- •Учет и анализ на несостоятельных предприятиях Общая схема арбитражных процедур при банкротстве
- •Объекты основных средств.
- •Объекты нематериальных активов.
- •Объекты финансовых вложений.
- •Материально-производственные запасы.
- •Формирование конкурсной массы (статья 131).
- •Погашение требований конкурсных кредиторов.
- •Закрытие счетов финансовых результатов и собственного капитала по окончанию конкурсного производства.
- •Задача.
Учет и анализ на несостоятельных предприятиях Общая схема арбитражных процедур при банкротстве
ФЗ №127 «О несостоятельности (банкротстве)» - в нем определен процесс банкротства.
Несостоятельность (банкротство)-это признанное арбитражным судом, неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей.
Первый этап с чего начинается арбитражный процесс- подача заявление в арбитражный суд о признании должника банкротом. Сам должник может, а иногда обязан подать такое заявление. Заявление подается в письменной форме, к нему прилагаются документы подтверждающие банкротство.
Принятие арбитражным судом заявления о признании должника банкротом.
Ведение наблюдения. Арбитражный управляющий выступает в роли временного управляющего.
Комитет кредиторов.
Административный управляющий.
Наблюдение-это процедура банкротства, применяемая к должнику в целях обеспечения сохранности имущества должника, проведения анализа финансового состояния должника, составления реестра требованиям кредиторов и проведения первого собрания кредиторов.
Финансовое оздоровление- процедура банкротства применяемая к должнику в целях восстановления его кредитоспособности и погашения задолженности в соответствии с графиком погашения задолженности.
Внешнее управление- процедура банкротства применяемая к должнику, в целях восстановления его платежеспособности.
Конкурсное производство- процедура банкротства применяемая к должнику, признанному банкротом в целях соразмерного удовлетворения требования кредиторов.
Мировое соглашение- процедура банкротства, применяемая на любой стадии рассмотрения дела о банкротстве, в целях прекращения производства, путем достижения соглашения между должником и кредиторами.
Бухгалтерский учет на этапе внешнего управления.
Специфика бухгалтерского учета обусловлена мероприятиями проводимыми на этапе внешнего управления с целью восстановления платежеспособности должника.
Продажа предприятия (бизнеса) должника.
Закон «О банкротстве» определяет предприятие должника как имущественный комплекс, предназначенный для осуществления предпринимательской деятельности.
Продажа предприятия может быть включена в план внешнего управления с указанием минимальной цены. Перед продажей происходит оценка с помощью услуг независимого оценщика. При продаже предприятия отчуждаются все виды имущества, предназначенного для осуществления предпринимательской деятельности. При продаже предприятия денежные обязательства и обязательные платежи, не включаются в состав предприятия, за исключением текущих платежей. Договор подлежит государственной регистрации, выручка полученная от продажи, включается в состав имущества должника. Продажа осуществляется в форме аукциона, арбитражный управляющий должен опубликовать объявление о продаже предприятия, не менее чем за 30 дней, до проведения торгов. Передача предприятия покупателю, осуществляется на основе передаточного акта. До подписания передаточного акта и договора продажи, стороны должны рассмотреть следующие документы: акт инвентаризации, бухгалтерский баланс, отчет об оценки, перечень всех обязательств, входящих в состав предприятия.
1.1 Бухгалтерский учет операций по продаже предприятия у должника (продавец). Особенности определения налоговой базы по НДС определены статьей 158 НК РФ. В зависимости от цены продажи, для расчета базы налогооблажения применяются следующие поправочные коэффициенты.
Цена продажи ниже балансовой стоимости активов.
Кпопр= Цена продажи(с НДС)/балансовая стоимость активов.
