10.6. Ответственность за неведение учета доходов физических лиц

Налоговые агенты обязаны вести учет доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам, а также налогов, удержанных и перечисленных с таких доходов (пп. 3 п. 3 ст. 24 НК РФ).

Учет доходов, сумм удержанного НДФЛ, а также предоставленных физическим лицам налоговых вычетов необходимо вести в самостоятельно разработанных регистрах налогового учета (п. 1 ст. 230 НК РФ).

При этом ст. 120 НК РФ предусматривает ответственность за отсутствие первичных документов, регистров налогового и бухгалтерского учета, а также систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное (неправильное) отражение в регистрах налогового учета хозяйственных операций.

Размер штрафа по ст. 120 НК РФ зависит от периодичности совершения данного правонарушения и его последствий.

Периодичность совершения налогового правонарушения и его последствия	Налоговая санкция (штраф)
Если правонарушение совершено в течение одного налогового периода	10 000 руб. (п. 1 ст. 120 НК РФ)
Если правонарушение совершено в течение нескольких налоговых периодов	30 000 руб. (п. 2 ст. 120 НК РФ)
Если правонарушение привело к занижению налоговой базы	20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. (п. 3 ст. 120 НК РФ)

Если вы обнаружили в поданной декларации неотражение, неполноту отражения сведений или ошибки, приводящие к занижению суммы налога, вы обязаны представить в налоговый орган уточненную декларацию (ст. 81 НК РФ).

При выявлении в поданной декларации недостоверных сведений, ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, вы не обязаны подавать "уточненку", но можете это сделать по собственной инициативе в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.

Уточненная декларация представляется по форме, которая действовала в налоговом периоде, за который вносятся изменения. В "уточненке" не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных за период, по которому пересчитываются налоговая база и сумма налога (пп. 1 п. 3.2 Порядка заполнения декларации).

19.10. Исправление ошибки в налоговой декларации по ндфл. Порядок и сроки представления уточненной декларации

Если вы обнаружили, что в поданной налоговой декларации какие-либо сведения не отражены (отражены не в полном объеме) или есть ошибки, указаны недостоверные сведения, которые привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате, то вы обязаны представить уточненную налоговую декларацию за этот же налоговый период (п. 1 ст. 81 НК РФ).

При этом если уточненную декларацию вы успеете представить до истечения срока представления первоначальной декларации, то декларация считается поданной в установленный срок (п. 2 ст. 81 НК РФ).

Если ошибки не привели к занижению суммы налога, уточненную декларацию вы можете не подавать, так как в данном случае это ваше право, а не обязанность (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ). Причем если вы представили такую декларацию после установленного срока подачи декларации (т.е. после 30 апреля), то она считается представленной без нарушения срока.

Обратите внимание!

В случае подачи уточненной декларации налоговые органы вправе проверить период, за который она представлена, в рамках соответствующей выездной налоговой проверки (абз. 3 п. 4 ст. 89 НК РФ). При этом ограничение проверяемого периода тремя календарными годами, предусмотренное абз. 2 п. 4 ст. 89 НК РФ, на этот случай не распространяется.

В связи с этим при подаче уточненной декларации, если ошибки (искажения) не привели к занижению налога, важно учитывать, что вы можете тем самым инициировать назначение выездной налоговой проверки за корректируемый период, в том числе повторной (абз. 6 п. 10 ст. 89 НК РФ).

В уточненной декларации вы должны указать правильные суммы налога, исчисленные с учетом дополнений и изменений (а не разницу между правильно исчисленным налогом и налогом, отраженным в ранее представленной декларации).

Уточненную декларацию надо представлять на бланке установленной формы, действовавшей в том налоговом периоде, за который производится перерасчет налога (абз. 2 п. 5 ст. 81 НК РФ).

Если допущенные ошибки привели к занижению НДФЛ, вам придется доплатить соответствующую сумму налога в бюджет, а также перечислить пени. Однако при этом можно избежать налоговой ответственности за правонарушения, предусмотренные п. 3 ст. 120 и ст. 122 НК РФ. Для этого необходимо соблюдение определенных условий.

Момент представления уточненной декларации	Случаи освобождения от ответственности
До истечения срока подачи первоначальной декларации	В любом случае, так как срок уплаты налога еще не наступил. Первоначальная декларация считается поданной в день представления уточненной декларации (п. 2 ст. 81, п. 6 ст. 227 НК РФ)
После истечения срока подачи первоначальной декларации
До истечения срока уплаты налога	Уточненная декларация подана до того, как вы узнали об обнаружении налоговым органом искажения сведений и ошибок либо о назначении выездной налоговой проверки (п. 3 ст. 81 НК РФ)
После истечения срока уплаты налога	1. Недоимка и пени уплачены до момента представления уточненной декларации. Уточненная декларация подана до того момента, когда вы узнали об обнаружении налоговым органом искажения сведений и ошибок либо о назначении выездной налоговой проверки. 2. Уточненная декларация представлена после проведения выездной проверки, по результатам которой не обнаружены ошибки и искажения сведений (п. 4 ст. 81 НК РФ)