33) Возможно ли оспорить в судебном порядке разъяснение уполномоченного финансового органа, данное им по вопросам применения законодательства о налогах и сборах?
Чтобы обратиться в суд, важно ссылаться не только на незаконность, но и то, каким образом эта незаконность затрагивает права и интересы заявителя. В отличие от обращения в вышестоящий орган – там не только законности, но и целесообразности. Приостановили выездную налоговую проверку (незаконно приостановили) – затрагивает ли это ваши права и законные интересы, вас ведь не трогают как раз?
Если мы говорим об акте индивидуального толкования, все очевидно, есть конкретная ситуация, получили запрос применительно к своей ситуации. Дело университета им. Чернышевского (лохматое дело около нулевых). Если индивидуально-правовой акт, то это делается в порядке АПК, если нормативный, то по КАС по порядке нормоконтроля.
НК РФ Статья 137. Право на обжалование
”Каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.
+ ст. 21 и 22 - право налогоплательщика на судебную защиту
Следовательно, если письменные разъяснения Минфина России и ФНС России как ненормативные акты затрагивают права и законные интересы заявителя в сфере экономической деятельности, они могут быть оспорены в арбитражном суде. Как отметил Конституционный Суд РФ8, нормы АПК РФ и НК РФ не препятствуют обжалованию в судебном порядке актов финансовых и налоговых органов, если по своему содержанию они порождают право налоговых органов предъявлять требования к налогоплательщикам.
ДА, МОЖНО
Задача 1
История портовых сборов имеет многовековую историю. С момента их возникновения до на- стоящего времени они претерпели существенные изменения: изменились их природа и назначение, экономическое содержание и задачи, которые они призваны решать. Сборы, взимавшиеся в феодальных государствах, несли в себе несколько функций: а) возмещения затрат, б) заградительных пошлин, в) налогов. Однако, по мере развития капиталистических отношений и исчезновения крупных феодалов последние две функции портовых сборов утратили своё значение. Уже в начале 18-го века появились сборы, которые стали взиматься исключительно с одной целью – для покрытия затрат по содержанию и развитию портовых сооружений.
В настоящее время практически во всех развитых зарубежных странах портовые сборы рассматриваются властными структурами и экономистами, специализирующимися в области ценообразования за услуги морских портов, как источник средств для содержания и развития портов (акваторий, причалов, каналов, фарватеров, молов, волноломов, берегозащитных сооружений, доков и т.д.) и обеспечения безопасности плавания судов в портах и на подходах к ним (включая содержание маяков, средств навигационного оборудования, лоцманских служб, ледоколов, систем радиолокационного управления движением судов и т.д.).
ВОЗМОЖНО, ДОХОДЫ ОТ РЕГАЛИЙ?
Задача 2
Не уверен, но думаю, что это будет
Неналоговые доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, за исключением имущества бюджетных и автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных, земельных участков и иных объектов недвижимого имущества, находящихся в федеральной собственности, используемых единым институтом развития в жилищной сфере в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2008 года N 161-ФЗ "О содействии развитию жилищного строительства" – статья 42 БК РФ
Хотя тут есть еще «промыслы» - а это непосредственно хозяйственная деятельность, поэтому мне кажется, что тут будет, помимо первого, еще, может быть, налог на прибыль ГУП и МУП (но это не точно)
Задача 3
Пошлины и сборы не имеют финансового значения, присущего налогам. Как уже отмечалось, при уплате пошлины или сбора всегда присутствуют специальная цель и специальные интересы. В этом смысле сборы и пошлины являются индивидуальными платежами. Но поскольку государство обязано предоставлять основной объем своих услуг независимо от способности получателя оплатить их, покрытие государственных расходов не может осуществляться за счет индивидуальных платежей, дающих какие-либо права. "Принцип правового государства отвергает коммерциализацию государственного управления и ограничивает расходы, связанные с оказанием услуг государством в ответ на платежеспособный спрос» .
