647
.pdfПо мнению автора, в системе стратегического управленческого учѐта следует рассматривать основные категории: «затраты» и «расходы», исходя из следующих принципиальных отличий в их природе (таблица 2).
В ходе исследования определилась следующая авторская позиция относительно сущности издержек, затрат, расходов.
1)Под издержками организации следует понимать часть затрат и (или) расходов, понесенных в связи с отказом от альтернативного потребления ресурсов. Издержки могут быть исчислены на базе фактических цен или рыночной оценки ресурсов с позиции наиболее эффективного их использования.
2)Затраты представляют собой совокупность экономических ресурсов хозяйствующего субъекта, сформированных, а также трансформированных в процессе деятельности организации и представленных в виде активов организации; это ключевой показатель для оценки потенциала организации, еѐ конкурентных позиций, внешних возможностей и рисков реализации стратегии. Затраты имеют способность окупаться и приносить экономические выгоды в будущем.
3)Расходы являются частью затрат, понесенных с целью извлечения доходов в течение отчетного периода и ведущих к уменьшению капитала организации; это в том числе денежные траты в наличной и безналичной формах и кредиторская задолженность.
Данная дифиниция подтверждает взаимосвязь категорий «издержки», «затраты», «расходы», но и наличие существенных отличий в их сущности.
При этом качество информации о затратах напрямую связано с эффективностью принимаемых управленческих
11
решений и определяется выбором совокупности научнообоснованных, взаимоувязанных, взаимодополняющих друг друга классификаций затрат, соответствующих специфике деятельности хозяйствующего субъекта и действующей модели управления.
Существенный вклад в решение данной проблемы внесли многие зарубежные и отечественные учѐные-экономисты, в частности, Вахрушина М.А., Друри К., Ивашкевич В.Б., Керимов В.Э., Хорнгрен Ч.Т., Энтони Р. и др. Предложенные ими принципы классификации затрат составляют в совокупности классическую международную модель группировки затрат в системе управленческого учѐта и анализа, основные направления которой представлены далее.
1.2 Специфика и задачи учета затрат животноводства
Животноводство, в зависимости от видов выращиваемого скота, подразделяется на следующие отрасли: скотоводство, свиноводство, овцеводство, птицеводство, коневодство, звероводство, кролиководство, рыбоводство, пчеловодство. Каждая из указанных отраслей специализируется на производстве конкретных видов продукции. В связи с этим в бухгалтерском учете затраты на производство животноводческой продукции группируются как по отраслям, так и по видам или технологическим группам животных, что позволяет исчислять себестоимость продукции отдельных отраслей животноводства, видов и технологических групп скота и птицы.
В животноводстве затраты труда и материальных ресурсов, а также выход из производства продукции осуществляется в течение года более равномерно, чем в растениеводстве, поэтому нет необходимости разграничивать затраты по смежным годам. Все затраты отчетного года включаются в состав себестоимости продукции текущего года. Исключение
12
составляют только такие отрасли, как пчеловодство, рыболовство и птицеводство, где может быть незавершенное производство. В пчеловодстве – это стоимость меда, оставленного в ульях в качестве кормового запаса на осенне-зимне- весенний период, в рыболовстве – затраты по зарыблению и в птицеводстве – расходы на незаконченную инкубацию.
Рис. 1. Концепция управления затратами
13
Основными задачами бухгалтерского учета затрат в отрасли животноводства являются:
-экономически обоснованное разграничение затрат по видам производств и группам скота;
-точное разделение всех затрат по экономически однородным элементам и статьям, изкоторых складывается себестоимость производимой продукции;
-управление затратами в условиях ограниченности ресурсного потенциала;
-своевременное, точное и полное отражение выхода продукции, получаемой отживотноводства;
-точное отражение затрат по подразделениям и трудовым коллективам хозяйства;
-обеспечение внедрения передовых форм организации
истимулированиятруда;
-экономически обоснованное определение фактической себестоимости основной,сопряженной и побочной продукции.
Выполнение указанных выше задач позволит усилить контрольные и учетные функциибухгалтерского производственного учета.
1.3 Классификация затрат в животноводстве
Эффективность организации и ведения производственного или управленческого учета в животноводстве, правильность оценки незавершенного производства, достоверность и объективность показателей себестоимости продукции и финансовых результатов отрасли, а также организации в целом, во многом зависит от классификации затрат.
Экономически обоснованная классификация производственных затрат позволяет выявить объективно существующие группы затрат, процессы формирования издержек и вза-
14
имоотношения между их отдельными частями, целенаправленно осуществлять эффективное управление производственным процессом.
На рисунке 2 представлены основополагающие принципы классификации производственных затрат.
