Документы, подтверждающие экспорт, собраны позже 180 (270) дней с момента таможенного оформления

Если за 180 дней фирма не собрала все необходимые документы, датой реализации будет считаться день отгрузки товаров иностранной фирме (ïï. 1 ï. 1, ï. 9 ñò. 167 НК РФ). В этом случае считается, что фирма не подтвердила реальный экспорт и должна заплатить НДС.

Следовательно, бухгалтер должен:

начислить НДС со всей выручки от реализации товаров по той ставке (10% или 18%), по которой отгруженные товары облагаются в России;

принять к вычету входной НДС, относящийся к затратам на производство и реализацию экспортированных товаров;

на 181-й (271-й) день после таможенного оформления заплатить начисленный НДС в бюджет;

сдать в налоговую инспекцию исправленную декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором товары были фактически отгружены;

заплатить пени за просрочку уплаты налога.

Для расчета НДС бухгалтер должен использовать êóðñ иностранной валюты, который действовал на дату отгрузки товаров (ï. 3 ñò. 153 ÍÊ ÐÔ).

Как организовать раздельный учет

Как правило, многие фирмы реализуют товары как на экспорт, так и внутри России. Налоговый же кодекс предусматривает, что учет НДС необходимо вести по каждой экспортной поставке (ï. 6 ñò. 166 НК РФ). Следовательно, нужно организовать раздельный учет товаров, реализуемых на экспорт и российским покупателям.

Как вести раздельный учет, Налоговый кодекс не разъясняет. Как правило, бухгалтеры открывают отдельные субсчета к счетам 20, 41, 43, 44, 90.

Особое внимание нужно уделить раздельному учету НДС, который вам предъявили поставщики. К счету 19 можно, например, открыть такие субсчета:

19-1 "НДС по товарам (расходам), которые будут реализованы в России";

19-2 "НДС по товарам (расходам), которые будут экспортированы в будущем или текущем отчетном периоде";

19-3 "НДС по экспортированным товарам (расходам)".

Покупка товаров для продажи внутри России и за рубеж

Для раздельного учета товаров или готовой продукции, которые продают как за границу, так и в России, откройте отдельные субсчета к тем счетам, на которых учитываете товарно-материальные ценности (41, 43).

Например, к счету 41 "Товары" откройте дополнительные субсчета 41-1 "Товары для российских покупателей" и 41-2 "Товары на экспорт".

Тогда при покупке экспортных товаров проводки будут такими:

Дебет 41-2 Кредит 60

- оприходованы товары для продажи на экспорт;

Дебет 19-2 Кредит 60

- учтен НДС по экспортным товарам.

Часто, когда фирма приобретает товары, бухгалтер еще не знает, будут они проданы за границу или в России. В этом случае все приобретенные товары следует учитывать как купленные для продажи в России.

Если впоследствии товары будут отгружены на экспорт, восстановите НДС проводкой:

Дебет 19-4 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- восстановлен НДС по экспортным товарам, ранее принятый к вычету.

Распределение затрат по видам товаров

Те расходы, которые невозможно прямо отнести к определенному виду товаров, можно распределить между разными субсчетами расчетным путем. Так же распределяйте и сумму входного НДС по этим товарам.

Способ распределения расходов необходимо зафиксировать в учетной политике вашей фирмы.

Для учета расходов на производство (продажу) продукции или товаров (например, к счету 44 "Расходы на продажу") откройте субсчета 44-1 "Расходы на продажу в России" и 44-2 "Расходы на экспортные продажи".

Тогда затраты при продаже товаров на экспорт будут учтены так:

Дебет 44-2 Кредит 60

- учтены расходы, связанные с продажей экспортных товаров;

Дебет 19-2 Кредит 60

- учтен НДС по расходам, связанным с продажей товаров на экспорт.