29) Какова роль решений кс в системе источников налогового права?

Решения КС – в иерархии между Конституцией и ФКЗ. На что оказал влияние КС в налоговом праве? Все правовые позиции в основном по жалобам налогоплательщиков или по запросам судов. Все-таки именно КС сформулировал основные принципы налогообложения как ценностные начала в налоговом праве, которые легли в основу налоговой системы. Решения КС с учетом их значения мы ставим сразу после Конституции (Шустров: КС сам дал своим постановлениям такой уровень юрсилы).

Начиная с момента создания Конституционного суда, издано значительное количество постановлений и определений в сфере налогообложения. Например, Конституционный суд исходит из того, что в соответствии со статьёй 75 Конституции полномочия по разработке и установлению общих принципов налогообложения закреплены за федеральным законодателем, установление существенных элементов налогообложения для придания налогу статуса законно установленного должно производиться федеральным законом. Важную роль сыграли решения Конституционного суда о недопустимости придания обратной силы актам законодательства о налогах и сборах.

В целом можно сделать вывод о том, что Конституционный суд, выступает арбитром в налоговом законодательстве, разрешая правовые споры в налоговой сфере. В противоречия в налоговом законодательстве органы исполнительной и законодательной власти неоднократно обращались в Конституционный суд за разрешением правового конфликта. Правовые позиции Конституционного суда определенным образом находятся в системных взаимосвязях с правовыми позициями законодателя. Если норма налогового права будет признана противоречащей Конституции, то наблюдается определённое противоречие между Парламентом и Конституционным судом. В этих условиях приоритет будет за правовой позицией Конституционного суда. Хотя Парламент выражает плюрализм и политическое многообразие в своих актах.

30) Какое место в системе источников налогового права занимают международные договоры? Какие группы международных соглашений можно выделить?

Ст. 15 с учетом ст. 79 Конституции. Какое место занимают? По своей силе они выше законодательства, если это не влечет за собой ограничения прав и свобод и не противоречит ос

Ст. 79. Российская Федерация может участвовать в межгосударственных объединениях и передавать им часть своих полномочий в соответствии с международными договорами Российской Федерации, если это не влечет за собой ограничения прав и свобод человека и гражданина и не противоречит основам конституционного строя Российской Федерации. Решения межгосударственных органов, принятые на основании положений международных договоров Российской Федерации в их истолковании, противоречащем Конституции Российской Федерации, не подлежат исполнению в Российской Федерации.

Группы международных соглашений. Я бы не стала выделять группы, а говорила о тенденциях в заключении МД. Идет двусторонняя привязка к соглашениям о препятствии размыванию налоговой базы и вывод из-под налогобложениия – для этого существует минимальный стандарт, и помимо него все государства в двухстороннем порядке договариваются о тех отношениях, которые они устанавливают. Тенденция глобализации и перехода от двусторонних соглашений к многосторонним.

Общие налоговые соглашения – двусторонние об избежании двойного налогообложения, в которых решается вопрос о разграничении юрисдикции государств.

Овчарова + ГДЗ:

Собственно налоговые соглашения. Эти дву- или многосторонние соглашения заключаются в целях избежания двойного налогообложения, недискриминации налогоплательщиков, ведущих хозяйственную деятельность на территории зарубежных стран, предотвращения уклонений от налогообложения.

- Общие налоговые соглашения (договоры, конвенции). Они охватывают все вопросы, относящиеся к взаимоотношению государств по линии прямых налогов (налогов на доходы и на имущество) или косвенных налогов (например, таможенных тарифов).

- Ограниченные налоговые соглашения. Они посвящены либо отдельным налогам (например, соглашения о налогах на наследства, о налогах по социальному страхованию), либо налогообложению отдельных видов деятельности (например, соглашения об устранении двойного налогообложения морских и воздушных перевозок и т.п.).

- Соглашения об оказании административной помощи по налоговым делам. Эти соглашения заключаются между налоговыми органами различных стран в целях обмена информацией, усиления налогового контроля и т.п. Конвенция о системе автообмена. Со службой внутренних доходов … Если не предоставляется информация, то просто 30% удержание производится. Помимо системы ФАТФА есть еще система автоматическая система ОЭСР.

Информация о финансово значимых счетах.

Иные налоговые договоры – каких вопросов они касаются? Дипломатические, об установлении дипотношений и торговых отношений. Еще есть те, которые устанавливают налоговые преференции.

М/н договоры – для избежания двойного налогообложения (Хаменушко)

Исходя из этого общего правила НК РФ установил, что «если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми ак- тами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации» (ст. 7 НК РФ).

Можно выделить три группы международных соглашений по налоговым вопросам.



1. Акты, устанавливающие общие принципы налогообложения, такие, как Европейская социальная хартия (принята 18 октября 1961 г., вступила в действие в 1965 г.), Заключительный акт совещания по безопасности и сотрудничеству в Европе (1975 г.) и др.

3. Третью группу составляют различные международные соглашения, которые наряду с другими вопросами рассматривают вопросы налогового права. Так, соглашения об основах взаимоотношений между двумя государствами, как правило, включают вопрос о налоговом равноправии; соглашения об установлении дипломатических и консульских отношений предусматривают взаимные налоговые льготы для дипломатических и консульских сотрудников. Большое значение имеют торговые договоры и соглашения, на основе которых устанавливается режим наибольшего благоприятствования для таможенных пошлин.

____

Международно-правовые источники налогового права представлены:

• Двусторонними и многосторонними договорами, соглашениями, затрагивающими различные аспекты налогообложения;

• Решениями международных судов.

Конституция РФ в этом контексте устанавливает приоритет международных договоров перед внутренним законодательством (ч. 4 ст. 15 КРФ).

Налоговый Кодекс РФ– ст. 7 – «Если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации».

В силу ст. 57 Конституции РФ для применения МД о налогообложении необходима его ратификация.

Группы международных соглашений по налоговым вопросам:

1. акты, устанавливающие общие принципы налогообложения

А. напр., Европейская социальная хартия, Заключительный акт совещания по безопасности и сотрудничеству в Европе. Непосредственно налоговые отношения не регулируют, но являются источниками для принципов.

2. собственно налоговые соглашения - об избежании двойного налогообложения, о недискриминации налогоплательщиков, ведущих хозяйственную деятельность на территории зарубежных стран, о предотвращении уклонения от налогообложения

А. общие налоговые соглашения – охватывают все вопросы взаимодействия

в т.ч., об избежании двойного налогообложения.