Кассовыеоперации в иностраннойвалюте

Основные требования к хранению и использованию наличной валюты аналогичны требованиям, предъявляемым к операциям с рублевой наличностью: соблюдение установленных лимитов остатка средств в кассе, целевое расходование, строгое документальное оформление. Однако имеются и особенности. В частности, установление лимитов остатка иностранной ва­люты производится банком как в номинале валюты, так и в ее рублевом эквиваленте. Документальное оформление приема и расходования валютных средств осуществляется с применением приходных и расходных ордеров специальной формы, и выпи­сываются эти документы в валюте и рублевом эквиваленте по курсу Национального банка Республики Беларусь.

Есть особенности и в составе оборудования валютной кассы. Так, валютная касса должна быть снабжена каталогами (спра­вочниками) отличительных признаков определения подлинно­сти валют, а также специальными техническими приборами для проверки подлинности купюр иностранной валюты.

Документальное оформление кассовых операций в иностранной валюте

Порядок ведения и оформления кассовых операций в налич­ной иностранной валюте осуществляется в соответствии с Пра­вилами ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.06.2004 №98.

Прием наличной иностранной валюты в кассы предприятий производится по зарегистрированным в инспекции МНС при­ходным кассовым ордерам формы № КО-1в. Выдача наличной иностранной валюты из кассы предприятия производится по расходным кассовым ордерам формы № КО-2в. Для учета валю­тной наличности организация ведет отдельную кассовую книгу, записи в которой осуществляются в разрезе видов валют. Формы названных документов (ордеров и кассовой книги), а также порядок их заполнения утверждены постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 19.04.2001 №43 «Об утверждении бланков унифицированных форм первичной документации».

Учет наличной иностранной валюты и операций с ней

Если предприятие осуществляет внешнеэкономическую дея­тельность (в т.ч. направляет своих сотрудников в командировки за границу), в бухгалтерском учете используется субсчет 50-4 «Валютная касса». Причем, если в кассу поступает различная валюта, учет ведется раздельно по каждому виду валюты.

Корреспонденция счетов с использованием субсчета 50-4 аналогична той, что приведена при рассмотрении хозяйствен­ных операций с использованием счета 50 «Касса». Однако по­скольку учет средств на субсчете 50-4 ведется в иностранной валюте и национальной валюте Республики Беларусь по курсу Национального банка Республики Беларусь одновременно, то во время нахождения иностранной валюты в кассе предпри­ятия может изменяться ее курс по отношению к белорусскому рублю. В этом случае возникает курсовая разница по счету 50 «Касса». Положительные и отрицательные курсовые разни­цы, возникающие при переоценке имущества и обязательств, отражаются на счете 98 «Доходы будущих периодов» с после­дующим отнесением на счет 92 «Внереализационные доходы и расходы».

50.Кредит – это форма привлечения государством временно свободных денежных средств предприятий, организаций, а также государственного бюджета и населения и их целесообразного использования для удовлетворения нужд экономики.

По кредитному договору банк (кредитодатель) обязу­ется предоставить денежные средства другому лицу (кредито­получателю) на условиях, предусмотренных договором, а кредито­получатель обязуется своевременно возвратить полученную сумму и уплатить проценты на нее. До заключения кредитного договора банк должен осуществить проверку правоспособности и оценку платежеспособности клиента. Для этого предприятие вместе с заявлением представляет в банк необходимую бухгал­терскую отчетность, копии договоров по кредитуемым сделкам, данные о поступлении и использовании валютных средств (при получении кредита в иностранной валюте) и иные документы, необходимые банку.

Кредитный договор вступает в силу в момент его заклю­чения. Полученные по нему кредиты могут использоваться предприятием только на те цели, на которые кредит был выдан: осуществление капитальных вложений, приобретение ценных бумаг, покупка сырья и материалов и др.

Основными принципами кредитования являются: срочность, материальное обеспечение, платность, возвратность, целевая направленность. Принцип платности означает, что кредиты выдаются под определенный процент годовых. Принцип возвратности означает, что полученные средства должны быть возвращены, т.е. кредитный механизм перераспределения денежных средств предполагает их возвратность в отличие от финансирования, которое является безвозвратным. Принцип возвратности требует установления конкретных сроков погашения. Принцип материальной обеспеченности кредита заключается в том, что при его предоставлении в качестве обеспечения могут приниматься залог под имущество, гарантия, поручительство, страховое свидетельство о страховании ответственности заемщика за непогашение кредитов, также любое свободное от залога имущество заемщика, на которое может быть обращено взыскание.

