Субъекты сбора (плательщики)
Плательщиками сборов могут являться только организации и физические лица, определение которых дано в п. 2 ст. 11 НК РФ. Публично-правовые образования, исходя из указанной нормы, не входят в объем понятия "организация" и не могут быть обязаны к уплате сборов.
Плательщиками сборов могут являться только лица, обладающие гражданской правоспособностью (за исключением публично-правовых образований). Указанный признак присутствует как у сбора, так и у налога.
Как следует из общего разъяснения п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 11 июля 2014 г. N 46 плательщик государственной пошлины обязан самостоятельно, то есть от своего имени, уплатить ее в бюджет, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах. Уплата государственной пошлины иным лицом за истца (заявителя) законодательством не предусмотрена. Таким образом, ВАС РФ в целом настаивает на том, что государственная пошлина, как и налог, обладает признаком индивидуальности.
Юридически значимые действия, совершение которых требует предшествующей уплаты сбора (а также органы (лица), обязанные их совершать)
Сумма сбора или способ её исчисления
Получатель суммы сбора
Срок уплаты сбора- в общем случае не устанавливается, поскольку его следует уплатить до совершения юридически значимых действий. «Уклониться» от уплаты сбора, как правило, невозможно. Существует лишь некая периодичность в отношении некоторых сборов- например, сборы, уплачиваемые в связи с выдачей разрешения (лицензий). + Иногда определенные временные параметры (периоды, сроки уплаты) прямо устанавливаются применительно к конкретному сбору, если этого требует его правовая конструкция ( в силу п. 2 ст. 333.5 НК РФ установлено, что плательщики сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов сумму этого сбора, по общему правилу, уплачивают в виде разового и регулярных взносов.)
Получатель- Сборы, как и налоги, уплачиваются в определенный бюджет (внебюджетный фонд) и поступают в собственность публично-правового образования, но не органа власти, который уполномочен совершать юридически значимые действия. Данный орган должен финансироваться из бюджетной системы, независимо от поступившей в нее суммы сборов
19. Установление сбора.
Прошлогодняя лк: Элементы сбора
В НК РФ НЕТ обязательного перечня элементов сбора.
Специфика правового элемента сбора: НАЛОГИ ТОЛЬКО законом, НЕЛЬЗЯ постановлением
Правительства РФ, актом ФНС. А в сборах – элементы устанавливаются или
конкретизируются подзаконными актами.
Понятие и значение элементов сбора
(1) Плательщики сбора (субъекты)
(2) Объект – юридически значимые действия
(3) Сумма (величина) сбора и способ её начисления
(4) Получатель сбора, как, куда и в каком порядке необходимо вносить
Установление сбора:
Согласно ст. 17 НК п. 3, общие условия установления сборов таковы:
3. При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.
Однако стоит отметить, что В НК РФ НЕТ обязательного перечня элементов сбора.
Специфика правового элемента сбора: НАЛОГИ ТОЛЬКО законом, НЕЛЬЗЯ постановлением
Правительства РФ, актом ФНС. А в сборах – элементы устанавливаются или
конкретизируются подзаконными актами.
Перешла по ссылке к пункту 3 ст. 17 НК, там была статья Тютина Д.В. Налоговое право. Курс лекций (издание восьмое, дополненное). - Специально для системы ГАРАНТ, 2020 г.
Законодатель в п. 3 ст. 1 НК РФ сделал специальную оговорку: действие НК РФ на отношения по установлению, введению и взиманию сборов, страховых взносов в тех случаях, когда это прямо предусмотрено НК РФ. И если в части страховых взносов практически из каждой статьи НК РФ прямо следует, что она распространяется и на них тоже, то в части сборов такое указание производится заметно реже.
При этом число сборов, урегулированных вне НК РФ, значительно, и продолжает возрастать. Несмотря на то, что специальное "право сборов" в настоящее время не выделяется, в нормативных правовых актах применяются термины "законодательство о налогах" и "законодательство о сборах". Так, в ст. 5 НК РФ установлены различные правила вступления в силу актов законодательства о налогах и актов законодательства о сборах.
Сборы в России, как и налоги, формально должны уплачиваться только на основании официально опубликованных нормативных правовых актов, принятых органами законодательной (представительной) власти. В Определении ВС РФ от 4 февраля 2004 г. N 47-Г03-29 признано незаконным установление администрацией субъекта Российской Федерации платежа, соответствующего нормативному определению сбора (ст. 8 НК РФ) в отсутствие такого права, определенного в федеральном законе.
Однако сборы, с точки зрения высших судебных органов, могут регламентироваться менее "жестко". В федеральных законах должно быть указано, какие именно юридически значимые действия совершаются при условии уплаты сборов, какими именно органами и должностными лицами. В то же время в федеральном законе может содержаться не вся информация об условиях уплаты (в том числе о сумме) сбора.
По мнению КС РФ, является допустимым делегирование некоторых полномочий по установлению условий уплаты сбора органам исполнительной власти. Так, в Определении КС РФ от 10 декабря 2002 г. N 284-О Суд указал, что налоги и сборы как обязательные платежи в бюджет имеют различную правовую природу. Налог считается установленным лишь в случае, когда определены налогоплательщики и все перечисленные в НК РФ элементы налогообложения, включая налоговую ставку (п. 1 ст. 17); при установлении же сборов элементы обложения определяются применительно к конкретным сборам (п. 3 ст. 17). Следовательно, вопрос, какие именно элементы обложения сбором должны быть закреплены в законе об этом сборе, решает сам законодатель исходя из характера данного сбора. Правительство РФ также устанавливает ставки неналоговых платежей (сборов), если это делегировано ему федеральным законом, в котором непосредственно определены плательщики и объект обложения. Сходная позиция изложена в Определениях КС РФ от 8 февраля 2001 г. N 14-О, от 10 декабря 2002 г. N 283-О.
Интересно то, что возможность делегирования полномочий по установлению существенных элементов сборов органам исполнительной власти, по мнению КС РФ, с течением времени должна быть исключена из законодательства. Исходя из его Постановления от 28 февраля 2006 г. N 2-П, данный способ правового регулирования приемлем только для этапа реформирования законодательства о налогах и сборах; впоследствии основные элементы фискальных обременении должны устанавливаться непосредственно законом, а не подзаконными актами исполнительной власти.
Однако практика показывает, что реализация идеи о регулировании всех элементов сборов законами в обозримом будущем маловероятна. Более того, КС РФ, не установив срок для изменения способа правового регулирования, фактически дал законодателю и органам исполнительной власти не ограниченные во времени возможности для сохранения (и усугубления) существующей ситуации. Можно легко обосновать правомерность регулирования элементов очередного сбора органами исполнительной власти, сославшись на то, что продолжается этап реформирования законодательства о налогах и сборах.