Kochurko_A._Ekonomika_stroitelstva._Praktikum
.pdf
yyнормативно-правовых и других ограничений в использовании объекта (например, срок лизинга, иного возмездного и безвозмездного пользования).
Способы и методы начисления амортизации
Линейный способ – равномерное (по годам) начисление амортизационных отчислений (Ао) на протяжении нормативного срока службы (Tслн ) или срока полезного использования (СПИ).
Ао = АС100%na , AC = Cбал = Спереоц,
1
na = Тслн (СПИ)100%.
Нелинейный способ – неравномерное (по годам) начисление организацией амортизационных отчислений (Ао) в течение срока полезного использования (СПИ). Данный способ включает два метода:
yyметод уменьшаемого остатка;
yyметод суммы чисел лет (прямой и обратный).
Метод уменьшаемого остатка: годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недо амортизированной стоимости (НАС) и норм амор тизации (na), исчисленной исходя из срока полез- ного использования и коэффициента ускорения (1 ≤ Kу ≤ 2,5), принятого организацией.
При методе уменьшаемого остатка в последний год начисления амортизации величина Ао равна разности между первоначальной амортизируемой стоимостью (АС) и суммой начисленной амортизации (НА) за все предыдущие годы.
Ао′ = АС100%na′ , АС = НАС = АС − ΣAo,
1
na′ = СПИ Ky 100%.
Прямой метод суммы чисел лет: определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости объектов основных
средств и нематериальных активов и отношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта (ti), а в знаменателе – сумма чисел лет (СЧЛ) срока полезного использования.
|
|
АС nt |
|
|
|
|||
Аtо = |
|
а |
, |
AC = Cбал = Спереоц, |
||||
100% |
||||||||
|
|
|
|
|
|
|||
nat = |
ti |
|
100%, |
СЧЛ = |
СПИ(СПИ+1) |
. |
||
СЧЛ |
2 |
|||||||
|
|
|
|
|
||||
Обратный метод суммы чисел лет: определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов и отношения, в числителе которого – разность срока полезного использования (СПИ) и числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта (ti), увеличенная на 1, а в знаменателе – сумма чисел лет (СЧЛ) срока полезного использования.
|
АС nt |
|
||
Аto = |
а |
, |
AC = Cбал = Спереоц, |
|
100% |
||||
|
|
|
||
nat = СПИ − ti +1100%. СЧЛ
Производительный способ – амортизация начисляется исходя из амортизируемой стоимости (АС) и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг) (Vпр), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта. (Ресурс объекта – это установленное по решению комиссии количество продукции, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено на протяжении всего срока эксплуатации объекта.) [23]
АС nV
АVo = 100%a , AC = Cбал = Спереоц,
nV = ∑ Vпр 100%.
a Vпр(СПИ)
Примеры решения задач
ПРИМЕР 1. На балансе ЗАО находится 160 тыс. ден. ед. основных средств. По решению комиссии по амортизационной политике органи зации установлен срок их полезного использования (СПИ) = 4 года.
Рассчитать величину Ао разными способами и методами, проиллюстрировать их на графиках (дифференциальном и интегральном).
Решение
1. Линейный способ, равномерный метод (рис. 2.14, а):
nа = |
100% |
= 25%; Ао = 160 0,25 = 40 (тыс. ден. ед.). |
4 |
2. Нелинейный способ, метод уменьшаемого остатка (рис. 2.14, б):
nа = |
100% |
= 25%. |
4 |
Расчет Ао выполняем в табл. 2.5.
20
Таблица 2.5
Годы |
Сн.г |
Ао |
Ск.г |
|
ОС |
|
ОС |
|
|
|
|
1 |
160 |
160 0,25 = 40 |
160 – 40 = 120 |
2 |
120 |
120 0,25 = 30 |
120 – 30 = 90 |
3 |
90 |
90 0,25 = 22,5 |
90 – 22,5 = 67,5 |
4 |
67,5 |
67,5 0,25 = 16,88 |
67,5 – 16,88 = 50,63 |
|
|
+50,63 |
|
|
|
|
|
Итого |
|
∑ Ао = 109,38 |
Недоамортизировано |
|
|
|
50,63 тыс. ден. ед. |
|
|
|
|
Недоамортизированная сумма списывается в последний год. Прямое списание на себестоимость или на прибыль одномоментно резко ухудшит финансовое состояние и рентабельность предприятия. Чтобы ослабить этот отрицательный момент, используется метод уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения (Ку), который устанавливается с учетом условий эксплуатации, сменности и других факторов.
3. Нелинейный способ, метод уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения (Ку) (рис. 2.14, в):
100%
na′ = 4 2 = 50%. Расчет Ао выполняем в табл. 2.6.
Таблица 2.6
Годы |
СОСн.г |
|
Ао |
СОСк.г |
|
|
|
|
|
1 |
160 |
160 0,5 = 80 |
160 – 80 = 80 |
|
2 |
80 |
80 |
0,5 = 40 |
80 – 40 = 40 |
3 |
40 |
40 |
0,5 = 20 |
40 – 20 = 20 |
4 |
20 |
20 |
0,5 = 10 |
20 – 10 = 10 |
|
|
|
+10 |
|
|
|
|
|
|
Итого |
|
∑ Ао = 150 |
Недоамортизировано |
|
|
|
|
|
10 тыс. ден. ед. |
|
|
|
|
|
Недоамортизированные 10 тыс. ден. ед. списываются на последний, четвертый год.