Цель взыскания пошлины или сбора (пошлинный принцип) состоит лишь в покрытии без убытка, но и без чистого дохода, издержек учреждения, в связи с деятельностью которого взимается пошлина. Но этот принцип далеко не всегда соблюдается на практике. Довольно часто плата за услуги превышает связанные с ней расходы. Мало того, в ряде случаев не платеж устанавливается ради покрытия расходов, а само действие признается обязательным ради взыскания платежа. Это утверждение справедливо, например, в отношении введения различных регистрации и т.п.
Данное обстоятельство свидетельствует о том, что пошлины и сборы, хотя и взимаются в связи с оказанием индивидуальных услуг, не могут рассматриваться как платежи по обязательствам, договорные платежи. Это—денежные повинности, взимаемые в индивидуальном порядке в связи с услугой публично-правового характера.
Следует особо подчеркнуть, что пошлина или сбор выплачиваются не за услугу, а в связи с услугой, причем с той, которую оказывает государственный орган, действуя в общих интересах, реализуя свои государственно-властные функции. Так, уплата пошлины при подаче искового заявления в суд сопряжена с правом конкретного лица на судебную защиту, однако определяется общественно полезной функцией суда — поддержанием режима законности.
Пошлина не обеспечивает существование государственного органа, так как он может финансироваться и из других источников. Наоборот, взимание пошлины обусловлено реализацией каким-либо государственным органом своих функций.
Характер пошлин и сборов предполагает использование иных принципов при определении размера платежа, нежели те, которые применяются при налогообложении.
Учет платежеспособности лица в этом случае не может быть определяющим, ибо приведет не к установлению равенства, а к его нарушению. Действительно, лица, получающие одну и ту же услугу, платили бы разные суммы пошлины. Поэтому размер пошлины или сбора определяют исходя из характера и размера услуги (принцип эквивалентности) и устанавливают, как правило, в конкретной сумме. Денежная сумма может быть неэквивалентна расходу, понесенному в связи с оказанием услуги. Однако это не означает абсолютной свободы при определении размера платежа.
Размер пошлины или сбора, во-первых, должен быть обоснован. При определении их сумм нельзя исходить лишь из финансовых соображений — размеры сумм необходимо сопоставлять с целями, ради которых установлены платежи. В тех случаях, когда платеж с разумной точки зрения несопоставим с выгодой, полученной плательщиком, или с расходом, понесенным государственным органом, пошлинный принцип следует считать нарушенным.
Размер пошлины или сбора, во-вторых, не должен ограничивать возможность граждан использовать основные конституционные права, возможность получать от государственных органов те или иные услуги, поскольку эти права предоставляются гражданам вне всякой зависимости от внесения каких-либо платежей.
Поэтому, например, способствуя реализации права граждан на образование, государство обязано финансировать расходы на общеобразовательные школы за счет налогов, а не пошлин и сборов, иначе возник бы "барьер доступности» образования.
Исходя из этого принципа в конституциях ряда стран содержатся запреты требовать возмещения за оказание подобного рода услуг.
Следовательно, по моему мнению, такая инициатива неправильная.
Задача 4
В экономической литературе рассматриваются разные принципы построения системы налогообложения.
Впервые принципы налогообложения сформулировал Адам Смит. В своем классическом сочинении он назвал четыре основных принципа, которые детализировались и получали разную интерпретацию в более поздних трудах многих экономистов (рис. 1):
принцип справедливости — налог должен собираться со всех налогоплательщиков постоянно, т.е. «каждый гражданин обязан платить налоги сообразно своему достатку»;
принцип определенности — обложение налогами должно быть строго фиксированным, а не произвольным;
принцип удобства для налогоплательщика - взимание налога не должно причинять плательщику неудобства по условиям места и времени;
принцип экономичности взимания — издержки по изъятию налогов должны быть меньше, чем сумма самих налогов.
Дальнейшему развитию идей А. Смита, их адаптации к современному социально-экономическому положению России и задачам государственной финансовой политики концептуально будут соответствовать следующие основные принципы построения эффективной системы налогообложения.