В зависимости от сроков предоставления кредита различают краткосрочный и долгосрочный кредит.

К краткосрочным кредитам относятся кредиты, предостав­ленные на цели, связанные с созданием и движением текущих активов, без ограничения по сроку и иные кредиты, предостав­ленные на срок до 12 месяцев включительно (за исключением кредитов, предоставленных на цели, связанные с созданием и движением долгосрочных активов). К ним относятся кредиты на приобретение сырья и материалов, на оплату выполненных подрядчиками работ, на выплату заработной платы сотрудни­кам и т.п.

Для их учета используется счет 66 «Расчеты по краткосроч­ным кредитам и займам», субсчет 66-1 «Расчеты по кратко­срочным кредитам банка».

К долгосрочным кредитам относятся кредиты, предостав­ленные на цели, связанные с созданием и движением долго­срочных активов, без ограничения по сроку и иные кредиты, предоставленные на срок свыше 12 месяцев (за исключением кредитов, предоставленных на цели, связанные с созданием и движением текущих активов). Для отражений операций по долгосрочному кредитованию используется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет 67-1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка».

Синтетические счета 66 и 67 являются пассивными, ана­литический учет ведется отдельно по каждому полученному кредиту.

Корреспонденция счетов при учете долгосрочных и крат­косрочных кредитов банка и процентов по ним очень схожа, поэтому в табл. 15 одновременно представлены записи, со­ставляемые по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Таблица 15.

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Получение кредита наличными денежными средствами в кассу	50 «Касса»	66
Получение кредита в безна­личном порядке с зачислением средств на расчетный счет	51 «Расчетный счет»	66 67
Получение кредита в иностранной валюте с зачислением на валютный счет	52 «Валютные счета»	66 67
Выставление аккредитива за счет средств полученного кре­дита (открытие кредитной ли­нии без зачисления средств на расчетный счет)	55 «Специальные счета в банках»	66 67
Получение кредита с перечисле­нием полученных сумм на счета третьих лиц в оплату постав­ленных товарно-материальных ценностей	60 «Расчеты с поставщика­ми и подрядчиками»	66 67
Получение кредита на выплату зарплаты сотрудникам с перечислением полученных сумм на их лицевые счета	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	66
Направление средств получен­ного кредита в белорусских рублях на покупку иностран­ной валюты	57 «Переводы в пути»	66 67
Начисление процентов по крат­косрочным кредитам, получен­ным на приобретение товарно-материальных ценностей до принятия их к учету	10 «Материалы» (15, 16) 41 «Товары»	66
На сумму уплаченных процен­тов по кредитам производственного назначения	26 «Общехозяйственные расходы»	66
Начисление процентов по крат­косрочным кредитам, получен­ным на приобретение товарно-материальных ценностей после принятия их к учету, а также по просроченным кредитам	91 «Операционные доходы и расходы»	66
Начисление процентов по кре­дитам и займам, полученным на приобретение внеоборотных активов, на модернизацию и реконструкцию основных средств	07 «Оборудование к уста­новке» 38 «Вложения во внеобо­ротные активы»	67
Перечисление налогов и других платежей в бюджет за счет банковских кредитов	68 «Расчеты по налогам и сборам»	66
Отражение положительной курсовой разницы по кредитам, полученным в иностранной ва­люте	97 «Расходы будущих пе­риодов»	66 67
Начисление штрафных санкций за несвоевременный возврат кредита	92 «Внереализационные до­ходы и расходы»	66 67

Как видно из табл. 15, начисление процентов по кредитам происходит по кредиту счетов 66 и 67 и дебету различных счетов в зависимости от направления использования кредита. Суммы начисленных процентов учитываются обособленно от суммы основного долга по кредиту. Если долгосрочные кредиты и займы на приобретение основных средств и нематериальных активов получены после принятия названных активов к учету, то проценты, начисленные за пользование этими долгосрочны­ми кредитами, учитываются обособленно на счете 08 «Вложе­ния во внеоборотные активы»:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

И только в конце года начисленные проценты относятся на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов:

Д-т 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные акти­вы»

К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Операции, которые отражаются по дебету счетов 66 и 67, приведены в табл. 16:

Таблица 16.

