Нематериальные активы

Нематериальными активами в соответствии с ПБУ-14/2007 признаются исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, которые используются в организации более одного года. Это произведения науки, литературы и искусства, программы для ЭВМ, изобретения, полезные модели, селекционные достижения, товарные марки и знаки, а также деловая репутация.

Нематериальными активами не являются организационные расходы связанные с образованием юридического лица, а также интеллектуальные и деловые качества персонала и их квалификация. Единицей учета нематериальных активов является элементарный объект, которым признается совокупность прав возникающих из одного патента, свидетельства или договора на результат интеллектуальной деятельности. При приобретении нематериального актива он учитывается по первоначальной стоимости, т.е. в сумме фактических затрат на приобретение за исключением возмещаемых налогов (НДС и акцизы).

Все затраты непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях учитываются по дебету счета 08 «Корреспонденция со счетами» (например, Д08 К60).

При этом если вы приобретаете необязательно необходимо выделять налог на добавленную стоимость (например, Д19 К60,76).

НДС = Общая стоимость * 18 / 118

После доведения объекта до состояния возможного использования он принимается на баланс как нематериальный актив (например, Д04 К08) по первоначальной стоимости. А после принятия объекта к учету производится зачет с бюджетом по НДС (например, Д68 К19).

Стоимость нематериального актива с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации, аналогичными способами как и по основным средствам.

Нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется. Также срок полезного использования нематериального актива ежегодно определяется организацией на необходимость его уточнения.

Расходы связанные с содержанием и обслуживанием нематериальных активов включаются в себестоимость работы и услуг записью Д20, 25, 26, 44 К76.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости. При принятии решения о переоценке следует учитывать, что в последующем данные активы нужно будет переоценивать регулярно.

Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости. Сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал организации, а сумма уценки относится на счет учета нераспределенной прибыли, либо для уменьшения добавочного капитала образованного за счет суммы дооценки этого актива. При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала на счет нераспределенной прибыли.

Организация может в соответствии с лицензионным договором уступить или продать другой организации право интеллектуальной собственности на объект или внести в качестве вклада в уставный капитал другой организации, передать по договору дарения. Доходы и расходы связанные с убытием нематериального актива относятся к прочим, т.е. отражаются по счету 91 с последующим выявлением финансового результата от убытия записями

1) Д62 К91.1 – отражена задолженность покупателя за реализованные НМА

2) Д05 К04 – списана сумма начисленной амортизации

3) Д91.2 К04 – списана остаточная стоимость нематериального средства

4) Д91.2 К10, 70, 69, 26 – отражены расходы связанные с оформлением документации на передачу права собственности нематериальных активов

5) Д91.2 К68 – начислен НДС с реализации нематериального актива

6) Д51 К62 – получены деньги/выручка от покупателя

7) Д91.9 К99 отражен финансовый результат от прибыли

Д99 К 91.9 отражен финансовый результат от убытия

Отразите в бухгалтерском учете организации операции по строительству объекта основных средств с привлечением подрядной организации и определите его первоначальную стоимость

Операция	Дебет	Кредит
Перечислен аванс подрядной строительной организации (1 180 000 руб)	60	51
Отражены расходы по строительству объекта согласно смете выполненных работ, без НДС (1 000 000 руб)	08	60
Учтен НДС по объему выполненных работ (180 000 руб)	19	60
Начислен налог на землю (5 000 руб)	08	68
Выделены расходы на проведение экологической, архитектурной и других необходимых экспертиз (40 000 руб)	08	76
Подписан акт приемки объекта основных средств (1 045 000 руб)	01	08
Произведен зачет авансовых платежей подрядной организации (1 180 000 руб)	60	60 АВ
Оплачены расходы на проведение экспертиз (40 000 руб)	76	51
Перечислен налог на землю (5 000 руб)	68	51
Произведен зачет с бюджета по НДС (180 000 руб)	68	19

Организация в феврале 2014 года приняла на баланс деревообрабатывающий станок 150 тыс. руб. и в марте 2014 года металлообрабатывающий станок первоначальной стоимостью 200 тыс. руб. В учетной политике организации по группе основных средств «Машины и оборудование» предусмотрен линейный способ вычисления амортизации для деревообрабатывающего станка и способом уменьшенного остатка для металлообрабатывающего станка. Срок полезного использования деревообрабатывающего станка 7 лет, а металлообрабатывающего станка 10 лет. Определите суммы амортизационных отчислений с февраля по декабрь 2014 года для каждого вида оборудования.