Рис. 1. Принципы налогообложения по Адаму Смиту
Принцип обязательности. Этот принцип подразумевает обязательность, принудительность и неотвратимость уплаты налогов (затруднения для уклонения от уплаты налогов, минимизация теневой экономики). Должна действовать формула «О налогах не договариваются».
Принцип равенства, согласно которому распределение налогового бремени должно быть равным
Возможно, здесь затрагивается принцип справедливости и принцип равенства. С позицией Зверева можно согласиться.
Отсутствие такого налога может вызвать приток недобросовестных воспитателей, а также повышенный интерес к данной профессии.
И чем хуже учителя школы или какие-то другие рабочие?
В общем,спорный вопрос тут надо свое мнение.
Задача 5
Таможенная пошлина является неналоговым доходом федерального бюджета-ошибка студента, прав преподаватель.
Различают таможенную пошлину и таможенный сбор как виды таможенных платежей и то, и то не является налогом.
Выделяют такие виды таможенных платежей:
1. Таможенные пошлины – это отчисления в государственный бюджет, которые производится в обязательном порядке. Выплачивают их владельцы товаров, которые переправляют через границу.
К ним относятся:
• Импортные
Выплачивается при ввозе товара.
• Экспортные
Выплачивается при вывозе товара.
Для каждой категории товара существует свой размер таможенной пошлинной, так называемая ставка. Они подразделяются на:
• Специфические
К стоимости единицы товара прибавляется определенная, неизменная сума.
• Адвалорные
Исчисляется в процентном отношении к таможенной стоимости товара.
• Комбинированные
Сочетает в себе два вышеуказанных виды пошлинных.
В зависимости от страны, из которой вывозится товар таможенные пошлинные могут быть:
• Минимальными
Устанавливаются для стран Таможенного Союза или для тех, кто имеет режим наибольшего благоприятствования.
• Максимальными
Этими ставками обкладываются товары, страна производитель которых неизвестна или она не входит в перечень стран наибольшего благоприятствования.
• Преференциальными
Предоставляются отдельным странам.
• Льготными
Основанием для получения льгот может послужить страна производитель товара, его вид, стоимость, таможенный режим и цель ввоза. Эта таможенная пошлинная, может полностью освободить владельца товара от ее платежа.
2. Таможенные сборы – определенные платежи, которые в отличие от таможенных пошлин, изымаются не за сам товар, а за услуги по его хранению, выпуску и сопровождение.
Этот таможенный платеж может заплатить третье лицо, а не сам владелец товара.
Выплата сбора за таможенные операции осуществляется в одно и то же время, что и подача декларации за транспортное сопровождение.
Задача 6. ВЕРНО ГАЛИНА ИСТОЛКОВАЛА
НК РФ Статья 111. Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения
|
Путеводитель по налогам. Вопросы применения ст. 111 НК РФ |
1. Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются:
1) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
2) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются предоставлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому (расчетному) периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);
(в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 03.07.2016 N 243-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
КонсультантПлюс: примечание.
О выявлении конституционно-правового смысла пп. 3 п. 1 ст. 111 см. Постановление КС РФ от 28.11.2017 N 34-П.
3) выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора, страховых взносов) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (расчетным) периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа), и (или) выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) мотивированного мнения налогового органа, направленного ему в ходе проведения налогового мониторинга.
(в ред. Федеральных законов от 04.11.2014 N 348-ФЗ, от 03.07.2016 N 243-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
Положение настоящего подпункта не применяется в случае, если указанные письменные разъяснения, мотивированное мнение налогового органа основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом);
(в ред. Федеральных законов от 04.11.2014 N 348-ФЗ, от 03.07.2016 N 243-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
(пп. 3 в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
4) иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.
(пп. 4 введен Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ)
2. При наличии обстоятельств, указанных в пункте 1 настоящей статьи, лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.