4. Нелинейный способ, прямой метод суммы чисел лет (рис. 2.14, г).
Составляем дробь, которая в числителе имеет количество лет, остающихся до конца срока полезного использования, а в знаменателе – сумму чисел лет срока полезного использования.
4 4 Полученная дробь 4+3+2+1 = 10 представляет
собой суммарную норму амортизации. Расчет Ао ведем в табл. 2.7.
Этот метод предпочтителен тем, что позволяет списать в начале эксплуатации большую часть стоимости СОС и НМА, далее темпы снижаются, что снижает себестоимость продукции.
Таблица 2.7
Годы |
Годовая норма |
Годовые амортизационные |
||
t |
||||
отчисления (А |
), тыс. ден. ед. |
|||
|
амортизации (na ), % |
|||
|
|
о |
|
|
|
|
|
||
1 |
100 4/10 = 40 |
160 0,4 = 64 |
||
2 |
100 3/10 = 30 |
160 0,3 = 48 |
||
3 |
100 2/10 = 20 |
160 0,2 = 32 |
||
4 |
100 1/10 = 10 |
160 0,1 = 16 |
||
|
|
|
||
Итого |
|
∑Ао = 160 |
||
|
|
|
|
|
5. Нелинейный способ, обратный метод суммы чисел лет (рис. 2.14, д).
Расчет Ао ведем в табл. 2.8.
Таблица 2.8
Годы |
Годовая норма |
Годовые амортизационные |
||
t |
||||
отчисления (А |
), тыс. ден. ед. |
|||
|
амортизации (na ), % |
|||
|
|
о |
|
|
|
|
|
||
1 |
(4 – 4 + 1)/10 100 = 10 |
160 0,1 = 16 |
||
2 |
(4 – 3 + 1)/10 100 = 20 |
160 0,2 = 32 |
||
3 |
(4 – 2 + 1)/10 100 = 30 |
160 0,3 = 48 |
||
4 |
(4 – 1 + 1)/10 100 = 40 |
160 0,4 = 64 |
||
|
|
|
||
Итого |
|
∑Ао = 160 |
||
|
|
|
|
|
6. Производительный способ, пропорциональный метод, исходит из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения пропорциональной стоимости основного капитала и предполагаемого объема продукции на весь период полезного использования (рис. 2.14, е).
Основные средства и НМА предприятия составляют, например, 160 тыс. ден. ед., срок полезного использования (СПИ) – 4 года, за этот срок прогнозируется выпустить 340 тыс. шт. изделий.
Рассчитать Ао по годам, если выпуск продукции по годам такой: 1-й год – 85,8 тыс. шт.; 2-й год – 87,6 тыс. шт.; 3-й год – 82,8 тыс. шт.; 4-й год – 83,8 тыс. шт.
А1 = 160 85,8 = 40,4 (тыс. ден. ед.); o 340
А2 = 160 87,6 = 41,2 (тыс. ден. ед.); o 340
А3 = 160 82,8 = 39 (тыс. ден. ед.); o 340
А4 = 160 83,8 = 39,4 (тыс. ден. ед.). o 340
Этот способ позволяет учитывать физический износ основных средств и режим предприятия.
21
а – линейный способ, равномерный метод |
в – нелинейный способ, метод уменьшаемого остатка |
с коэффициентом ускорения |
б – нелинейный способ, метод уменьшаемого остатка |
г – нелинейный способ, прямой метод суммы чисел лет |
д – нелинейный способ, обратный метод суммы чисел лет е – производительный способ
Рис. 2.14. Дифференциальные и интегральные графики начисления Ао разными способами и методами
При применении любого из способов начисления Ао начисления производятся ежемесячно.
Задания для самостоятельного выполнения
ЗАДАНИЕ 1. Балансовая стоимость основных средств предприятия на начало первого года эксплуатации Сбал. Планируемый срок работы – 16 лет. Рассчитать ежегодные амортизационные отчисления Ао, если предприятие использовало:
yyпервые t1 года – нелинейный способ, метод уменьшаемого остатка;
yyследующие t2 года – линейный способ; yyследующие t3 года – нелинейный способ, ме-
тод уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения Kу;
22
yyпотом 2 года – производительный способ при прогнозируемом в течение срока работы объекта объеме продукции V. Выпуск продукции по годам – соответственно выпуск в первый и второй годы со-
ставляет V1 и V2;
yyследующие 3 года – нелинейный способ, прямой метод суммы чисел лет;
yyоставшиеся 3 года – нелинейный способ, обратный метод суммы чисел лет.
