Раздел 3. Бухгалтерская финансовая отчетность организации.
Тема 25. Бухгалтерская отчетность предприятия.
1. Понятие, состав и основные правила формирования бухгалтерской отчетности.
При формировании показателей бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться:
- #M12293 0 901716287 1280084117 3464 4251889294 642377912 377006900 4 1780216969 2347631012Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации#S, утвержденным #M12291 901716287приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н#S;
- #M12293 1 901742636 1280084117 3464 642380743 377006919 3610895219 2347631032 996174788 4292885773Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99#S, утвержденным #M12291 901742636приказом Минфина России от 06.07.99 N 43н#S;
- #M12291 901870153Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"#S.
Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Бухгалтерскую отчетность можно классифицировать по следующим признакам:
по виду информации: бухгалтерская, оперативная, статистическая, налоговая.
по периодичности представления: годовая, промежуточная.
по степени обобщения отчетных данных: первичная, сводная, консолидированная.
Бухгалтерская отчетность содержит сведения о состоянии имущества организации и источников его формирования на отчетную дату, а также о результатах финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период.
Бухгалтерская отчетность составляется на основании данных бухгалтерского учета, собранных на синтетических и аналитических счетах, что обеспечивает ее повышенную достоверность, поскольку формирование информации на счетах осуществляется с использованием таких способов первичного бухгалтерского наблюдения, как документирование, двойная запись и инвентаризация.
Правила составления бухгалтерской отчетности определяются Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации и являются обязательными для всех организаций. Показатели бухгалтерской отчетности выражаются только стоимостными измерителями, что позволяет их сравнивать и составлять сводные, а также консолидированные отчеты.
Пользователями бухгалтерской отчетности являются юридические и физические лица, заинтересованные в информации об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. По отношению к организации можно выделить внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности.
К внутренним пользователям бухгалтерской отчетности относятся работники организации: руководители различного уровня, экономисты, плановики, аналитики и т.п.
Внешние пользователи подразделяются на две группы:
пользователей, имеющих прямую заинтересованность в успешной деятельности организации: банки, поставщики и подрядчики, акционеры и т.п.;
пользователей, имеющих косвенную заинтересованность в успешной деятельности организации: налоговая служба, внебюджетные фонды, фондовые биржи, профсоюзы т.п.
Оперативная отчетность содержит различные сведения о деятельности организации (об объеме продаж, запасах материалов, движении денежных средств и т.п.) за короткие промежутки времени (сутки, пятидневку, декаду). Правила ее составления и представления определяются каждой организацией самостоятельно. Показатели оперативной отчетности формируются на основе данных первичных бухгалтерских документов и оперативных сведении, которые могут и не иметь документального подтверждения (переданы по электронной почте, по телефону и т.п.).
Пользователями оперативной отчетности могут быть только работники организации.
Статистическая отчетность содержит сведения об отдельных составляющих финансово-хозяйственной деятельности организации (объемы производства и реализации продукции (работ, услуг), инвестиции, финансовое состояние организации, численность работников и их заработная плата и т.п.). Правила ее составления и представления определяются Государственным комитетом по статистике Российской Федерации. Статистические показатели интегрируют информацию статистического, бухгалтерского и оперативного учета.
Статистическая отчетность представляется территориальному органу государственной статистики Российской Федерации по месту регистрации организации и служит источником получения соответствующих данных по всему народному хозяйству.
Налоговая отчетность содержит сведения, необходимые для исчисления налогов, и данные об уплаченных налогах. Правила ее составления и представления определяются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Она может быть составлена на основе данных бухгалтерского учета, приведенных в соответствие с налоговым законодательством, или на основе отдельно организованного налогового учета.
Налоговая отчетность представляется налоговой инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по месту регистрации организации.
Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую – промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность – это отчеты за год.
Годовая бухгалтерская отчетность содержит наиболее полный комплекс показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность организации.
Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется за месяц или квартал нарастающим итогом и содержит, как правило, меньше показателей, чем годовая.
