2. Обеспечивающие реализацию и соблюдение основных прав и свобод налогоплательщиков:

• принципы юридического равенства плательщиков налогов и сборов (не допускается установление различных условий налогообложения в зависимости от формы собственности, ОПФ п/д-ти, местонахождения налогоплательщика, идейных оснований, имеющих дискриминационный характер – п. 2 ст. 3 НК РФ).

• принцип всеобщности налогообложения (каждый член общества обязан участвовать в уплате налогов наравне с другими – п.1 ст. 3 НК РФ).

• принцип равного налогового бремени (суть заключается в том, что за основу берётся фактическая способность к уплате налога при сравнение экономических потенциалов) п

• ринцип соразмерности налогооблажения конституционно значимым целям ограничения прав и свобод (налогообложение не должно быть несоразмерным, т.е. таким, чтоб оно могло парализовать реализацию гражданами конституционных прав – п.3 ст. 3 НК РФ).

3. Обеспечивающие реализацию и соблюдение начал федерализма:

• принцип единства налоговой политики (суть состоит в создании единых обязательных стандартов финансовой деятельности, обеспечивающих баланс прав и интересов всех участников финансовых отношений)

• принцип единства системы налогов

• принцип разделения налоговых полномочий (в федеративном государстве полномочия в сфере налогообложения не могут сосредотачиваться исключительно у федерального законодателя).

Понятие и участники налоговых правоотношений. Налогоплательщики. Налоговые агенты. Сборщики налогов. Банки как расчетно-кассовые центры. Иные участники.

1. Налогоплательщик (субъект налогообложения) - это лицо, на котором лежит юр. обязанность уплатить налог собственными средствами. Ст. 19 НК – налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физ. лица, на которых в соотв. с НК возложена обязанность уплачивать налоги и сборы => физ/юр лица (как российские, так и иностранные организации).

Критерии выделения категории налогоплательщиков не произвольны. Они выбираются с учетом принципов равного налогового бремени, всеобщности налогообложения.

Для физ. лиц наиболее значимо деление:

- на лиц, имеющих статус предпринимателей

- на лиц, не имеющих статуса предпринимателя.

В группе налогоплательщиков-организаций выделяют:

- российские организации

- иностранные организации.

На выбор форм и методов налогообложения оказывает влияние также вид деятельности налогоплательщика и возможность (или невозможность) организации эффективного налогового контроля в этой сфере. Законодатель выделяет сферы п/д, в которых затруднен контроль за объемом получаемых доходов.

2. Налоговые агенты – это лица, на которых зак-вом возложена обязанность исчислять налог с сумм, выплачиваемых ими налогоплательщику, удерживать этот налог и перечислять его в бюджет и внебюджетные фонды.

На частных лиц обязанности налоговых агентов российское зак-во возлагает в нескольких случаях:

1. Организации и предприниматели, выплачивающие доходы гражданам, обязаны рассчитать, удержать и перечислить в бюджет сумму подоходного налога с физ. лиц, а в соц. внебюджетные фонды - сумму взносов;

2. При выплате хоз. обществом процентов или дивидендов учредителю (акционеру) – юр. лицу налог на доход удерживается также у источника выплаты;

3. Организация, выплачивающая иностранному юр. лицу суммы доходов от источников в РФ, обязана удержать и перечислить в бюджет налог на доходы иностранных юр. лиц;

4. НДС с иностранных юр. лиц, реализующих на территории РФ товары (работы, услуги), также удерживается российскими организациями, ведущими расчеты с этими лицами.

Суть института налоговых агентов можно показать на примере иностранных лиц, в отношении которых не существует другого надежного способа обеспечить гарантированное поступление в бюджет причитающихся с ним сумм налогов. Что касается физ. лиц – далеко не все способы разобраться в налоговом зак-ве и правильно рассчитать сумму платежа.

Источником удержания налога могут быть только причитающиеся налогоплательщику суммы.

При невозможности удержания налога, обязанности налогового агента ограничиваются необходимостью в течение 1 месяца письменно сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика. Сообщение подается в налоговую инспекцию, где налоговый агент состоит на учете. Этот налоговый орган информирует налоговую инспекцию по месту регистрации налогоплательщика. Налоговые органы контролируют исполнение организациями и предпринимателями обязанностей налоговых агентов. Проверяется своевременность и правильность исчисления.