Построить дифференциальный (ежегодный) и ин- |
|
Амортизационные отчисления рассчитать на ос- |
|||||||||||||||||
тегральный (нарастающим итогом) графики начис- |
нове исходных данных по вариантам (табл. 2.9). |
|
|||||||||||||||||
ления Ао. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Таблица 2.9. Исходные данные |
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
№ варианта |
|
|
|
|
|
|
|
|
||
Показатели |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
5 |
6 |
7 |
|
8 |
|
9 |
10 |
11 |
12 |
13 |
14 |
|
15 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сбал, тыс. ден. ед. |
120 |
90 |
100 |
50 |
|
70 |
95 |
55 |
|
75 |
|
80 |
85 |
30 |
40 |
150 |
130 |
|
85 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
t1, лет |
2 |
3 |
3 |
2 |
|
2 |
2 |
3 |
|
3 |
|
2 |
2 |
2 |
3 |
3 |
2 |
|
2 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
t2, лет |
3 |
2 |
3 |
2 |
|
4 |
3 |
2 |
|
3 |
|
2 |
4 |
3 |
2 |
3 |
2 |
|
4 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
t3, лет |
3 |
3 |
2 |
4 |
|
2 |
3 |
3 |
|
2 |
|
4 |
2 |
3 |
3 |
2 |
4 |
|
2 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
V1, тыс.шт. |
10 |
8 |
12 |
7 |
|
8 |
6 |
5 |
|
3 |
|
5 |
12 |
11 |
7 |
5 |
8 |
|
5 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
V2, тыс.шт. |
12 |
14 |
15 |
9 |
|
11 |
9 |
6 |
|
5 |
|
8 |
17 |
12 |
11 |
7 |
10 |
|
9 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
V, тыс.шт. |
100 |
80 |
125 |
85 |
|
90 |
70 |
65 |
|
40 |
|
55 |
135 |
110 |
75 |
50 |
95 |
|
45 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Кy |
2 |
1,5 |
1,7 |
1,8 |
|
2 |
1,7 |
1,8 |
|
1,9 |
|
1,6 |
2 |
1,5 |
2,1 |
2 |
2,3 |
|
1,9 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
№ варианта |
|
|
|
|
|
|
|
|
||
Показатели |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
16 |
17 |
18 |
19 |
|
20 |
21 |
22 |
|
23 |
|
24 |
25 |
26 |
27 |
28 |
29 |
|
30 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сбал, тыс. ден. ед. |
35 |
65 |
95 |
25 |
|
60 |
105 |
125 |
|
145 |
|
130 |
100 |
125 |
90 |
85 |
140 |
|
80 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
t1, лет |
2 |
3 |
3 |
2 |
|
2 |
2 |
3 |
|
3 |
|
2 |
2 |
2 |
3 |
3 |
2 |
|
2 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
t2, лет |
3 |
2 |
3 |
2 |
|
4 |
3 |
2 |
|
3 |
|
2 |
4 |
3 |
2 |
3 |
2 |
|
4 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
t3, лет |
3 |
3 |
2 |
4 |
|
2 |
3 |
3 |
|
2 |
|
4 |
2 |
3 |
3 |
2 |
4 |
|
2 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
V1, тыс.шт. |
8 |
10 |
8 |
9 |
|
13 |
13 |
10 |
|
12 |
|
7 |
8 |
12 |
6 |
6 |
20 |
|
8 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
V2, тыс.шт. |
9 |
13 |
14 |
12 |
|
16 |
14 |
12 |
|
15 |
|
9 |
11 |
15 |
8 |
9 |
37 |
|
10 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
V, тыс.шт. |
60 |
105 |
80 |
120 |
|
130 |
115 |
100 |
|
125 |
|
85 |
95 |
100 |
69 |
75 |
200 |
|
68 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Кy |
2,3 |
1,7 |
1,7 |
2 |
|
1,8 |
2,1 |
1,5 |
|
2 |
|
1,5 |
1,7 |
1,7 |
1,8 |
2 |
1,8 |
|
1,6 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА № 3
Аренда основных средств
Основные понятия
Базовая арендная величина – ежегодно устанав- |
возможности определения по техническому паспор- |
ливается Советом Министров Республики Беларусь |
ту – путем обмера помещений комиссией, создавае- |
с учетом изменения индекса потребительских цен за |
мой арендодателем. |
предыдущий год по отношению к предшествующему |
Базовая ставка, Бст – базовая стоимость аренды |
и применяется с 1 апреля года, в котором он уста- |
одного квадратного метра арендуемой площади |
новлен. |
недвижимого имущества в месяц, устанавливаемая |
Арендуемая площадь, Sар – площадь недвижимого |
[8] для населенных пунктов Республики Беларусь. |
имущества, сдаваемая в аренду, размер которой опре- |
Ставка арендной платы – стоимость аренды одно- |
деляется по техническому паспорту, а при отсутствии |
го квадратного метра арендуемой площади недвижи- |
23
мого имущества в месяц, рассчитанная исходя из |
Размер арендной платы, Апл – стоимость аренды |
базовой ставки с применением коэффициентов, пред- |
недвижимого имущества в месяц. |
усмотренных [8]. |
|
Задания для самостоятельного выполнения
Определение размера арендной платы помещений
ЗАДАНИЕ 1. Рассчитать всеми способами размер арендной платы за месяц при возможной сдаче
варенду объекта недвижимости государственной формы собственности с изменением целевого назначения и использованием объекта в качестве агентства по оказанию услуг в сфере геодезии, картографии и землеустройства. В качестве исходных данных принять объект, аналогичный вашей квартире (дому).
1.1. Арендная плата уплачивается в белорусских рублях исходя из размера базовой арендной величины, установленной на день оплаты. За счет арендной платы, полученной от сдачи в аренду недвижимого имущества, определенной в соответствии с [8], возмещаются начисленная амортизация, а также все виды налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, уплачиваемые арендодателем согласно законодательству. Расходы арендодателя по содержанию, эксплуатации, текущему ремонту арендуемого недвижимого имущества, отоплению, энергоснабжению, связи, коммунальным и другим услугам не включаются в арендную плату и оплачиваются арендатором отдельно по договоренности сторон на основании фактических затрат.
