Методические указания по ВКР Налоги и налогообложение

«Национальная информационная система паспортизации специалистов «RU PASS»);

-государственные (муниципальные) казенные, бюджетные и автономные учреждения (Кировское областное государственное казенное учреждение «Центр занятости населения города Кирова», Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Вятская государственная сельскохозяйственная академия», Муниципальное общеобразовательное автономное учреждение «Гимназия имени Александра Грина» г. Кирова);

-автономная некоммерческая организация (АНО «ТВ-Новости», АНО организация «Молодежный хоккейный клуб «Олимпия»);

-ассоциация и союз (Ассоциация «Совет муниципальных образований Кировской области»);

-общество взаимного страхования (НО ОВС «Саклау», г. Казань);

-органы государственной власти финансового профиля (федеральные органы исполнительной власти, Федеральное казначейство (Казначейство России), Федеральная налоговая служба (ФНС России) и другие).

Если студент выполняет выпускную квалификационную работу на примере филиала предприятия (организации, учреждения), должна быть дана характеристика организационно-правовой формы головного предприятия, после чего нужно охарактеризовать правовой статус филиала. В соответствии с Гражданским кодексом РФ в качестве территориально-обособленных подразделений могут создаваться филиалы, представительства или другие типы подразделений (например, дополнительный офис коммерческого банка). Филиал может частично наделяться правами юридического лица. Так, создаются филиалы с обособленным балансом и без него, с правом открытия расчетного (лицевого) счета и без права открытия счета.

Описывая историю создания предприятия, следует установить, когда было создано предприятие, в какой организационно-правовой форме, кто выступил учредителем (учредителями) предприятия. Обычно сведения об этом содержатся в учредительных документах (устав организации, положение о филиале). Часто эти сведения размещены на сайте организации.

Описание этапов реорганизации предприятия, филиала (если такие факты были). Реорганизация юридического лица может проходить в форме слияния, присоединения, разделения, выделения или преобразования. Преобразование предполагает смену организационно-правовой формы. Полная история реорганизаций обычно содержится в уставе предприятия.

Юридический и почтовый адрес. Под юридическим адресом понимают адрес, по которому организация зарегистрирована. Юридический адрес указывается в учредительных документах и фиксируется при государственной регистрации юридического лица. Иногда дополнительно указывают почтовый адрес, который отличается от юридического адреса.

Фактический адрес – это адрес, по которому в действительности располагается предприятие. При оценке фактического местоположения предприятия студент должен оценить его выгодность (близость к источникам

21

ресурсов, потребителям; развитость в регионе транспортной, социальной, финансовой инфраструктуры; климатические условия и т.д.).

Состав и характеристика учредительных документов зависят от организационно-правовой формы. Для полного понимания юридических условий деятельности организации студенту рекомендуется изучить специальное законодательство по своей организационно-правовой форме (например, Федеральный закон от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях», или Федеральный закон от 14.11.2002 № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» и др.).

Обычно основным (а иногда единственным) учредительным документом предприятия (организации) является устав. В некоторых случаях это может быть не устав, а положение (так, Пенсионный фонд Российской Федерации действует на основании Положения, утвержденного Постановлением Верховного Совета РФ от 27.12.1991 № 2122-1).

Студент должен изучить основные положения устава (если необходимо, положение о филиале или иной документ, его заменяющий), после чего кратко изложить их основное содержание. Обращаем внимание, что в учредительные документы могут вноситься изменения, поэтому следует изучать устав в его последней (действующей) редакции и указать дату начала ее действия. Достаточно часто устав организации размещается на сайте организации. Это требование обязательно для государственных учреждений, органов власти, коммерческих банков.

Виды деятельности по уставу. В уставе предприятия (организации) в обязательном порядке должны быть перечислены виды деятельности, для осуществления которых оно создано. Следует помнить, что часто уставные виды деятельности (те, что перечислены в тексте устава) оказываются гораздо шире реальных. В последующем можно сравнить эти данные с фактическими видами деятельности, которые анализируются на основании состава и структуры выручки предприятия от реализации продукции, услуг или работ. Если перечень уставных видов деятельности большой, рекомендуется в тексте выпускной квалификационной работы указать только основные виды деятельности, а полный список поместить в приложениях.

