- •Глава 1. Понятие налоговой базы и объекта налогообложения. Доходы от реализации
- •Глава 2. Внереализационные доходы
- •Глава 3. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы
- •Глава 4. Порядок признания расходов
- •Глава 5. Расходы, связанные с производством и реализацией
- •5.1. Материальные расходы
- •5.2. Расходы, приравниваемые к материальным расходам для целей налогообложения
- •5.3. Расходы на оплату труда
- •5.4. Амортизируемое имущество
- •5.5. Исключение из состава амортизируемого имущества
- •5.6. Порядок определения стоимости амортизируемого имущества
- •5.7. Нематериальные активы
- •5.8. Амортизационные группы
- •5.9. Амортизационная премия
- •5.10. Порядок определения суммы амортизации
- •5.11. Расходы на ремонт основных средств
- •5.12. Расходы на освоение природных ресурсов
- •5.13. Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки
- •5.14. Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества
- •Глава 6. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией
- •Глава 7. Внереализационные расходы
- •Глава 8. Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав
- •Глава 9. Особенности признания доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса
- •Глава 10. Расходы, которые не учитываются при определении налоговой базы
- •Глава 11. Порядок признания доходов и расходов
- •11.1. Порядок признания доходов при методе начисления
- •11.2. Порядок признания расходов при методе начисления
- •11.3. Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе
- •Глава 12. Особенности определения налоговой базы
- •12.1. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях
- •12.2. Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств
- •12.3. Особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом
- •12.4. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества
- •12.5. Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования
- •Глава 13. Перенос убытков на будущее
- •Глава 14. Налоговый учет: понятие, аналитические регистры
- •14.1. Применение пбу 18 / 02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»
- •14.2. Порядок налогового учета доходов от реализации
- •14.3. Порядок налогового учета отдельных видов внереализационных доходов
- •14.4. Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию
- •14.5. Порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных
- •14.6. Особенности организации налогового учета амортизируемого имущества
- •14.7. Особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом
- •14.8. Порядок ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств
- •14.9. Порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет
- •14.10. Порядок ведения налогового учета расходов на освоение природных ресурсов
- •14.12. Порядок ведения налогового учета при реализации ценных бумаг
- •Глава 15. Тестовые задания для самоконтроля
- •А) Долгосрочные обязательства
- •А) Постоянного налогового обязательства в) Отложенного налогового обязательства
- •А) Налогооблагаемых временных разниц
- •А) Дт 68 Кт 77
14.9. Порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет
1. Налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.
Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального налога с этих расходов. При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.
2. Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников.
3. На конец налогового периода налогоплательщик обязан провести инвентаризацию указанного резерва.
Недоиспользованные на последнее число текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.
При недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний день налогового периода, налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и соответственно сумму единого социального налога, по которым ранее не создавался указанный резерв.
4. Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений единого социального налога.
Если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года, превышает фактический остаток неиспользованного резерва на конец года, то сумма превышения подлежит включению в состав расходов на оплату труда. Если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года, оказывается меньше фактического остатка неиспользованного резерва на конец года, то отрицательная разница подлежит включению в состав внереализационных доходов.
5. Если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, то сумма остатка указанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, для целей налогообложения включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода.
6. В аналогичном порядке налогоплательщик осуществляет отчисления в резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год.
Для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных с целью равномерного включения в затраты, планом счетов предусмотрен пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Создание резервов отражается по кредиту счета 96 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство Дт 20,25 Кт 96. Фактические расходы, на которые был ранее создан резерв, отражают по дебету счета 96 в корреспонденции с соответствующими счетами Дт 96 Кт 10,70,23,69,02,60 и т.д.
Правильность создания и использования резервов обязательно проверяется на конец года по данным смет и расчетов и при необходимости корректируется. Сумма остатка резерва в случае экономии или излишне созданная, в связи с сокращением объема работ или людей сторнируется Дт 20,25 Кт 96 сторно. При недостаточности сумм резерва делают дополнительную запись Дт 20,25 Кт 96. Остаток по счету 96 на конец года может быть обоснован в случае неоконченного ремонта основных средств, под который был создан этот резерв.
Аналитический учет необходимо вести по каждому виду резервов, создание резервов должно быть предусмотрено учетной политикой предприятия.