Налоговая база

Налоговая база признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Доходы и расходы налогоплательщика учитывается в денежной форме. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщикам получен убыток – отрицательная разница между доходами и расходами, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

При исчислении налоговой базы не учитывается в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу.

Налоговые ставки

Основной налоговой ставкой является 20%. При этом в 2016 году:

1. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 2%, зачисляется в федеральный бюджет

2. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 18%, зачисляется в бюджет субъектов РФ

Налоговая ставка на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью РФ через постоянное правительство, устанавливаются в размерах 20% и 10%.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки 0%, 13%, 15%.

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств применяются следующие налоговые ставки 15%, 9%, 0%.

Налоговый и отчетный период

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли признаются месяц, два месяца, три месяца, и так далее до окончания календарного года.

Налоговая декларация

Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода предоставляется налогоплательщиками не позднее 28 марта.

Задача 1.

Определить сумма налога на прибыль. В отчетном периоде были произведены следующие операции:

1. Получена выручка от реализации продукции – 70 800 (в том числе НДС – 10 800)

2. Расходы, связанные с производством данной продукции – 46 000 (в том числе сверхнормативные 13 500)

3. Продано объектов основных средств на сумму 27 140 (в том числе НДС – 4 140)

Первоначальная стоимость ОС – 38 000

Сумма амортизации – 18 600

4. Получены доходы по государственным ценным бумагам – 33 000

5. Положительные курсовые разницы – 13 000, отрицательные курсовые разницы – 9 000

6. Оплачены пени за нарушение условий хозяйственного договора – 2 100

7. Получена неустойка за нарушение условий договора – 3 800

8. Оплачены пени за несвоевременное перечисление налогов в бюджет – 1 800

9. Оплачены судебные издержки – 7 500

Решение задачи:

Доходы от реализации:

1. 70 800 – 10 800 = 60 000

2. 27 140 – 4 140 = 23 000

Доходы от реализации 60 000 + 23 000 = 83 000

Расходы от реализации:

1. 46 000 – 13 500 = 32 500

2. 38 000 – 18 600 = 19 400

Расходы от реализации 32 500 + 19 400 = 51 900

Доходы от внереализационной деятельности:

33 000 + 13 000 + 3 800 = 16 800 (не учитываются доходы от государственных ценных бумаг)

Расходы от внереализационной деятельности:

9 000 + 2 100 + 7 500 = 18 600

Прибыль от реализации:

83 000 – 51 900 = 31 100

Прибыль от внереализационной деятельности:

16 800 – 18 600 = - 1 800 (убыток)

Общая прибыль за отчетный период:

31 100 – 1 800 = 29 300

Налог на прибыль: 29 300 * 20 % = 5 860

Задача 2. Определить налоговую базу и сумму налога на прибыль. Все значения в тыс. руб.

1. Доходы от реализации продукции – 17 000

2. Расходы на изготовление продукции – 15 500

3. Расходы на ликвидацию при выводе из эксплуатации основных средств – 25

4. Затраты на содержание производственных мощностей – 18

5. Расходы на услуги банков – 10

6. Расходы ЖКХ сверхнормы – 31

7. Перечислено профсоюзам – 5

Решение задачи 2:

Доходы организации: 17 000

Расходы организации: 15 500 + 25 + 18 + 10 + 31 + 5 = 15 589

Прибыль организации: 17 000 – 15 589 = 1 411

Сумма налога на прибыль: 1 411 * 20 % = 282,2

Федеральный бюджет: 1411 * 3 % = 42,33

Бюджет субъектов: 1411 * 17 % = 239,87

Задача 3. Ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль, подлежащий уплате налогоплательщиком - российской организацией в последнем квартале предыдущего налогового периода, составил 100 тыс. руб.

В I квартале отчетного года организация получила выручку от реализации продукции - 3 540 тыс. руб. (в том числе НДС - 540 тыс. руб.). По данным бухгалтерского учета расходы на производство продукции составили 2 000 тыс. руб. (в том числе: расходы на оплату труда - 500 тыс. руб., представительские расходы - 125 тыс. руб., взносы по договорам добровольного медицинского страхования работников предприятия - 47 тыс. руб.).

В феврале была получена выручка от реализации оборудования в сумме 1 180 тыс. руб. (в том числе НДС - 180 тыс. руб.). Остаточная стоимость реализованного оборудования - 800 тыс. руб.

В I квартале отчетного года потери от простоев по внутрипроизводственным причинам составили 140 тыс. руб., сумма расходов на оплату услуг банка - 4 тыс. руб.

В марте были получены доходы от долевого участия в деятельности российской организации - 600 тыс. руб., также на расчетный счет поступила сумма арендной платы - 236 тыс. руб. (в том числе НДС - 36 тыс. руб.).

Определить:

1) Сумму ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль с разбивкой по срокам уплаты.

2) Налоговую базу по налогу на прибыль.

3) Сумму налога на прибыль за I квартал отчетного года.

Решение

1) Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода - 100 тысяч рублей. Уплата авансовых платежей производится в следующие сроки: до 28 января -

100 тыс. рублей, до 28 февраля - 100 тыс. рублей, до 28 марта - 100 тыс. рублей.

2) Определим прибыль по данным налогового учета.

Некоторые виды расходов нормируются для целей налогообложения. Так, например, норматив представительских расходов составляет 4 % от расходов на оплату труда, по расходам на добровольное медицинское страхование работников - 6 % от расходов на оплату труда. Данные нормативы составят: 500 × 0,04 = 20 тыс. руб., 500 × 0,06 = 30 тыс. руб.

Таким образом, в составе расходов учтены сверхнормативные представительские расходы в сумме 105 тыс. руб. (125 - 20) и расходы на добровольное медицинское страхование работников в сумме 17 тыс. руб. (47 - 30). В целях налогового учета следует скорректировать расходы с учетом нормативов: 2 000 - 105 - 17 = 1878 тыс. руб.

Прибыль от реализации по данным налогового учета составляет:

(3 540 - 540 - 1878) + (1 180 - 180 - 800) = 1 122 + 200 = 1 322 тыс. рублей.

Внереализационные доходы: 600 + (236 - 36) = 800 тыс. рублей;

Внереализационные расходы: 140 + 4 = 144 тыс. рублей.

Прибыль от внереализационных операций составляет: 800 - 144 = 656 тыс. руб.

Таким образом, прибыль по данным налогового учета составит: 1 322 + 656 = 1978 тыс. рублей.

При формировании налоговой базы из прибыли по данным налогового учета следует исключить прибыль (доходы), облагаемые по специальным ставкам. В данном примере - доходы от долевого участия, полученные от российской организации в размере 600 тыс. рублей.

3) Налоговая база: 1 978 - 600 = 1 378 тыс. рублей.

4) Сумма налога на доходы от долевого участия в деятельности российской организации (удерживается у источника выплаты дохода - налогового агента):

600 * 13 % / (100 % - 13 %) = 78 / 87% = 67,86 тыс. рублей.

5) Сумма квартального авансового платежа по налогу на прибыль:

1 378 * 20 % = 275,6 тыс. рублей.