Состав учредителей и органов управления также определяется спецификой организационно-правовой формы предприятия (организации). Здесь может оказать помощь изучение специальных федеральных законов, которые регулируют деятельность каждой организационно-правовой формы, в том числе примерный перечень и полномочия ее органов управления.

Например, в акционерных обществах к органам управления относят собрание акционеров, совет директоров, правление акционерного общества. В автономных учреждениях формируется наблюдательный совет. У государственных и муниципальных предприятий, казенных и бюджетных учреждений есть только один учредитель. Так, учредителем ФГБОУ ВПО Вятская ГСХА является Министерство сельского хозяйства Российской Федерации.

Во всех организациях действует единоличный исполнительный орган

22

управления – директор, президент, управляющий (в банках), ректор (в вузах) и т.д. Наименование должности, полномочия и порядок назначения на должность устанавливаются в уставе.

Далее следует изучить, какие органы управления действуют на предприятии (порядок и процедура выборов, порядок назначения на должность), их полномочия (особо следует изучить исключительные полномочия). Для предприятий, созданных в форме хозяйственных обществ, нужно описать состав участников или акционеров (их количество, являются они физическими или юридическими лицами, размер уставного капитала, доля крупных и мелких акционеров, доля иностранного участия в уставном капитале и т.п.). Если предприятие действует в форме акционерного общества, следует привести данные о количестве и виде выпущенных акций.

Организационная структура и структура управления. Данные, как правило, можно получить в экономическом отделе предприятия. Рекомендуется провести критический анализ схем, полученных на предприятии. Дело в том, что на предприятиях часто составляют упрощенные или совмещенные схемы так называемой «организационной структуры управления». Несмотря на это, в выпускной квалификационной работе рекомендуется привести две схемы: организационной структуры и структуры управления. При проверке схемы проверяются на соответствие друг другу: если в организационной структуре показано подразделение, то в структуре управления должен быть показан его руководитель и наоборот. Примеры схем, соответствующих друг другу, на рисунках 2 и 3. Схемы лучше поместить в приложениях к работе.

Основным звеном организационной структуры является подразделение (отдел, часть, цех, бригада, звено, управление, лаборатория, центр, кафедра, факультет и т.д.). В менеджменте под подразделением понимается организационная единица, созданная на предприятии (в организации) для выполнения определенных управленческих задач и функций. Основные признаки организационного подразделения:

-подразделение состоит из работников, обязательно возглавляется руководителем;

-для выполнения поставленных задач подразделение наделяется необходимыми ресурсами (в том числе помещениями);

-действует на основании утвержденного положения о подразделении. Подразделения делятся на функциональные (инженерная служба,

маркетинговый отдел, отдел снабжения, центр информационных технологий и т.п.) и подразделения основного производства, в которых производится продукция (цех, бригада), выполняются работы (научная лаборатория НИИ), услуги (факультет и кафедра вуза).

Основное звено структуры управления - управленческие работники (руководители и специалисты). В структуру управления не входят рабочие (например, пекарь, водитель, кладовщик, уборщик), а также технические исполнители (секретарь, машинистка). При составлении схемы структуры управления удобно использовать штатное расписание.

23

ООО «Мясной цех»

Рисунок 2.1 – Схема организационной структуры ООО «Мясной цех»

Общее собрание

участников общества

Ревизионная

комиссия

Директор

ООО «Мясной цех»

Заместитель главного бухгалтера

Кассир

Начальник производственного отдела

Рисунок 2.2 – Схема структуры управления ООО «Мясной цех»

24

Рисунок 2.3 - Схема организационной структуры Кировского филиала ОАО «Банк»

25

3Методические указания по выполнению экономического анализа для основных типов предприятий (организаций)

При проведении экономического анализа деятельности предприятия (организации) необходимо учитывать их специфику, связанную с организационно-правовой формой и особенностями финансовой подсистемы. Чаще всего выпускные квалификационные работы по профилю «Налоги и налогообложение» выполняются на примере следующих групп предприятий (организаций):

-промышленные, сельскохозяйственные предприятия, предприятия сферы услуг и т.п.;

-коммерческие банки;

-учреждения (казенные, бюджетные или автономные).

