Тест физического присутствия.

Согласно 2 ст. 207 НК РФ, лица, имеющие постоянное местопребывание в Российской Федерации, -это лица, включая иностранцев и лиц без гражданства, фактически находящиеся на территории России не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев (в течение одного или нескольких периодов); лица, не имеющие постоянного местопребывания в Российской Федерации, - это лица, проживающие на ее территории менее указанного срока (тест физического присутствия).

Существуют особенности подсчета 183-дневного срока:

• периоды краткосрочных (менее шести месяцев) выездов из страны для лечения или обучения не учитываются при подсчете (т. е. лицо считается пребывающим на территории России);

• проходящие службу за границей военнослужащие и командированные за рубеж сотрудники органов государственной власти и местного самоуправления в любом случае считаются российскими налоговыми резидентами.

Понятие "резидент" характеризует проживание лица в Российской Федерации строго в пределах одного календарного года и не может быть распространено на более длительные периоды.

Сложно ответить на вопрос: с какого момента возникает налоговое резидентство лица: с даты его прибытия в страну или же с начала налогового периода? Например, лицо прибыло Российскую Федерацию 1 июля 2015 г. и оставалось на ее территории до конца года. Общий срок пребывания составил 184 дня. Этого достаточно для признания лица резидентом Российской Федерации. Но должен ли он указывать налоговой декларации по результатам 2015 r. также и те доходы, которые он получил в первом полугодии за рубежом?

Налоговый кодекс РФ четкого указания на содержит. Но он предусматривает, что в налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы (ч. 4 ст. 29). Можно сделать формальный вывод, что НК РФ не препятствует лицу, желающему считаться налоговым резидентом Российской Федерации с начала налогового периода, распространить свой статус на весь календарный год. Лицо, прожившее в Российской Федерации в течение указанного периода, признается резидентом с начала календарного года, в котором оно приобрело статус резидента. Следовательно, доход из иностранных источников, полученный резидентом до момента прибытия в Российскую Федерацию, подлежит включению в доход, подлежащий налогообложению в Российской Федерации.

Другой важный вопрос о порядке налогообложения вновь прибывших лиц, намеревающихся приобрести статус налогового резидента страны. Следует ли такое лицо облагать налогом по правилам, установленным для налоговых резидентов, с самого начала его пребывания в стране? Отрицательный ответ на этот вопрос приведет к повышенному налогообложению лица в первые шесть месяцев с необходимостью последующего перерасчета и возврата излишне уплаченных (удержанных) сумм налога. Обычно вновь прибывших лиц по их заявления облагают налогом как резидентов, если совокупность данных свидетельствует о предстоящем приобретении статуса резидента (срок действия выездной визы, трудового контракта).

В некоторых странах периодом определения резидентства служит не календарный, а налоговый год, который может и не совпадать с календарным. Законодательства других стран используют более сложный тест физического присутствия для признания резидентства. Например, в США он включает два условия:

1. Человек должен находиться на территории США не менее 31 дня в календарном году.

2. Учитывается его проживание в США в двух календарных годах, предшествовавших данному году.

В первом предшествующем году учитывается 1/3 прожитых в США дней, во втором - 1/6 Если сумма сложения показателей за три года равна или превышает 183 дня, человека признают резидентом США. Исключение из этого правила сделано для лиц, находящихся в США на лечении (время, необходимое для лечения, не учитывается при определении статуса лица), а также прибывших в США с особыми целями (обучение, официальная поездка и т. п.).

Следующее важное исключение касается лиц, имеющих тесные контакты с другой страной. Если иностранец проживает в США менее 183 дней в календарном году, имеет в другой стране домовладение, облагаемое налогом, и его связи вне США прочнее, чем в США (это устанавливается, например, сравнением контрактов, заключенных с субъектами США и в других странах), то он не признается резидентом США, даже если второе из двух изложенных выше условий будет полностью этому соответствовать.

Тест физического присутствия наиболее распространенный. Хотя личные связи налогоплательщика с государством характеризуются не только его фактическим пребыванием на территории этого государства, но и другими критериями.