ЗАДАЧА 7.Налог исчислять надо
Ст 211 1. При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 настоящего Кодекса.
(в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 18.07.2011 N 227-ФЗ)
При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.
(в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 07.07.2003 N 117-ФЗ, от 24.07.2007 N 216-ФЗ)
2. К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:
1) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
1.1) полученные налогоплательщиком имущественные права при выходе из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками, пайщиками), а также права требования к организации, полученные безвозмездно или с частичной оплатой. Стоимость указанных имущественных прав в целях налогообложения определяется в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному статьей 105.3 настоящего Кодекса;
(пп. 1.1 введен Федеральным законом от 27.11.2018 N 424-ФЗ)
2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;
(в ред. Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ)
3) оплата труда в натуральной форме.
Задача 8.
Немало российских компаний имеют филиалы за рубежом. Трудиться там могут как иностранные граждане, так и работники, приехавшие из России. О том, как правильно начислять обязательные страховые взносы, рассказывается в письме Минфина России от 05.12.17 № 03-08-05/80778.
Нужно ли начислять страховые взносы на заработок российских граждан? Да, безусловно. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для компаний признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ), в частности, в рамках трудовых отношений.
Исходя из положений п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ, п. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.06 № 255-ФЗ, ст. 10 Федерального закона от 29.11.10 № 326-ФЗ граждане РФ, работающие по трудовому договору, подлежат обязательному пенсионному страхованию, обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и обязательному медицинскому страхованию.
Таким образом, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые российской компанией в рамках трудовых отношений в пользу работника, являющегося гражданином РФ (в том числе имеющего двойное гражданство) и выполняющего свои обязанности по трудовому договору в обособленном подразделении этой компании, расположенном за границей, подлежат обложению страховыми взносами. Это вполне логично — пенсию-то они будут получать на родине.
Исходя из тех же самых положений, иностранные граждане, ведущие трудовую деятельность за пределами территории РФ, и, следовательно, не признаваемые постоянно или временно проживающими или временно пребывающими в РФ, обязательному социальному страхованию не подлежат.
В п. 5 ст. 420 НК РФ установлено, что не признаются объектом обложения страховыми взносами для компаний выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами, по трудовым договорам, заключённым с российской компанией для работы в её обособленном подразделении, место расположения которого находится за пределами территории РФ.
Есть две детали, которые в письме отражения не нашли. Во-первых, почти наверняка обязательные страховые взносы с доходов иностранных сотрудников филиала придётся начислять в страховые фонды страны нгахождения иностранного филиала. По счастью, как указано в письме Минфина России от 16.02.15 № 03-03-06/1/6868, такие страховые взносы российские компании могут учесть в составе прочих расходов согласно пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ при расчёте налога на прибыль.
Во-вторых, временно пребывающие (или даже проживающие) за границей российские сотрудники филиала могут облагаться местными обязательными страховыми взносами. По нашему мнению, нет причин, чтобы и в этой ситуации не использовать пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Но страховые взносы придётся начислять дважды.
Задача 9. Решение налоговой законно, так как сумма не м б зачтена в счет налога, а только в счет гос пошлины.
НК РФ Статья 333.40. Основания и порядок возврата или зачета государственной пошлины
6. Плательщик государственной пошлины имеет право на зачет излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины в счет суммы государственной пошлины, подлежащей уплате за совершение аналогичного действия.
Указанный зачет производится по заявлению плательщика, предъявленному в уполномоченный орган (должностному лицу), в который (к которому) он обращался за совершением юридически значимого действия. Заявление о зачете суммы излишне уплаченной (взысканной) государственной пошлины может быть подано в течение трех лет со дня принятия соответствующего решения суда о возврате государственной пошлины из бюджета или со дня уплаты этой суммы в бюджет. К заявлению о зачете суммы излишне уплаченной (взысканной) государственной пошлины прилагаются: решения, определения и справки судов, органов и (или) должностных лиц, осуществляющих действия, за которые уплачивается государственная пошлина, об обстоятельствах, являющихся основанием для полного возврата государственной пошлины, а также платежные поручения или квитанции с подлинной отметкой банка, подтверждающие уплату государственной пошлины.