Ставка арендной платы определяется путем умножения базовой ставки на коэффициенты, предусмотренные [8]. При наличии оснований для применения нескольких коэффициентов к базовой ставке применяются все соответствующие коэффициенты, предусмотренные в пункте 1.2.
Базовые ставки для населенных пунктов Республики Беларусь применяются согласно приложению 1. При сдаче в аренду недвижимого имущества, находящегося вне административных границ населенных пунктов, размер арендной платы определяется исходя из базовой ставки по категории «Другие населенные пункты».
1.2. При расчете ставки арендной платы к базовой
ставке применяются коэффициенты:
yyКмест = 0,6–1 – коэффициент, устанавливаемый облисполкомом или Минским горисполкомом
взависимости от местонахождения зданий, сооруже ний (фрагмент приложения к решению Брестского областного исполнительного комитета от 27.06.2012 № 488 «Об установлении коэффициентов местонахождения зданий, сооружений, рынков и торговых центров на территории Брестской области» представлен в приложении 2);
yyК0,5–3 = 0,5–3 – коэффициент, устанавливаемый арендодателем в зависимости от спроса на не-
движимое имущество, его технического состояния
икоммерческой выгоды от сдачи в аренду и (или) от использования арендуемого имущества по согласованию с государственными органами и иными организациями, согласующими сдачу в аренду недвижимого имущества (за исключением Государственного секретариата Совета Безопасности Республики Беларусь), если такое согласование предусмотрено законодательством;
yyКдеят – коэффициент для отдельных видов деятельности, осуществляемой на арендуемых площадях, в отношении некоторых категорий арендаторов
инедвижимого имущества. При наличии оснований для применения нескольких понижающих коэффициентов устанавливается один, более низкий коэффициент (приложение 3);
yyКдоп – дополнительные понижающие или повышающие коэффициенты, устанавливаемые по решению Президента Республики Беларусь по предложениям Совета Министров Республики Беларусь, Национального банка, Администрации Президента Республики Беларусь, Управления делами Президента Республики Беларусь, Национальной академии наук Беларуси, облисполкомов и Минского горисполкома (в учебных целях не применяется).
1.3.Размер арендной платы за месяц (Апл)устанавливается в базовых арендных величинах и рассчитывается по следующей формуле:
Апл = Бст Кмест К0,5−3 Кдеят Кдоп Sар,
где Бст – базовая ставка арендуемой площади недвижимого имущества для населенных пунктов Республики Беларусь (приложение1); Кмест – коэффициент местонахождения зданий, сооружений (приложение 2); К0,5–3 – коэффициент спроса на недвижимое имущество, его технического состояния и коммерческой выгоды; Кдеят – коэффициент, устанавливаемый в соответствии с видом деятельности (приложение 3); Кдоп – дополнительный понижающий или повышающий коэффициент к базовой ставке, устанавливаемый по решению Президента Республики Беларусь (в учебных целях не применяется); Sар – арендуемая площадь.
24
Приложение 1. Базовые ставки для населенных пунктов Республики Беларусь
|
Базовая ставка |
Наименование населенных пунктов |
(в базовых арендных |
|
величинах) |
|
|
Город Минск |
0,5 |
|
|
Города Брест, Витебск, Гомель, Гродно, Могилев |
0,3 |
|
|
Города Барановичи, Кобрин, Пинск, Новополоцк, Орша, Полоцк, Жлобин, Мозырь, Светлогорск, Волковыск, |
0,25 |
Лида, Новогрудок, Слоним, Борисов, Жодино, Заславль, Молодечно, Слуцк, Солигорск, Бобруйск, Осиповичи |
|
|
|
Города и поселки городского типа, являющиеся районными центрами, за исключением городов Барановичи, |
0,2 |
Кобрина, Пинска, Новополоцка, Орши, Полоцка, Жлобина, Мозыря, Светлогорска, Волковыска, Лиды, |
|
Новогрудка, Слонима, Борисова, Молодечно, Слуцка, Солигорска, Бобруйска, Осиповичи |
|
|
|
Населенные пункты, расположенные на территории Минского района, за исключением города Заславля, |
0,2 |
город Новолукомль |
|
|
|
Другие населенные пункты |
0,1 |
|
|
Приложение 2. Коэффициенты местонахождения зданий, сооружений, рынков и торговых центров,
находящихся в государственной собственности, а также в собственности хозяйственных обществ,
вуставных фондах которых более 50% акций (долей) находится в собственности Республики Беларусь
и(или) ее административно-территориальных единиц, на территории Брестской области (фрагмент)
Местонахождение зданий, сооружений, рынков и торговых центров |
Значение |
|
коэффициента |
||
|
||
|
|
|
Город Брест и Брестский район |
|
г. Брест (за исключением территорий бывших военных городков: № 1 «Крепость», № 2 «Южный», |
1,0 |
№ 59 по ул. Лейтенанта Рябцева, 37, № 108 «Красный двор», строений производственной базы |
|
по ул. Лейтенанта Рябцева, 12) |
|
Другие населенные пункты района |
|
|
|
Территории бывших военных городков: № 1 «Крепость», № 2 «Южный», № 59 по ул. Лейтенанта Рябцева, 37, |
0,9 |
№ 108 «Красный двор», строения производственной базы по ул. Лейтенанта Рябцева, 12 |
|
|
|
Примечание. В местах совпадения границ действия различных коэффициентов принимается коэффициент, имеющий более высокое значение. Для капитальных зданий, сооружений, рынков и торговых центров, расположенных вне населенных пунктов, применяется коэффициент, установленный для категории «Другие населенные пункты района».