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Погашение кредитов и процен­тов по ним денежными средствами с расчетного счета	66 67	51 «Расчетный счет»
Погашение кредитов и процен­тов по ним денежными средствами с валютных счетов в банке	66 67	52 «Валютные счета»
Возврат неиспользованной час­ти аккредитива при закрытии аккредитива	66 67	55 «Специальные счета в банках»
Погашение задолженности по кредиту и процентам по нему наличными денежными сред­ствами из кассы предприятия	66 67	50 «Касса»
Погашение задолженности по кредиту и процентам по нему путем перевода долга на треть­их лиц	66 67	60 «Расчеты с поставщи­ками и подрядчиками» 62 «Расчеты с покупателя­ми и заказчиками»
Отражение отрицательной кур­совой разницы по кредитам, полученным в иностранной ва­люте	66 67	97 «Расходы будущих пе­риодов»
Погашение кредита за счет стра­ховых возмещений	66 67	76 «Расчеты с разными де­биторами и кредиторами»

По договоренности между банком и кредитополучателем обязательства по кредитному договору могут быть прекра­щены без поступления денежных средств путем проведения зачета встречных требований и другими способами согласно законодательству. В связи с этим следует иметь в виду, что в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 15.08.2005 №373 «О некоторых вопросах заключения договоров и исполнения обязательств на территории Республики Беларусь» юридические лица и индивидуальные предприни­матели не вправе прекращать обязательства без поступления в установленном порядке денежных средств с превышением предельных нормативов прекращения обязательств. Предель­ные нормативы ежегодно утверждаются Советом Министров Республики Беларусь.

Займ - при­влечение заемных средств у других субъектов хозяйствования в республике или за ее пределами для восполнения дефицита средств предприятия.

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в соб­ственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется воз­вратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Для гарантии возврата предоставленного займа предприятие-заимодавец должно определить кредитоспособность заемщика т. е. его способность полностью и в срок рассчитаться по своим обязательствам. Для этого производится оценка финансового состояния заемщика, изучается его репутация, рассчитывает­ся достаточность обеспеченности возврата предоставленного займа и т. д. Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором. Если в договоре отсутствуют условия о размере процентов, то этот размер определяется исходя из ставки рефи­нансирования, действующей в месте нахождения заимодавца на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. Кроме того, в договоре может быть прямо указано, что он является беспроцентным.

Договор займа считается заклю­ченным с момента передачи денег (вещей).

Займы, как и кредиты, бывают долгосрочными и кратко­срочными. Для обобщения информации о расчетах по получен­ным краткосрочным и долгосрочным займам в Типовом плане счетов бухгалтерского учета предназначены счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (субсчет 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам») и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (субсчет 67-2 «Расчеты по долгосрочным займам») соответственно.

Аналитический учет по счетам 66 и 67 ведется в разрезе заимодавцев и сроков погашения полученных займов.

Хозяйственные операции по поступлению и возврату займов отражаются по тому же принципу, что и операции с кредитами:

Д-т 51 «Расчетный счет»

К-т 66-2 «Расчеты по кратко­срочным займам», 67-2 «Расчеты по долгосрочным займам» - на сумму зачисленного на расчетный счет займа;

Д-т 08 «Капитальные вложения»

К-т 67-2 «Расчеты по долгосрочным займам» - на сумму процентов, начисленных по займам, полученным на осуществление капитальных вложений;

Д-т 91 «Операционные доходы и расходы»

К-т 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам», 67-2 «Расчеты по дол­госрочным займам» - проценты, начисленные после принятия к бухгалтерскому уче­ту приобретенных за счет займов товарно-материальных ценностей, а также проценты по просроченным займам;

Д-т 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета»

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Рас­четы по долгосрочным кредитам и займам» - возврат задолженности по займу, уплата причитающихся про­центов и т.д.

В отличие от кредитного договора договор займа может предусматривать передачу не только денег, но и имущества:

Д-т 10 «Материалы», 41 «Товары», 08 «Вложения во вне­оборотные активы»

К-т 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам», 67-2 «Расчеты по долгосрочным займам» - отражена стоимость имущества, полученного по договору товар­ного займа, а также проценты, начисленные по займам, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей до принятия их к бухгалтерскому учету.