Квартальная бухгалтерская отчетность, как и годовая, является обязательной для предъявления внешним пользователям. Другие виды промежуточной отчетности составляются по усмотрению организации для внутреннего пользования.
Первичная (собственная) бухгалтерская отчетность – отчетность одной организации, которая представляет собой самостоятельное юридическое лицо.
Сводная бухгалтерская отчетность – отчетность одной организации как самостоятельного юридического лица, но имеющей филиалы, представительства и иные структурные подразделения. Составляется такая отчетность построчным суммированием отчетных данных головной организации и всех подразделений, выделенных на отдельные балансы.
Консолидированная бухгалтерская отчетность – отчетность группы взаимосвязанных организаций, каждая из которых является самостоятельным юридическим лицом. Составляется такая отчетность на основе первичной бухгалтерской отчетности организаций, входящих в группу, путем обобщения соответствующих данных по определенным правилам.
В соответствии с приказом Минфином РФ от 22 июля 2003 г. № 67н в состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности включаются Бухгалтерский баланс (форма №1) и Отчет о прибылях убытках (форма №2).
В состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках входят:
Отчет об изменениях капитала (форма №3);
Отчет о движении денежных средств (форма №4);
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);
Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6);
пояснительная записка;
аудиторское заключение.
Такой состав бухгалтерской отчетности предусмотрен для коммерческих организаций.
Бухгалтерский баланс предприятия (форма № 1). Баланс отражает финансовое положение предприятия на определенные даты: на начало и на конец отчетного периода. Баланс состоит из двух основных разделов: актива и пассива. Сумма активов всегда равна сумме пассивов, поскольку любой актив имеет источник своего формирования — пассив;
Отчет о прибылях и убытках (форма № 2). Этот отчет отражает финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период: размеры и структуру доходов и расходов, сформированную прибыль, налог на прибыль, предполагаемый размер дивидендов;
Отчет об изменениях капитала (форма № 3). Эта форма отражает изменения в течение отчетного периода уставного капитала компании, формирование и использование различных специальных фондов и резервов, создаваемых предприятием;
Отчет о движении денежных средств (форма № 4). В этом отчете дается подробная расшифровка направлений, по которым в отчетном периоде денежные средства поступали на предприятие, и направлений, по которым они расходовались;
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) предприятия. В этой форме отражается движение в течение отчетного периода заемных средств, дебиторской задолженности, основных средств и нематериальных активов, долгосрочных инвестиций и финансовых вложений. Здесь же приводится расшифровка некоторых прибылей и убытков, раскрываются социальные показатели деятельности предприятия;
Пояснительная записка. Этот документ включает в себя подробные объяснения всех нестандартных операций, проводившихся предприятием в отчетном периоде, наличие нестандартных статей в балансе предприятия, специальных счетов в бухгалтерском учете и др. В целом пояснительная записка служит для облегчения восприятия пользователями основных форм отчетности.
Аудиторское заключение. Подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральным законом подлежит обязательному аудиту.
Приведенные в приложении к приказу Минфина РФ от 2 июля 2003 г. № 67н формы бухгалтерской отчетности носят рекомендательный характер. Организации могут самостоятельно разрабатывать собственные формы на основе образцов форм бухгалтерской отчетности, утвержденных Минфином России. При этом должны соблюдаться общие требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности.
Организация должна придерживаться принятых ею форм бухгалтерской отчетности последовательно от одного периода к другому. Изменение принятых форм возможно в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности, появлении существенно нового типа активов или пассивов.
Данные в бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организации, имеющие существенные обороты продаж, обязательств, могут составлять отчетность в миллионах рублей без десятичных знаков.