Приложение 3. Понижающие и повышающие коэффициенты
Вид деятельности и организационно-правовая форма арендатора
Понижающие коэффициенты
yy юридическими лицами, на которые возложены функции редакций государственных печатных средств массовой ин- |
0,2 |
формации; |
|
yy юридическими лицами, осуществляющими реализацию населению лекарственных средств, изделий медицинского на- |
|
значения и медицинской техники на льготных условиях, для размещения аптек, аптечных складов в сельской местно- |
|
сти, в том числе в сельских населенных пунктах, поселках городского типа и городах районного подчинения; |
|
yy коллегиями адвокатов, юридическими консультациями, адвокатскими бюро, а также адвокатами, осуществляющими |
|
адвокатскую деятельность индивидуально, оказывающими в соответствии с законодательными актами юридическую |
|
помощь физическим лицам за счет средств коллегий адвокатов и обеспечивающими участие адвокатов в дознании, |
|
предварительном следствии и судебном разбирательстве по назначению через территориальную коллегию адвокатов по |
|
требованию органа, ведущего уголовный процесс; |
|
yy государственными организациями связи в сельской местности, в том числе в сельских населенных пунктах, поселках |
|
городского типа и городах районного подчинения; |
|
yy государственными юридическими лицами, за исключением бюджетных организаций, при условии, что доля средств, |
|
получаемых ими от приносящей доходы деятельности, составляет менее 50% бюджетного финансирования, поступив- |
|
шего на их счета в предшествующем году; |
|
yy организациями, осуществляющими деятельность в сфере геодезии, картографии и землеустройства за счет средств |
|
бюджета и (или) государственную регистрацию и техническую инвентаризацию недвижимого имущества и иные рабо- |
|
ты (услуги) по осуществлению административных процедур в отношении недвижимого имущества |
|
|
|
25
Окончание прил. 3
Вид деятельности и организационно-правовая форма арендатора
Повышающие коэффициенты
за площади, арендуемые для размещения игорных заведений: |
|
yy в г. Минске |
21 |
|
|
yy в городах Бресте, Витебске, Гомеле, Гродно, Могилеве, Барановичи, Кобрине, Пинске, Новополоцке, Орше, Полоцке, |
17 |
Жлобине, Мозыре, Светлогорске, Волковыске, Лиде, Новогрудке, Слониме, Борисове, Жодино, Заславле, Молодечно, |
|
Слуцке, Солигорске, Бобруйске, Осиповичи |
|
|
|
yy в других населенных пунктах |
13 |
|
|
1.4. Если при определении размера арендной платы с учетом всех коэффициентов ее размер оказался ниже суммы начисленной амортизации, налогов, сборов, других обязательных платежей в бюджет, уплачиваемых арендодателем в соответствии с законодательством, арендная плата рассчитывается исходя из суммы начисленной амортизации, земельного налога или арендной платы за земельный участок, налога на недвижимость, других обязательных платежей в бюджет, уплачиваемых арендодателем в соответствии с законодательством, и прибыли исходя из рентабельности не более 30%.
Размер арендной платы за месяц Апл определяется по следующей формуле:
Апл = (Ао +Пз +Ннедв )(1+ r /100)Sар +НДС,
где Ао – амортизационные отчисления; Пз – платежи за землю; Ннедв – налог на недвижимость; r – процент рентабельности; НДС – налог на добавленную стоимость; Sар – арендуемая площадь.
Для зданий и сооружений применяется равномерный способ начисления амортизации. Размер амортизационных отчислений (Ао) в месяц рассчитывается по формуле
Ао = (Сперв na ) /12,
где Сперв – первоначальная стоимость (табл. 2.10); nа – годовая норма амортизации.
Годовая норма амортизации (nа) определяется по формуле
na =1/Tслн,
гдеTслн – нормативный срок службы (табл. 2.10).
Таблица 2.10. Исходные данные
|
Нормативный срок |
Первоначальная стои- |
|
Тип несущих конструкций |
мость 1 м2 общей площади, |
||
службы, лет |
|||
|
ден. ед. |
||
|
|
||
|
|
|
|
Здания каменные, особо капитальные, стены кирпичные толщиной |
125 |
515 ден. ед. |
|
в 2,5–3,5 кирпича или кирпичные с железобетонным или металлическим каркасом, |
|
|
|
перекрытия железобетонные |
|
|
|
|
|
|
|
Здания с кирпичными стенами толщиной в 1,5–2,5 кирпича, перекрытия |
125 |
500 ден. ед. |
|
железобетонные, бетонные или деревянные; с крупноблочными стенами, |
|
|
|
перекрытия железобетонные |
|
|
|
|
|
|
|
Здания со стенами облегченной кладки из кирпича, монолитного шлакобетона |
100 |
440 ден. ед. |
|
|
|
|
|
Здания с крупнопанельными стенами, перекрытия железобетонные |
80 |
430 ден. ед. |
|
|
|
|
|
Здания со стенами смешанными, деревянными рублеными или брусчатыми |
50 |
410 ден. ед. |
|
|
|
|
|
Здания сборно-щитовые, каркасно-засыпные |
30,3 |
115 ден. ед. |
|
|
|
|
Платежи за землю (Пз) определяются в соответствии с [7] и [8], а также с учетом кадастровой оценки земельного участка, предоставленного для обслуживания здания, его местоположения.