Рис. 2. Классификация производственных затрат
Классификация затрат в животноводстве осуществляется по совокупности многих признаков, которые выделены
15
для отражения их в системе отраслевого учета, и подробная характеристика которых представлена во II разделе "Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях", утвержденных Приказом Минсельхоза России от 06.06.2003
N 792.
Классификация производственных затрат для целей бухгалтерского учета в животноводстве приведена в таблице 3.
|
|
|
Таблица 3 |
Классификация производственных затрат в животноводстве |
|||
|
|
|
|
Признак клас- |
|
Элементы классификации |
|
сификации |
|
|
|
|
|
||
Экономиче- |
- Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отхо- |
||
ский |
элемент |
дов) |
|
(однородный |
- Затраты на оплату труда |
||
вид |
затрат |
- Отчисления на социальные нужды |
|
независимо от |
- Амортизация |
||
назначения) |
- Прочие затраты |
||
|
|
|
|
Калькуляци- |
1. |
Материальные ресурсы, используемые в производстве, в том |
|
онная |
статья |
числе: |
|
(цель затрат) |
1.1. Средства защиты животных, |
||
|
|
1.2. Корма, в том числе: |
|
|
|
а) приобретенные и собственного производства прошлых лет, |
|
|
|
б) собственного производства текущего года; |
|
|
|
1.3. Нефтепродукты; |
|
|
|
1.4. Топливо и энергия на технологические цели; |
|
|
|
1.5. Работы и услуги сторонних организаций. |
|
|
|
2. |
Оплата труда, в том числе: |
|
|
а) основная, |
|
|
|
б) дополнительная, |
|
|
|
в) натуральная, |
|
|
|
г) другие выплаты. |
|
|
|
3. |
Отчисления на социальные нужды. |
|
|
4. |
Содержание основных средств, в том числе: |
|
|
а) амортизация, |
|
|
|
б) ремонт и техническое обслуживание основных средств. |
|
|
|
5. |
Работы и услуги вспомогательных производств. |
|
|
6. |
Налоги, сборы и другие платежи. |
|
|
7. |
Прочие затраты. |
|
|
8. |
Потери от падежа животных. |
|
|
9. Общепроизводственные расходы. |
|
|
|
10. Общехозяйственные расходы. |
|
|
|
|
|
|
|
|
16 |
|
|
|
Окончание таблицы 3 |
Отношение |
к |
- Затраты предметов труда |
|
процессу |
|
- Затраты средств труда |
|
производства |
- Затраты живого труда |
||
Способ |
|
- Прямые, непосредственно относимые на себестоимость продук- |
|
включения |
в |
ции |
|
себестои- |
|
- Косвенные, относимые на себестоимость отдельных видов про- |
|
мость |
|
|
дукции (пропорционально установленной базе) |
Состав затрат |
- Простые (одноэлементные), состоящие из одного элемента за- |
||
|
|
|
трат |
|
|
|
- Комплексные (сложные), состоящие из нескольких элементов |
|
|
|
затрат |
Технико- |
|
- Основные |
|
экономиче- |
|
- Накладные (расходы на обслуживание производства и управле- |
|
ское |
содер- |
ние) |
|
жание |
|
|
|
Зависимость |
|
- Переменные (зависящие от объема производства) |
|
от |
объема |
- Условно-постоянные (не зависящие или мало зависящие от объ- |
|
производства |
ема производства) |
||
Периодич- |
|
- Единовременные |
|
ность |
|
|
- Текущие |
возникнове- |
|
- Периодические |
|
ния |
|
|
|
Охват |
плани- |
- Планируемые |
|
рованием |
|
- Непланируемые |
|
Охват норми- |
- Нормируемые |
||
рованием |
|
- Ненормируемые |
|
Лимитирова- |
- Лимитируемые (для целей налогообложения) |
||
ние |
|
|
- Нелимитируемые |
Объект |
|
- Затраты в местах их возникновения |
|
управления |
|
- Затраты в центрах затрат |
-Затраты в центрах ответственности
Взависимости от объема и разнообразия производимой продукции (работ, услуг) затраты на производство группируют прежде всего по видам деятельности (видам производств). По данному признаку выделяются следующие группы производств: основное производство, вспомогательные производства, обслуживающие производства и хозяйства.
Под основным понимается производство, занятое изготовлением той продукции, для выпуска которой создана организация. Продукция основного производства, как правило, предназначается для продажи (реализации) на рынке, поэто-
17
му оно имеет решающее значение для экономики предприятия. Поскольку сельскохозяйственные организации осуществляют производство сельскохозяйственной продукции (растениеводства и животноводства), а также занимаются частичной ее переработкой, то основное производство подразделяется на растениеводство, животноводство и промышленное производство.