3.1Промышленные, сельскохозяйственные и другие коммерческие предприятия

Это многочисленная группа предприятий. Сюда относятся предприятия различных отраслей промышленности (пищевая промышленность, машиностроение, лесопереработка и т.д.), сельского хозяйства, торговли (оптовые базы, розничные магазины) и других сфер деятельности. Эти предприятия ведут бухгалтерский учет и формируют бухгалтерскую отчетность, используя базовый план счетов бухгалтерского учета для коммерческих предприятий. По отношению к ним можно применять самый широкий спектр методов и показателей экономического анализа.

Размеры предприятия характеризуются показателями выручки и обеспеченностью основными видами ресурсов.

Таблица 3.1.1 – Показатели размера СХПК «Урожай»

Виды деятельности и выпуск продукции. Показатель выручки содержится в форме бухгалтерской отчетности «Отчет о финансовых результатах». Подробный анализ состава выручки (в разрезе групп и видов продукции, работ, услуг) выполняется по данным бухгалтерского учета (аналитический учет по счету 90-1 «Выручка»). В торговых предприятиях этот показатель часто называют товарооборотом.

26

Таблица 3.1.2 – Состав, структура и динамика выручки ООО «Мясной цех»

Дополнительно к показателю выручки для характеристики видов деятельности промышленного предприятия, производящего только продукцию (а не работы или услуги), используется также показатель товарной продукции (выпуск продукции).

Таблица 3.1.3 – Состав и структура готовой продукции ЗАО «Комбинат»

Товарная продукция - это стоимость продукции (например, колбас и мясных полуфабрикатов мясоперерабатывающего предприятия), произведенной для продажи. Показатели выручки и товарной продукции могут не совпадать (если продана продукция, произведенная в предыдущем году, или наоборот, часть продукции, произведенной в текущем году, не продана на конец текущего года).

Состав и структура готовой продукции могут быть проанализированы по

27

фактической себестоимости, в ценах реализации, а также в физических единицах (зависит от учетной политики предприятия).

Обеспеченность ресурсами и эффективность их использования

анализируется по основным видам ресурсов организации: основные средства, оборотные средства, персонал и земельные ресурсы (для сельскохозяйственных предприятий).

Данные по основным средствам содержатся в балансе предприятия (без деления на группы, по остаточной стоимости), в пояснениях к бухгалтерской отчетности (в разрезе групп основных средств), а также могут быть получены на основании данных аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия.

После анализа динамики и структуры основных средств нужно рассчитать показатели оснащенности (фондовооруженность) и эффективности их использования (фондоотдача, фондоемкость, рентабельность).

Таблица 3.1.5 – Оснащенность и эффективность использования основных средств ЗАО «Комбинат»

28

Данные по оборотным средствам содержатся в балансе, а также могут быть получены на основании данных аналитического учета оборотных средств в бухгалтерии предприятия.

После анализа динамики и структуры оборотных средств нужно рассчитать показатели оборачиваемости и рентабельности оборотных средств.

По результатам расчетов необходимо сформулировать основные выводы. Во-первых, следует оценить уровень показателей, во-вторых, выявить тенденции их изменения, в-третьих, составить заключение о причинах изменений.

Обеспеченность предприятия кадрами оценивается по данным о среднесписочной численности работников в разрезе категорий персонала. К основным. В качестве источников информации рекомендуется использовать данные кадрового учета предприятия и формы статистической отчетности по труду.

29

Таблица 3.1.8 – Динамика и структура персонала ЗАО «Комбинат»

Таблица 3.1.9 – Производительность труда и средняя заработная плата в ЗАО «Комбинат»

Для сельскохозяйственных предприятий важнейшее значение имеют земельные ресурсы. Источниками информации могут служить формы статистической отчетности по земле и разделы годового отчета.

Таблица 3.1.10 – Динамика и структура земельных угодий СХПК «Сельский»

30