В учебных целях принимаем ставку земельного налога (арендной платы за земельный участок) в размере 7 ден. ед./га.
Тогда платежи за землю в месяц (Пз) определяются по формуле
Пз = (7 /10 000 Sзу ) /12,
где Sзу – площадь земельного участка.
Налог на недвижимость (Ннедв) определяется по формуле
Ннедв =(Соцен 0,001) /12,
где 0,001 – годовая ставка налога на недвижимость в размере 0,1% для физических лиц, в том числе за-
26
регистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей (1% для юридических лиц), от оценоч-
ной стоимости (Соцен) по состоянию на 1 января текущего года:
Соцен =Сперв Kпереоц .
В учебных целях коэффициент переоценки первоначальной стоимости здания или сооружения
(Kпереоц) равен 1, процент рентабельности (r) при нимаем до 30%.
Ставка налога на добавленную стоимость со ставляет 20% и рассчитывается по следующей формуле:
НДС = 0,2(Ао +Пз +Ннедв )(1+ r /100)Sар.
Определение размеров арендной платы при сдаче в аренду машин, оборудования, транспортных средств, иного движимого имущества, относящегося к основным средствам, находящимся в государственной собственности
ЗАДАНИЕ 2. Рассчитать всеми способами размер |
фициент эффективности; HДС – налог на добавлен- |
||||
арендной платы за месяц при возможном взятии |
ную стоимость. |
|
|
||
государственной строительной организацией в арен- |
При определении размера арендной платы оста- |
||||
ду легкового автомобиля с изменением целевого на- |
точная стоимость оборудования, транспортных |
||||
значения и использованием в качестве служебного |
средств (Сост) устанавливается на основании данных |
||||
специального автомобиля. В качестве исходных дан- |
бухгалтерского учета на 1 января года, в котором |
||||
ных принять автомобиль, аналогичный вашему (или |
заключается договор аренды оборудования, транс- |
||||
ваших родственников). |
портных средств: |
|
|||
2.1. За счет арендной платы, полученной от сдачи |
Сост = Соцен − НА; |
Соцен = Сперв Kпереоц . |
|||
в аренду оборудования, транспортных средств, опре- |
|||||
деленной в соответствии с [8], возмещаются начис- |
|
|
|
||
ленная амортизация, налог на добавленную стои- |
В учебных целях оценочную стоимость (Соцен) |
||||
мость. Расходы арендодателя на обслуживание, энер- |
в ден.ед. принимаем равной рыночной цене нового |
||||
гообеспечение и другие расходы, связанные с работой |
автомобиля в долларах США на момент расчета. |
||||
арендуемого оборудования, не включаются в аренд- |
Начисленная за предыдущие годы амортизация |
||||
ную плату и оплачиваются арендатором отдельно по |
составит |
|
|
||
договоренности сторон на основании фактических |
|
НА = Ао tраб. |
|||
затрат. Их оплата может производиться на основании |
|
||||
договоров, заключаемых между арендодателем |
|
|
|
||
и арендатором. При сдаче в аренду транспортных |
Размер амортизационных отчислений (Ао) опре- |
||||
средств с предоставлением арендодателем услуг по |
деляется по формуле |
|
|||
управлению этими транспортными средствами и их |
|
Ао = (Соцен na )/12. |
|||
технической эксплуатации арендатор кроме арендной |
|
||||
платы, определенной в соответствии с [8], оплачива- |
Годовая норма амортизации (nа) определяется по |
||||
ет арендодателю стоимость данных услуг, которая |
|||||
устанавливается арендодателем согласно законода- |
формуле n =1/T н . |
|
|||
a |
сл |
|
|||
тельству и указывается в договоре аренды. |
В учебных целях нормативный срок службы авто- |
||||
Размер арендной платы, полученной от сдачи |
мобиля, учитывая структуру отечественного авто |
||||
в аренду оборудования, транспортных средств, не |
парка в личном пользовании граждан, принимаем |
||||
должен быть ниже суммы начисленной амортизации |
Tслн = 20 лет. |
|
|
||
и налога на добавленную стоимость. |
Коэффициент изменения стоимости основных |
||||
2.2. Размер арендной платы за месяц (Апл) опре- |
средств (Кис) принимается на первое число месяца, |
||||
деляется исходя из остаточной стоимости оборудо- |
предшествующего месяцу, в котором заключается |
||||
вания, транспортных средств, коэффициента эффек- |
договор аренды оборудования, транспортных средств, |
||||
тивности, суммы налогов, сборов, других обязатель- |
на основании сообщаемых Национальным статисти- |
||||
ных платежей в бюджет по следующей формуле: |
ческим комитетом данных, характеризующих изме- |
||||
Апл = Сост Кис Кэф +НДС, |
нение стоимости основных средств за период с нача- |
||||
ла года, в котором заключается договор аренды. |
|||||
|
12 |
|
В учебных целях принимаем динамику изменения |
||
где Сост – остаточная стоимость; Кис – коэффициент |
стоимости автомобилей 1% в месяц. |
||||
Коэффициент эффективности (К ) устанавлива- |
|||||
изменения стоимости основных средств; Кэф – коэф- |
|
|
эф |
