налоговые санкции оформляются такой же бухгалтерской записью.

Учет налога на имущество организации.

65

Начисленную сумму налога на имущество отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на имущество».

Учет транспортного налога.

Плательщики этого налога – организации, на которые зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения. Налоговые ставки устанавливаются субъектами Российской Федерации в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства на основе ставок, установленных НК РФ.

Т а б ли ц а 6 . 1 0 Корреспонденция счетов по учету расчетов по НДС

Платежи по транспортному налогу плательщики включают в состав себестоимости продукции (работ, услуг).

66

Начисление налога отражают по дебету счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по транспортному налогу».

Перечисление налогов и сборов в бюджет:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», соответствующие субсчета К-т сч. 51 «Расчетные счета».

6.10. Сроки исковой давности и учет расчетов, связанных с ними

По истечении срока исковой давности (3 года, ст. 196 ГК РФ) долги плательщика становятся безнадежными, дебиторская и кредиторская задолженность подлежит списанию.

Течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва по сомнительным долгам.

Списание задолженности оформляется приказом руководителя организации и следующими бухгалтерскими записями:

1.Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

2.Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности делается запись:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» К-т сч. 91-1 «Прочие доходы».

Одновременно на указанные суммы кредитуется счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

67

6.11. Очередность погашения кредиторской задолженности организации

Первая очередь – по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов.

Вторая очередь – по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений авторам за результаты интеллектуальной деятельности.

Третья очередь – по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, а также отчислениями в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования и Фонд обязательного социального страхования.

Четвертая очередь – по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и государственные внебюджетные фонды.

Пятая очередь – по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований.

Контрольные вопросы

1.Дайте характеристику краткосрочных и долгосрочных обязательств.

2.На каких синтетических счетах учитываются долгосрочные обязательства?

3.В каких случаях возникают неотфактурованные поставки?

4.Какие требования предъявляют к бухгалтерскому учету расчетов с покупателями и заказчиками?

5.Какая дебиторская задолженность признается сомнительной?

6.Что является досудебной формой разрешения хозяйственных споров одной организации к другой?

7.Какие счетам применяются для отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни, связанных с НДС?

8.Каков порядок списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек?

Тесты

6.1. При исполнении обязательств перед поставщиками в учете делается запись по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счетов:

а) 10 «Материалы»; б) 20 «Основное производство»;

68

в) 51 «Расчетные счета».

6.2.Учет расчетов с покупателями за поставленные товарноматериальные ценности и оказанные услуги осуществляется на синтетическом счете:

а) 51 «Расчетные счета»; б) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

в) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; г) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; д) 91 «Прочие доходы и расходы».

6.3.Списание использованных подотчетных сумм проводится на основе документов:

а) счетов на оплату; б) товарных чеков;

в) расходных кассовых ордеров; г) выписок банка.

6.4.Для учета расчетов по претензиям используется синтетический

счет:

а) 91 «Прочие доходы и расходы»; б) Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

в) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; г) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

6.5.Перечисления денежных средств в бюджет оформляются:

а) счетами; б) платежными поручениями;

в) счетами-фактурами; г) денежными чеками.

7. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

7.1. Нормативное регулирование учета основных средств

К основным нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет основных средств, относятся:

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402–ФЗ;

Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)»

ности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России 29.07.1998

№34н (в ред. от 24.12.2010);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001г.

№ 26н (в ред. от 24.12.2010);План счетов бухгалтерского учета финансово-

69

хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 08.11.2010);

Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359 (в ред. от 14.04.1998);

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 (в ред. от 24.02.2009);

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (в ред. от 24.12.2010);

Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (ред. от 24.02.2009).

Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. от

05.10.2011).

Методические указания по инвентаризации имущества

ифинансовых обязательств. Утв. приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49 (в ред. от 08.11.2010).

7.2.Понятие, классификация и оценка основных средств

Основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг либо для управления организацией в течение длительного времени, т.е. свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, а также организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов и они должны приносить организации экономические выгоды.

Вместе с тем в п. 5 ПБУ 6/01 введена норма, согласно которой организация самостоятельно в учетной политике устанавливает лимит стоимости «малоценных» объектов основных средств, (не должен превышать 40 000 руб.).

Классификация основных средств важна для организации их учета. В соответствии с Общероссийским классификатором основных средств (ОКОФ) они группируются по следующим направлениям:

−здания;

−сооружения;

−передаточные устройства;

−машины и оборудование;

−транспортные средства;

−инструменты;

−производственный и хозяйственный инвентарь;