Вспомогательные производства предназначены для того, чтобы обеспечить нормальную работу основного производства путем предоставления ему определенного вида услуг или выполнения работ. Они также выполняют соответствующие работы и оказывают услуги своему капитальному строительству и другим сферам деятельности предприятия. В отдельных случаях вспомогательные производства оказывают услуги и выполняют работы на сторону. Кроме выполнения работ и услуг, вспомогательные производства могут изготавливать продукцию в виде запасных частей, производственного и хозяйственного инвентаря.
Вспомогательные производства в сельскохозяйственных организациях в зависимости от видов производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) выделяются в следующие группы: ремонтные работы в ремонтных мастерских (ремонтные мастерские), ремонт зданий и сооружений, машинно-тракторный парк, автомобильный транспорт, энергетические производства (хозяйства), водоснабжение, гужевой транспорт и службы по теплогазоснабжению и холодильным установкам.
Обслуживающие производства и хозяйства занимаются в основном оказанием социально-бытовых услуг своему персоналу и частично населению, территориально проживающему в районе организации.
18
По направлениям обслуживания потребительских нужд персонала и населения эти производства и хозяйства в свою очередь выделяются в следующие группы: жилищнокоммунальное хозяйство, производство бытового обслуживания населения, производство общественного питания, детские дошкольные учреждения, учреждения культурнобытового назначения, прочие производства и хозяйства, некоммерческая деятельность.
В составе основного, вспомогательного и обслуживающего производства выделяются структурные единицы организации, обособленные, как правило, в административном и территориальном отношении: цехи, бригады, участки и другие структурные подразделения.
Все эти виды и группы производств представляют собой крупные объекты учета, для каждого из них в плане счетов бухгалтерского учета отводятся отдельные синтетические счета и субсчета.
Эти объекты учета (виды производств) в свою очередь подразделяются на простые, однокомпонентные (производство отдельных видов работ, выращивание отдельных культур, содержание отдельных видов животных и т.п.).
На каждый простой объект учета необходимо открывать отдельный аналитический счет. Номенклатура аналитических счетов разрабатывается на каждом конкретном предприятии самостоятельно и отражается в рабочем плане счетов организации.
Затраты на производственной стадии кругооборота по их экономическому содержанию разграничиваются на материальные затраты, т.е. затраты потребленных основных и оборотных средств производства, и затраты на оплату труда (заработную плату).
19
Четкое разделение затрат по этому признаку необходимо как для анализа макроэкономических процессов, так и для осуществления контроля на уровне отдельной организации за расходованием средств на оплату труда и анализа себестоимости продукции и производительности труда.
Классификация затрат для целей формирования себестоимости продукции представлена в таблице 4.
|
|
|
|
|
|
Таблица 4 |
|
Классификация затрат для целей формирования |
|
||||
|
|
|
себестоимости продукции |
|
||
Принцип |
|
|
Цель |
Классификационные груп- |
||
классификации |
классификации |
пы |
||||
По отношению |
к |
Распределение затрат по сфе- |
Производственные (запасо- |
|||
процессу |
произ- |
рам деятельности, оценка роли |
ѐмкие) и непроизводствен- |
|||
водства |
|
|
в формировании активов и |
ные (незапасоѐмкие) (пе- |
||
|
|
|
прибыли |
|
риодические) |
|
По роли в процессе |
Оценка роли затрат в процессе |
Основные и накладные |
||||
производства |
|
производства продукта и фор- |
|
|
||
|
|
|
мирования |
себестоимости, |
|
|
|
|
|
контроль за уровнем наклад- |
|
|
|
|
|
|
ных расходов |
|
|
|
По способу отне- |
Оценка объективности отне- |
Прямые и косвенные |
||||
сения в себестои- |
сения затрат в себестоимость |
|
|
|||
мость |
|
|
отдельных видов продукции |
|
|
|
В зависимости |
от |
Принятие управленческих ре- |
Постоянные, |
условно- |
||
реагирования |
на |
шений и планирование, внед- |
постоянные, |
переменные, |
||
изменение |
объѐма |
рение системы «Директ- |
условно-переменные |
|||
производства (про- |
костинг» |
|
|
|
||
даж) |
|
|
|
|
|
|
Затраты в зависимости от особенностей технологического производственного процесса (т.е. их техникоэкономического содержания) подразделяются на основные и накладные (организационно-управленческие).
Основные затраты связаны непосредственно с производственным процессом, поскольку без них он невозможен. Их возникновение вызывается выполнением технологических производственных операций по изготовлению продукции. Это - затраты и оплата труда производственного персо-
20