||
ется арендодателем в пределах от 0,05 до 2 в зависи- |
|||||
27
мости от спроса на оборудование, транспортные |
месяц (Апл) определяется по договоренности арендо- |
|||
средства, их технического состояния и коммерческой |
дателя и арендатора, но не ниже арендной платы, |
|||
выгоды от сдачи в аренду. |
рассчитанной исходя из первоначальной (переоце- |
|||
2.3. Если определенный в соответствии с пунктом |
ненной) стоимости движимого имущества, коэффи- |
|||
2.2 размер арендной платы при сдаче в аренду обору- |
циента эффективности и налога на добавленную |
|||
дования, транспортных средств меньше суммы на- |
стоимость по формуле |
|||
численной амортизации и налога на добавленную |
Апл = Спереоц 0,1Кэф +НДС. |
|||
стоимость, арендная плата рассчитывается исходя из |
||||
суммы начисленной амортизации, налога на добав- |
|
12 |
|
|
ленную стоимость и прибыли исходя из рентабель- |
|
|
|
|
ности не более 15% включительно. |
Первоначальная (переоцененная) стоимость обо- |
|||
При этом размер арендной платы за месяц Апл |
рудования, транспортных средств (Сперв(переоц)) при- |
|||
определяется по формуле |
нимается на основании данных бухгалтерского учета |
|||
Апл = НА(1+ r /100)+НДС, |
на 1 января года, в котором заключается договор |
|||
аренды оборудования, транспортных средств. |
||||
|
||||
где НА – сумма амортизационных отчислений; НДС – |
Коэффициент эффективности (Кэф) устанавлива- |
|||
налог на добавленную стоимость; r – процент рента- |
ется арендодателем в пределах от 0,05 до 2 в зависи- |
|||
бельности (в учебных целях принимаем до 15%). |
мости от спроса на оборудование, транспортные |
|||
2.4. Если по сдаваемому в аренду оборудованию, |
средства, их технического состояния и коммерческой |
|||
транспортным средствам начислена амортизация 90% |
выгоды от сдачи в аренду. |
|||
и более, включая полностью самортизированное |
Арендная плата уплачивается арендатором в бе- |
|||
движимое имущество, размер арендной платы за |
лорусских рублях. |
|||
ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА № 4
Расчет лизинговых платежей
Основные понятия
Лизинговая деятельность – деятельность, связан- |
Лизинговые платежи – состоят из суммы, полно- |
|
ная с приобретением одним юридическим лицом |
стью или частично возмещающей инвестиционные |
|
(лизингодатель) за собственные или заемные средства |
расходы лизингодателя, и суммы вознаграждения |
|
объекта лизинга в собственность и передачей его |
(дохода) лизингодателя. Периодичность выплат – |
|
другому субъекту хозяйствования (лизингополучате- |
ежегодно, ежеквартально, ежемесячно, еженедельно. |
|
лю) на срок и за плату во временное владение и поль- |
Способы уплаты – по соглашению сторон взносы |
|
зование с правом или без права выкупа. |
могут осуществляться равными долями в уменьшаю- |
|
Финансовый лизинг – характеризуется тем, что |
щихся или увеличивающихся размерах. |
|
в течение срока договора лизинга (не менее года) |
Методика расчета лизинговых платежей |
|
лизингополучатель возмещает лизингодателю не ме- |
||
Методика расчета лизинговых платежей, основан- |
||
нее 75% контрактной стоимости предмета лизинга, |
||
т.е. оплачивает не менее 3/4 стоимости. |
ная на последовательном определении возмещения |
|
Возвратный (обратный) лизинг – является разно- |
стоимости имущества и комиссионного вознаграждения |
|
видностью финансового лизинга. В этом случае соб- |
Размер лизинговых платежей (выплат) (ЛП) за |
|
ственник имущества (будущий лизингополучатель) |
весь срок действия договора: |
|
продает его лизинговой компании, затем он прини- |
t |
|
мает это же имущество обратно в пользование по |
ЛП = ∑ЛПi . |
|
договору лизинга. Таким способом собственник обо- |
||
i=1 |
||
рудования получает дополнительные денежные ре- |
Расчет величины лизинговых платежей за каждый |
|
сурсы и продолжает использовать свое же имущество, |
||
i-й расчетный период действия договора: |
||
не выводя его из хозяйственной деятельности. |
||
|
||
Оперативный лизинг – заключается в том, что в те- |
ЛПi = Aоi +Пкрi +Пкомисi +Пдуi +НДСi , |
|
чение срока договора лизинга лизингополучатель |
||
где Ао – амортизационные отчисления; Пкр – плата |
||
возмещает лизингодателю менее 75% контрактной |
||
стоимости предмета лизинга. Выкуп предмета лизин- |
за кредитные ресурсы, использованные лизингодате- |
|
га не производится, по истечению срока договора |
лем на приобретение лизингового имущества за рас- |
|
имущество возвращается лизингодателю. |
четный период; Пкомис – комиссионное вознагражде- |
28
ние лизингодателю за предоставление имущества во временное пользование; Пду – плата за дополнительные услуги, оказываемые лизингодателем, согласно договору; НДС – налог на добавленную стоимость.