Месяц	Сумма амортизации
	Деревообр. станок	Металлообр. станок
02.2014	-	-
03.2014	1785,71	1666,67
04.2014	1785,71	1652,77
05.2014	1785,71	1639
06.2014	1785,71	1625,35
07.2014	1785,71	1611,8
08.2014	1785,71	1598,37
09.2014	1785,71	1585,05
10.2014	1785,71	1571,84
11.2014	1785,71	1558,74
12.2014	1785,71	1545,75
Итого	17857,1	16055,34

ООО «Луч» в качестве вклада в уставный капитал вновь создаваемого ООО «Полет» передает компьютер первоначальной стоимостью 50 тыс. руб. и суммой начисленной амортизации 20 тыс. руб. согласно договору между учредителями сумма вклада составляет 35 тыс. руб. Отобразить в учете указанные операции.

1. Списана остаточная стоимость компьютера Д58 К01

2. Списана сумма начисленной амортизации Д02 К01

3. Отражена разница между согласованной стоимостью и остаточными средствами Д58 К01

ООО «Луч» в феврале 2014 года провело работы по модернизации станка. Услуги по модернизации на основании договора счета подрядчика составили 118 тыс. руб. в том числе НДС. Дата принятия к учету станка март 2010 года, первоначальная стоимость 300 тыс. руб., сумма начисленной амортизации 50 тыс. руб. Отразите в учете указанные операции.

Учет материально-производственных запасов ведется при заготовлении сырья, материалов, товаров и тому подобное согласно заключенным договорам с поставщиками по предварительной или последующей оплате. При поступлении товара поставщику в платежных документах указывается сумма стоимости товаров без учета НДС, величина НДС и общая сумма по счету. Учет сырья и материалов отражается по счету 10, а сумма НДС по счету 19, таким образом в бухгалтерском учете отображаются записи – Д10, К60 (отражена сумма поступивших материалов без учета НДС); Д19, К60 (отражен НДС по поступившим материалам). При использовании данных материальных ценностей НДС предъявляется к вычету при использовании материальных ценностей (в запланированных целях) НДС принимается к вычету записью Д68 К19, как правило, НПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости, т.е. в сумме затрат связанных с приобретением и доведением НПЗ до состояния пригодного к использованию.

Однако, согласно ПБУ 5-01 допускается вести учет НПЗ по учетной стоимости, т.е. предполагаемой стоимости партии товара рассчитанной организацией самостоятельно, исходя из рыночной стоимости предшествующего периода и темпов инфляции. При использовании в учете фактической себестоимости заготовления НПЗ все затраты на приобретение формируются по счету 10 или 41, а при использовании учетной стоимости НПЗ их учетная стоимость формируется по счету 10 корреспонденцией счета 15 (записью Д10 К15), а фактические затраты связанные с приобретением и доведением объекта до состояния пригодного к использованию формируются по счету 15 «Приобретение и заготовление материальных ценностей» с корреспонденцией счета 60 «Затраты» (записью Д15 К60). После формирования фактической стоимости товаров он сопоставляется с учетной стоимостью и выявляются отклонения, которые могут быть положительными или отрицательными. Положительные отклонения отражаются записью Д16 К15, отрицательные соответственно наоборот Д15 К16. Остаток средств по счету 15 на конец месяца будет показывать наличие НПЗ, находящихся в пути.

При отпуске НПЗ в использование оценка их стоимости производится одним из следующих образов:

1. По себестоимости каждой единицы

Применяется для дорогостоящих видов запасов, таких как драгоценные металлы, камни и т.п.

2. По средней себестоимости

Используется для определения общей себестоимости отдельных групп (видов) товаров путем деления общей стоимости их приобретения на количество поступивших товаров.

3. Способом FIFO

Данный способ основан на допущении, что НПЗ используется в течение отчетного периода в последовательности их приобретения, т.е. запасы поступившие первыми также списываются первыми (first in, first out). По каждой группе (виду) НПЗ применяется один способ оценки.

Задача.

ООО «Луч» 2 ноября приобрело 200 банок краски по цене 1180 рублей за банку, в том числе НДС. 8 ноября организация приобрела еще 100 банок краски по цене 1500 рублей за банку, в том числе НДС. 25 ноября на склад поступила 3 партия краски 300 банок по цене 1350 рублей за банку, в т.ч. НДС. Транспортные расходы по доставке первой партии составили 5900 рублей с НДС. Расходы по доставке 2 партии составили 9600 рублей с НДС. А по доставке первой партии 4700 рублей с НДС. По состоянию на 1 ноября остаток материалов на складе ООО «ЛУЧ» не было. В учетной политике предприятия использование счетов 15 и 16 не предусмотрено. 28 ноября 400 банок краски было отпущено в использование. Определите стоимость приобретенных НПЗ и отпущенных в использование с помощью 3х различных методов оценки.