Цена продажи выше балансовой стоимости активов
Кпопр= (Цена продажи (с НДС) -ДЗ- стоимость ЦБ по которым не принято решение о переоценки)/(Балансовая стоимость активов -ДЗ- стоимость ЦБ по которым не принято решение о переоценки)
Цена продажи каждого вида актива = Балансовая стоимость*Кпопр
Если предприятие продано по цене, превышающей балансовую стоимость, то поправочный коэффициент не применяется к стоимость ДЗ и к стоимости ЦБ. Цена по которой предприятие продано отражается в сводном счете фактуры, при этом в самостоятельные позиции выделяются: ОС, НМА, другие виды активов (производственного и непроизводственного значения), ДЗ, ЦБ. К сводному счету фактуры прилагается акт инвентаризации. Ставка НДС при этом 15, 25% . Доходы и расходы при таких операциях учитываются на счете 91, к которому открываются отдельные субстчета. Начисление дохода от продажи предприятия, отражается записью Д 62(76) покупать предприятия К 91доходы от продажи предприятия
Начисление задолженности по НДС Д91/расходы по продаже предприятия К 68/расчеты по НДС
Отражение расходов на продажу (инвентаризация, оценка, организация торгов)
Д 91 К 60, 76, 51
Списание остаточной или балансовой стоимости имущества, входящего в состав предприятия Д 91/расходы по продаже предприятия К 01, 04, 10, 58, 43
Отражение финансового результата от продажи Д99 К 91/финансовый результат от продажи (убыток)
1.2 Бухгалтерский учет операций по покупке предприятия у организации покупателя.
Имущество приобретенного предприятия принимается к учету на основании передаточного акта т.е. по бухгалтерской (балансовой) стоимости. Д 08, 10, 58, 43 К 60 (76) Поскольку возникает разница между ценной покупки предприятия и стоимостью принимаемого к учету имущества, в бу возникает понятие деловой репутации. Для целей учета стоимость деловой репутации определяется расчетным путем, как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату приобретения предприятия.
Суммы НДС уплаченные покупателю предъявляются к возмещению в общем порядке. Д19 К68.
Положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателям, в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта. Д 08/деловая репутация К 60 76 Д 04 К08
Положительная деловая репутация амортизируется линейным способом в общем порядке Д 26 К 05.
Отрицательная деловая репутация. Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю, в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга, и сбыта и т.д. Отрицательная деловая репутация, в полной сумме включается в состав прочих доходов.
Д60, 76/продавец предприятия К 91/1
С3
Состав и стоимость имущества активов организации А (продавец)
наименование актива |
балансовая остаточная ст-ть (т.р.) |
ОС |
4210 |
НМА |
310 |
ценные бумаги |
680 |
материалы |
220 |
ГП |
360 |
ДЗ |
720 |
итого |
6500 |
Расходы на продажу составили: 270, в т.ч. НДС 41,175. Расходы представлены услугами сторонних организаций.
Доход от продажи предприятия составил:
1 вариант - 8 000, в т.ч. НДС 1220
2 вариант – 6200, в т.ч. НДС 945,5
Составить бухгалтерские записи у продавца (А) и у организации-покупателя (Б).