Сумма возмещения полной стоимости лизингового имущества – амортизационные отчисления (Ао) (исчисляются, как правило, линейным методом):
Ao |
= |
na Cбал |
; |
Ao |
= |
Cбал |
. |
|
|||||||
|
|
||||||
i |
100% |
|
i |
|
t |
||
|
|
|
|
|
|
||
Сумма, выплачиваемая лизингодателю за кредитные ресурсы, использованные для приобретения лизингового имущества: плата за использование кредитных ресурсов (Пкр):
Пкр = КРi Kкр; |
КРi = |
(CОСн.г |
+СОСк.г ) |
d, |
|
2 |
|||
i |
|
|
|
|
|
|
|
|
где КРi – величина кредитных ресурсов, привлекаемых для проведения лизинговых операций, соотносится со среднегодовой стоимостью в i-м году; d – доля заемных средств в общей стоимости объекта лизинга.
Комиссионное вознаграждение лизингодателю
(Пкомис) может рассчитываться либо от балансовой стоимости (Сбал), либо от среднегодовой стоимости:
Пкомис = Cбал kv; |
Пкомис = |
(СОСн.г |
+CОСк.г ) |
kv, |
|
2 |
|||
i |
i |
|
|
|
|
|
|
где kv – процент комиссионного вознаграждения лизингодателю.
Дополнительные (вспомогательные) услуги лизингодателя (Пду), т.е. сумма расходов на оплату каждой из m предоставляемых услуг лизингополучателю со стороны лизингодателя:
Пдуi = Пдуi1 +Пдуi 2 +...+Пдуim .
Налог на добавленную стоимость (НДС):
НДСi = Врi kНДС,
где kНДС – ставка налога на добавленную стоимость; Вр – выручка лизингодателя:
Bрi = Aоi +Пкрi +Пкомисi +Пдуi .
Методика расчета лизинговых платежей, основанная на определении величины лизинговых платежей в целом по периодам
Формула аннуитета (равномерных платежей):
ЛП = Сли |
|
kлиз / n |
, |
|
1 |
||
1− |
|
||
|
|
||
(1+ kлиз / n)t n |
|
||
где Сли – стоимость лизингового имущества; kлиз – ставка лизингового процента (включает ставку за пользование кредитом и процент комиссионного вознаграждения лизингодателю); n – число расчетных периодов в году.
Примеры решения задач
ПРИМЕР 1. Строительная организация нуждает- |
салтинговых услуг по эксплуатации имущества – |
|||
ся в приобретении основных средств на сумму |
0,15 тыс. ден. ед.; командировочные расходы – |
|||
7 тыс. ден. ед. Лизинговая фирма «БелЛизинг» пред- |
0,05 тыс. ден. ед.; обучение персонала – 0,2 тыс. ден. ед. |
|||
ложила приобрести необходимые средства за свой |
Ставка НДС составляет 20%. Лизинговые взносы |
|||
счет с предоставлением строительной организации |
осуществляются ежегодно. |
|
||
в лизинг на 3 года. Процентная ставка по кредиту – |
Определить общую сумму лизинговых платежей |
|||
21% годовых. Вознаграждение лизингодателя состав- |
за весь срок договора лизинга. |
|
||
ляет 8%. Дополнительные услуги лизингодателя, |
Решение |
|
|
|
предусмотренные договором лизинга: оказание кон- |
Решение дано в табл. 2.11. |
|
||
|
Таблица 2.11. Сводная таблица |
|
|
|
|
|
|
|
|
Состав лизингового |
|
Срок договора |
|
|
|
|
|
|
|
платежа |
Первый год |
|
Второй год |
Третий год |
|
|
|||
|
|
|
|
|
Ао |
7/3 |
2,34 тыс. ден. ед. |
2,33 тыс. ден. ед. |
2,33 тыс. ден. ед. |
|
|
|
|
|
Пкр |
(7 + (7 – 2,34))/2 0,21 = 5,83 0,21 |
1,22 тыс. ден. ед. |
0,73 тыс. ден. ед. |
0,24 тыс. ден. ед. |
Пкомис |
5,83 0,08 |
0,47 тыс. ден. ед. |
0,28 тыс. ден. ед. |
0,09 тыс. ден. ед. |
Пду |
(0,15 + 0,05 + 0,2)/3 года |
0,13 тыс. ден. ед. |
0,13 тыс. ден. ед. |
0,13 тыс. ден. ед. |
Вр |
2,34 + 1,22 + 0,47 + 0,13 |
4,16 тыс. ден. ед. |
3,47 тыс. ден. ед. |
2,79 тыс. ден. ед. |
|
|
|
|
|
НДС |
4,16 0,2 |
0,83 тыс. ден. ед. |
0,69 тыс. ден. ед. |
0,56 тыс. ден. ед. |
|
|
|
|
|
ЛП (платеж за год) |
2,34 + 1,22 + 0,47 + 0,13 + 0,83 |
4,99 тыс. ден. ед. |
4,16 тыс. ден. ед. |
3,35 тыс. ден. ед. |
|
|
|
|
|
29