Если налоговый орган выявит факты неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанностей налогового агента, организации или предприниматели могут быть подвергнуты санкциям. Ст. 123 НК РФ предусматривает взыскание штрафа в размере 20% суммы несдержанного или неперечисленного налога.

3. Сборщики налогов и сборов – это лица, принимающие средства налогоплательщиков перечисляющие эти средства в бюджет.

Согласно ст. 25 НК (утратившей силу еще в 2007г.) сборщиками налогов и сборов могли быть только гос. органы исполнительной власти и МСУ, уполномоченные ими органы и должностные лица => организации и физ. лица сборщиками налогов быть не могли. Главное отличие сборщиков налогов и сборов от других участников налоговых отношений заключается в том, что сборщики ведут прием или взимание налогов, зачисляют их суммы на свой счёт или в свою кассу.

Налоговые органы, в отличие от сборщиков, налоги не взимают, а только контролируют правильность их исчисления, полноту и своевременность уплаты. Налоговые агенты не контролируют правомерности действий налогоплательщиков, а сами выполняют обязанности исчисления, удержания и перечисления налогов. Банки как расчетно-кассовые центры также не контролируют выполнение налогоплательщиками их налоговых обязанностей, а лишь исполняют платёжные поручения налогоплательщиков и инкассовые поручения налоговых органов.

Несмотря на отсутствие упоминания в НК РФ - сборщики существуют. Функции сборщиков налогов выполняют, например, таможенные органы. Теоретически возможно возложение функций сборщиков налогов и сборов на организации и физических лиц.

Некоторые фискальные платежи могут взиматься только посредством сборщиков. Так, сбор за парковку автотранспорта предполагает учёт продолжительности стоянки. Учитывать время и не взимать платежи могут только сборщики, поскольку другие участники налоговых отношений не наделены соответствующими полномочиями.

4. Банки. Как хозяйствующие субъекты банки относятся к налогоплательщикам и обладают соответствующим правовым статусом. Однако в силу специфики деятельности на банки возлагается ряд обязанностей публично-правового характера. Порядок их выполнения определяется законом, а за невыполнение обязанностей установлены меры АО. Эти обязанности, связанные с особыми требованиями законодательства к порядку открытия банками счетов гражданам и организациям, ведения операций по этим счетам и др.

Перечисление и зачисление средств, поступивших в уплату налогов на счёт бюджета, - одна из стадий исполнения бюджета. Налоговое законодательство регулирует лишь отношения по исполнению платёжных поручений налогоплательщиков обслуживающими их банками и не регулирует вопросы дальнейшего зачисления уплаченных сумм на бюджетные счёта.

Согласно ст. 40 БК РФ налоговые доходы считаются оплаченными в соответствующий бюджет или бюджет гос. внебюджетного фонда, с момента, определяемого налоговым законодательством. НК РФ устанавливает, что обязанность читается исполненный с момента предъявления в банк поручение на уплату налога при наличии достаточного денежного остатка на счёте, а при уплате налога наличными денежными средствами – с момента внесения денежной суммы (п.2 ст. 45 НК).

Ответственность за нарушение этого порядка банк несет не перед клиентом, а перед Г. С банка, просрочившего перевод средств, взыскиваются неперечисленные суммы, а также пени и штрафы => это не гражданско-правовое нарушение, а публично-правовое нарушение (это положение подтверждено в Пост. КС РФ от 12/10/1998г. No24-П).

5. Налоговые консультанты. В некоторых странах правовыми нормами регулируется деятельность налоговых консультантов. Их целью является гарантирование налогоплательщикам качества услуг, связанных с налогообложением, а также защита прав и интересов самих консультантов. Причина: налоговые органы хотят освободиться от контроля за мелкими налогоплательщиками.

Важнейший принцип работы налоговых консультантов - независимость - не означает отсутствия стандарта их деятельности. Консультанты обязаны соблюдать этические и профессиональные нормы.

Налоговый консультант несёт гражданско-правовую ответственность перед клиентом. Закон может налагать на консультанта обязательства застраховать риск гражданской ответственности.

Закон должен устанавливать гарантии независимости налоговых консультантов. Важнейшие из них - право на сохранение конфиденциальности сведений и документов, полученных в ходе профессиональной деятельности => консультанты не могут быть допущены в качестве свидетелей по делам своих клиентов, у них не могут быть изъяты документы.

В РФ активно обсуждается вопрос о необходимости принятия закона о независимых налоговых консультантах.