1 варинант у продавца |
|||
|
|
д |
к |
продано |
8000 |
62 |
91 |
списаны ОС |
4210 |
01/в |
1 |
списаны ОС |
4210 |
91 |
01/в |
списаны НМА |
310 |
91 |
4 |
списаны цб |
680 |
91 |
58 |
списаны материалы |
220 |
91 |
10 |
списана ГП |
360 |
91 |
43 |
списала ДЗ |
720 |
91 |
62 |
расходы на продажу |
228,825 |
91 |
76 |
НДС |
41,175 |
19 |
76 |
|
41,175 |
68 |
19 |
ндс за проданное |
1220 |
91 |
68 |
Прибыль |
51,175 |
91 |
99 |
1 вариант у покупателя |
||||||
|
|
Д |
К |
|
|
|
ОС |
4210 |
1 |
60 |
|
|
|
НМА |
310 |
4 |
60 |
|
|
|
ценные бумаги |
680 |
58 |
60 |
|
|
|
материалы |
220 |
10 |
60 |
|
|
|
ГП |
360 |
43 |
60 |
|
|
|
ДЗ |
720 |
62 |
60 |
|
|
|
|
1220 |
19 |
60 |
|
|
|
1 вариант |
|
|
|
|
|
|
|
280 |
8 |
60 |
|
|
|
|
280 |
4 |
8 |
|
|
|
2 вариант у продавца
|
|
д |
к |
продано |
6200 |
62 |
91 |
списаны ОС |
4210 |
01/в |
1 |
списаны ОС |
4210 |
91 |
01/в |
списаны НМА |
310 |
91 |
4 |
списаны цб |
680 |
91 |
58 |
списаны материалы |
220 |
91 |
10 |
списана ГП |
360 |
91 |
43 |
списала ДЗ |
720 |
91 |
62 |
расходы на продажу |
228,825 |
91 |
76 |
НДС |
41,175 |
19 |
76 |
|
41,175 |
68 |
19 |
ндс за проданное |
945,5 |
91 |
68 |
Прибыль |
1474,325 |
91 |
99 |
2 вариант у покупателя
|
|
Д |
К |
ОС |
4210 |
1 |
60 |
НМА |
310 |
4 |
60 |
ценные бумаги |
680 |
58 |
60 |
материалы |
220 |
10 |
60 |
ГП |
360 |
43 |
60 |
ДЗ |
720 |
62 |
60 |
|
945,5 |
19 |
60 |
|
1245,5 |
60 |
91/1 |
Задача 4
Организация А с целью получения выручки уступила организации Б право требования ДЗ организации С, вытекающие из проданных организации С товаров на сумму 2 200 т.р.
ДС за проданное право требования получены в сумме 1 950 т.р.
Впоследствии организация С полностью рассчиталась с организацией Б.
Составить бухгалтерские записи у организации А и Б корреспондируют через 76 счет.
Операции у организации А:
2 200 Д76 - К62 продали пт
2 200 Д62 - К90
1 950 Д51 – К76 получили деньги
250 Д 91/2 – К 62
Операции у организации Б:
1 950 Д76/А – К51
1 950 Д58 - К76/А
1 950 Д51 – К58/С
250 Д51 – К91/1
250 Д91 – К99
С4
Задача 1
Завод получает бюджетные средства на строительство нового цех в размере 8 млн. рублей.
Фактические затраты на строительство цеха 10 360 000
Цех введен в эксплуатацию 2 сентября 2011 года. СПИ 20 лет. Амортизация линейная.
Решение о предоставление гос. Помощи принято 16 мая 2011 года. Бюджетные средства поступили на счет организации 20 июня 2011 года.
Составить бухгалтерские записи по декабрь 2011 года включительно.
Ам= 8 000 000 / 20/ 12 = 33 333,3
Д76 – К86 8 000 000 16.05
Д51 – К76 8 000 000 20.06
Д86 – К98 8 000 000 20.06
Д08 – К10, 70, 62 … 10 360 000
Д01 – К08 10 360 000 принятие к учету 2.09.2011
Д98 – К91 33 333, 33
Д 20,25,26 –К 02 10 360 000 / 20/12 = 43 167
Задача 2
Неплатежеспособной организации- должнику оказана финансовая помощь в размере 4 200 000 рублей в виде погашения обязательств должника его учредителем. ДС должнику на счет не поступали, а были произведены расчеты:
А) с поставщиками и подрядчиками 3 000 000
Б) с внебюджетными фондами 500 000
В) по налогам 700 000.
Д60 – К98 3 000 000
Д98 – К91/1 3 000 000
Д69 – К98 500 000
Д98 – К 91/1 500 000
Д69 – К91 700 000
Д98 – К91/1 700 000
Оценка конкурсной массы.
Стоимость конкурсной массы определяется на основании отчета независимого эксперта. В бухгалтерском учете результаты переоценки отражаются следующим образом: