Задача 8

Гражданин Великобритании Норман Фоснер является признанным экспертом в области архитектуры, обладателем многих международных премий. 10 января 2018 г. по приглашению мэра г. Москвы архитектор приехал создавать проект Неглавного здания МГУ имени М.В. Ломоносова (до этого мистер Фоснер проживал в г. Лондоне). ООО «Архитектурное бюро МГУ имени М.В. Ломоносова» заключило трудовой договор с мистером Фоснером. Согласно условиям данного договора размер ежемесячной заработной платы составлял 250 тыс. руб. В связи с возникновением ряда трудностей при разработке проекта здания мистер Фоснер находился в Великобритании с 10 апреля по 10 июня 2018 г. по поручению работодателя. Мистер Фоснер закончил проект Неглавного здания МГУ имени М.В. Ломоносова 10 августа 2018 г. Тогда же он закончил свою трудовую деятельность в ООО «Архитектурное бюро МГУ имени М.В. Ломоносова» и улетел обратно в Великобританию. Бухгалтер ООО «Архитектурное бюро МГУ имени М. В. Ломоносова» при выплате заработной платы мистеру Фоснеру удержал НДФЛ по ставке 13%. Однако в ходе камеральной проверки налоговый орган доначислил ООО «Архитектурное бюро МГУ имени М.В. Ломоносова» НДФЛ в отношении выплат мистеру Фоснеру, так как, по его мнению, выплаченный доход должен был облагаться по ставке 30%.

1. Приобрел ли мистер Фоснер статус налогового резидента Российской Федерации в 2018 г.?

В соответствии с п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья. Фоснер находился на территории РФ суммарно 150 дней, т.е. с 10.01.18 по 10.04.18 и с 10.06.18 по 10.08.18. Таким образом, требование НК РФ выполнено не было, следовательно, Фоснер не будет признаваться налоговым резидентом РФ.

2. Какую ставку при удержании ндфл должен был применить бухгалтер?

С доходов нерезидентов налог исчисляется, как правило, по ставке 30% (ст. 224 НК РФ), но есть и исключения. Например, высококвалифицированные специалисты-нерезиденты, в привлечении которых заинтересована страна, уплачивают с доходов от трудовой деятельности налог по ставке 13%.

Согласно подп. 3 п. 1 ст. 13.2 Федеральный закон от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» высококвалифицированным специалистом признается иностранный гражданин, имеющий опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности, если условия привлечения его к трудовой деятельности в Российской Федерации предполагают получение им заработной платы (вознаграждения):

• в размере не менее ста шестидесяти семи тысяч рублей из расчета за один календарный месяц - для иных иностранных граждан.

Мистер Фоснер имеет заработную плату в размере 250 тыс. руб. за один календарный месяц, поэтому в соответствии с приведенными выше нормами он является высококвалифицированным специалистом, и в отношении него устанавливается налоговая ставка в размере 13 процентов.

3. В марте 2018 г. мистер Фоснер перенес приступ аппендицита. В результате он потратил 30 тыс. руб. на стационарное лечение. Может ли мистер Фоснер заявить вычет у работодателя по НДФЛ на вышеуказанную сумму?

НА ВЫЧЕТЫ ОН НЕ МОЖЕТ ПРЕТЕНДОВАТЬ

Согласно ст.210 для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13% налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, т.е. по закону все вычеты применяются только к доходам, которые облагаются налогом по ставке 13%.

Описанный тип вычета относится к социальному, поскольку предусмотрен п.3 ст.219 НК Социальные налоговые вычеты:

налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов

3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения, назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств

Следовательно, м.Фоснер может рассчитывать на налоговый вычет, т.к. его доход облагается по ставке 13%, хоть он и не является резидентом РФ.

Чтобы получить этот вычет у работодателя м.Фоснеру необходимо согласно ст.219:

Социальные налоговые вычеты, предусмотренные данной статьей, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю (далее в настоящем пункте - налоговый агент) при условии представления налогоплательщиком налоговому агенту подтверждения права налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов, выданного налогоплательщику налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Право на получение налогоплательщиком указанных социальных налоговых вычетов должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи налогоплательщиком в налоговый орган письменного заявления и документов, подтверждающих право на получение указанных социальных налоговых вычетов.