Методические указания по ВКР Налоги и налогообложение

Обеспеченность кадрами оценивается по данным о среднесписочной численности работников в разрезе категорий персонала. К основным категориям относят рабочих, служащих, руководителей и специалистов. Дополнительно рекомендуется анализировать данные по работникам основных профессий (медицинский персонал для медицинского учреждения, профессорско-преподавательский состав для вузов и т.д.). Источниками информации могут быть данные кадрового учета предприятия и формы статистической отчетности по труду.

Далее следует сравнить динамику роста доходов в расчете на среднегодового работника с ростом заработной платы. Если учреждение относится к социальной сфере, следует сравнить показатели заработной платы основной категории персонала (учителя, врачи, средний медицинский персонал и т.д.) со средней зарплатой по экономике региона.

Таблица 3.3.4 – Динамика финансового обеспечения и средней заработной платы ФГБОУ ВПО «Университет»

41

проанализировать по следующим направлениям:

-доходы учреждения и их специфика;

-расходы учреждения, их состав и особенности;

-имущество (активы) учреждения и источники их формирования.

Доходы государственных и муниципальных учреждений зависят от

типа учреждения – казенное, бюджетное или автономное.

Казенные учреждения в соответствии со своим статусом доходов не получают, а их уставная деятельность финансово обеспечивается посредством механизма сметно-бюджетного финансирования из бюджета соответствующего уровня (муниципального, бюджета субъекта или федерального бюджета). До конца 2011 года такой механизм применялся также к части бюджетных учреждений (с 2012 года все они переведены на получение субсидий на выполнение государственного задания). Их деятельность можно анализировать только по составу расходов.

Бюджетные и автономные учреждения используют два типа финансового обеспечения: субсидии из бюджета соответствующего уровня и доходы по приносящей доход деятельности. Вместе с тем, до 2012 года они получали бюджетное финансирование, что следует учесть при анализе доходов. Для этого рекомендуется отдельной строкой включить в таблицу как вид финансового обеспечения «бюджетное финансирование по смете». Пример оформления таблицы (таблица 3.3.5) намеренно приведен для периода 2009 – 2011 годов, чтобы показать переход со сметно-бюджетного финансирования на субсидии на выполнение государственного задания.

В формах бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) учреждений содержатся данные о доходах, сформированных как кассовым методом, так и методом начислений. Поскольку в бюджетной сфере особо контролируется движение денежных средств, рекомендуется проводить анализ доходов учреждения, сформированных кассовым методом (кассовых доходов).

Таблица 3.3.5 – Фактические кассовые доходы (поступления) ФГБОУ ВПО «Вуз»

42

Расходы государственных (муниципальных) учреждений

формируются методом начислений и кассовым методом. Основным объектом контроля в бюджетной сфере являются кассовые расходы. В качестве видов расходов в соответствии с нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет в этом секторе экономики, используются коды операций сектора государственного управления (КОСГУ). Используются и другие коды бюджетной классификации (ведомственная и функциональная классификация).

Фактические кассовые расходы можно сравнить с утвержденными плановыми (сметными) назначениями. Аналогично расходам по бюджетным средствам следует проанализировать состав и структуру кассовых расходов по приносящей доход деятельности (виды расходов и коды те же самые).

При анализе затрат, сформированных методом начислений, в составе расходов вместо поступления нефинансовых активов (коды 310 и 340) включают статьи «амортизация основных средств и нематериальных активов» и «расходование материальных запасов» (КОСГУ 271 и 272).

Активы учреждения и источники их формирования (пассивы)

анализируются по составу и структуре на основании данных бухгалтерского баланса. Структура баланса учреждений и органов государственной власти также имеет свои особенности.

43

Таблица 3.3.7 - Состав и структура активов ФГБОУ ВПО «Вуз» в 2013 году, млн руб.

Таблица 3.3.8– Состав и структура пассивов ФГБОУ ВПО «Вуз» в 2013 году, млн руб.

44

4Методические указания по анализу налогообложения и налоговой нагрузки организации в составе аналитической главы выпускной квалификационной работы

Описание системы налогообложения предприятия (организации) включает следующие вопросы:

-постановка на учет в налоговых органах и государственных внебюджетных фондах;

-налоги и специальные налоговые режимы предприятия;

-абсолютная налоговая нагрузка (состав и структура уплачиваемых налогов);

-относительная налоговая нагрузка предприятия.

Постановка на учет в территориальных органах ФНС России и госу-

дарственных внебюджетных фондах. Студенту следует выяснить основания и данные о постановке предприятия (организации) на учет:

-предприятие должно встать на учет в Инспекции ФНС России по месту своего нахождения (по месту государственной регистрации юридического лица или месту жительства индивидуального предпринимателя). Следует указать ИНН, КПП и налоговый орган, где предприятие зарегистрировано;

-предприятие обязано встать на учет в ИФНС России также по месту нахождения своих обособленных подразделений. Это могут быть филиалы, представительства и другие территориально обособленные подразделения (дополнительные офисы банков, магазины и т.д.). Следует указать ИНН и КПП обособленных подразделений, налоговые органы, в которых они зарегистрированы, типы обособленных подразделений и их основные характеристики (наличие обособленного баланса, наличие расчетного счета, постоянные рабочие места и т.д.);

-предприятие обязано также встать на учет в ИФНС России по месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств. Нужна информация о налоговом органе, составе и месте нахождения имущества, о данных постановки на налоговый учет;

-предприятия обязаны встать на учет в государственных внебюджетных

фондах (ГВБФ) – Пенсионный фонд России, Фонд социального страхования РФ, Территориальные фонды ОМС.

От того, насколько качественно студент соберет все эти данные, в последующем будет зависеть понимание условий уплаты ряда налогов. В тексте выпускной квалификационной работы этот раздел должен быть изложен максимально кратко и конкретно.

Налоги и специальные налоговые режимы предприятия. Прежде, чем анализировать виды налогов и абсолютный размер налоговой нагрузки, необходимо изучить базовые характеристики налоговой системы предприятия. Для этого студенту следует установить перечень налогов и взносов, которые уплачивает предприятие, и дать характеристику элементов налогов (лучше в форме таблицы, поместить ее в приложениях) по следующей схеме:

45