Задача 10. Федеральный закон от 06.10.2003 N 131-ФЗ (ред. от 27.12.2019) "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации"
Статья 56. Средства самообложения граждан
1. Под средствами самообложения граждан понимаются разовые платежи граждан, осуществляемые для решения конкретных вопросов местного значения. Размер платежей в порядке самообложения граждан устанавливается в абсолютной величине равным для всех жителей муниципального образования (населенного пункта, входящего в состав поселения, внутригородского района, внутригородской территории города федерального значения, муниципального округа, городского округа либо расположенного на межселенной территории в границах муниципального района), за исключением отдельных категорий граждан, численность которых не может превышать 30 процентов от общего числа жителей муниципального образования (населенного пункта, входящего в состав поселения, внутригородского района, внутригородской территории города федерального значения, муниципального округа, городского округа либо расположенного на межселенной территории в границах муниципального района) и для которых размер платежей может быть уменьшен.
(в ред. Федеральных законов от 05.12.2017 N 389-ФЗ, от 01.05.2019 N 87-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
2. Вопросы введения и использования указанных в части 1 настоящей статьи разовых платежей граждан решаются на местном референдуме, а в случаях, предусмотренных пунктами 4 и 4.1 части 1 статьи 25.1 настоящего Федерального закона, на сходе граждан.
(часть 2 в ред. Федерального закона от 05.12.2017 N 389-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
Правовая природа средств самообложения граждан до сих пор четко не определена в законодательстве, не решен и вопрос об их налоговой или неналоговой природе. С одной стороны, неналоговый характер данных платежей определен положениями ст. 41 БК РФ, в которой они отнесены к числу неналоговых доходов местных бюджетов. В ст. 56 Закона № 131-ФЗ также отсутствуют прямые указания на обязательность уплаты гражданами средств самообложения. С другой стороны, принятое на местном референдуме (сходе граждан) решение подлежит обязательному исполнению на территории муниципального образования (поселения) и не нуждается в утверждении какими-либо органами государственной власти, их должностными лицами или органами местного самоуправления (ч. 7 ст. 22 и ч. 7 ст. 25 Закона № 131-ФЗ). Получается, что если на местном референдуме (сходе граждан) будет принято решение о введении средств самообложения граждан, то их уплата в местный бюджет должна носить для населения данного муниципального образования обязательный (публично-правовой) характер. В связи с этим средства самообложения граждан не могут квалифицироваться как платежи, уплата которых вытекает из гражданско-правовых (то есть диспозитивных по своей природе) отношений. Вместе с тем необходимо учитывать, что согласно ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Помимо этого Конституция не возлагает на граждан обязанность уплачивать еще какие-либо обязательные платежи налогового характера.
Согласно ст. 8 НК РФ под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). К сборам, с точки зрения законодательства о налогах и сборах, средства самообложения граждан отнести весьма сложно, учитывая, что в качестве цели их установления служит решение конкретных вопросов местного значения. То есть условием взимания средств самообложения являются публичные цели, а не юридически значимые, индивидуализированные применительно к отдельному плательщику сборов действия органов власти и должностных лиц.
В соответствии с ч. 1 ст. 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Итак, можно было бы признать, что средства самообложения граждан имеют налоговую природу, поскольку данные платежи по своим признакам в основном подпадают под признаки налога, указанные в ст. 8 НК РФ (индивидуальная безвозмездность в определенных пределах, отчуждение денежных средств, принадлежащих организациям и физическим лицам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, финансовое обеспечение деятельности государства и (или) муниципальных образований). Вместе с тем положения ч. 5 ст. 3 и ч. 6 ст. 12 НК РФ предусматривают, что ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ. При этом согласно нормам НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены элементы налогообложения (ст. 17).