В соответствии с п. 6 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности все формы отчетности, представляемые организацией должны содержать следующие данные:
наименование составляющей части бухгалтерской отчетности («Бухгалтерский баланс», «Отчет о прибылях и убытках» т.д.);
указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность, или, отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность («на ___________200_г.», «за___________200_г.»);
наименование организации (указывается полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами);
идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
вид деятельности, который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых Госкомстатом России;
организационно-правовая форма / форма собственности (организационно-правовая форма указывается согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ) и код собственности - по Классификатору форм собственности (ОКФС));
единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. – код по ОКЕИ 384; млн руб. – код по ОКЕИ 385);
местонахождение (адрес) (указывается на форме Бухгалтерского баланса);
дата утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);
дата отправки / принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).
Бухгалтерская отчетность должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером организации. Подписывая формы отчетности, они должны указать наименование должности, подпись, расшифровку подписи, фактическую дату подписания.
Годовую бухгалтерскую отчетность организации обязаны представлять в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, а квартальная в течение 30 дней по окончании квартала.
Основным промежутком времени, в течение которого осуществляется текущий учет хозяйственных операций, активов, обязательств, капитала, является один календарный год. Данный промежуток времени называется отчетным периодом. По окончании отчетного периода результаты деятельности организации обобщаются, и на основе данных текущего учета составляется бухгалтерская отчетность.
Отчетный период — конкретный промежуток времени, за который измеряется деятельность организации и по результатам которого составляется бухгалтерская отчетность. Основным отчетным периодом для всех организаций является отчетный год, а именно календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Бухгалтерская отчетность, составленная по итогам отчетного года, называется годовой.
Отчетная дата — дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Отчетной датой является последний календарный день отчетного периода. Для бухгалтерской отчетности, составляемой по итогам отчетного года, отчетной датой будет являться 31 декабря.
Отчетным годом для всех организаций является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданной организации считается период с даты государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, для организаций, созданных после 1 октября, – по 31 декабря следующего года.
В соответствии с ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей – учредителей, инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др.
Согласно ст. 16 Федерального закона «О бухгалтерском учете» акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов), не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность.
Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям.
Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основывается на данных аналитического и синтетического учета.
Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году, производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.
Исправления ошибок в отчетности подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления.
Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала перечисленным требованиям, при ее составлении должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также соответствие показателей отчетов и балансов данным синтетического и аналитического учета; осуществление записей хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.
Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Законом о бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности и Положением «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).
Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах деятельности. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформулированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ.
Требование нейтральности предполагает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, то есть, исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными в отдельные балансы.
Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.
Требование сопоставимости означает, что в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществлять их сравнение с аналогичными данными за предшествующие годы. Если данные бухгалтерской отчетности не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам.
Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, то есть отчетный год совпадает с календарным.
Требование правильности оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности (составление на русском языке, в валюте РФ, подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет).
Эти требования являются дополнительными по отношению к допущениям и принципам, раскрытым в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/2008).
Принцип начисления заключается в том, что хозяйственные операции отражаются в учете в момент их совершения, а не по факту получения или перевода денег, и относятся к тому периоду, когда совершена операция. Это особенно важно при учете задолженности, когда необходимо показать выплаты денежных средств и задолженность, погашение которой предстоит.
Принцип соответствия (увязки) доходов и расходов. Суть этого принципа заключается в том, что для целей формирования финансового результата в отчетном периоде на себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг относят расходы, которые привели к образованию доходов в том же периоде.
Принцип продолжающейся (непрерывной) деятельности предполагает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее нет намерения и необходимости ликвидации или существенного сокращения операций, и обязательства будут погашаться в установленном порядке
Принцип имущественной обособленности организации означает, что организация, составляющая отчетность, является самостоятельным хозяйствующим субъектом, и хозяйственные операции собственника не включаются в учетные данные его организации.
Принцип двойной записи означает, что организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств, капитала и хозяйственных операций методом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Этот принцип используют все российские организации.
Принцип периодичности отчетности. Непрерывная хозяйственная деятельность организации требует периодического подведения итогов. Для составления отчетности деятельность организации останавливается условно и разбивается на временные отрезки — отчетные периоды.