2. Система налоговых органов

Единая централизованная система, подчинения органам власти субъектов Российской Федерации и муниципальным органам нет.

Минфин -> ФНС.

ФНС -> «Отраслевые» межрегиональные инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам.

ФНС -> «Территориальные» управления ФНС России по субъектам РФ (это звено задействовано в процедуре обжалования) -> Территориальные и межтерриториальные инспекции ФНС РФ на местах.

Крупнейшие налогоплательщики (у которых активы больше 3 млрд. рублей) – для них специальные отраслевые инспекции. Цель №1– пресечение сращивания налогоплательщиков и налоговой инспекции. Их решили администрировать так чтобы географически администратор был удален от своего налогоплательщика. Таких отраслевых инспекций – около 9 штук. Обжаловать все можно в ФНС. Цель №2 – понимание бизнеса налогоплательщика (чтобы их администрировали профессионалы)

Есть некоторые проверки, которые ФНС делает сама – это соблюдение правил трансфертного ценообразования. Обжаловать это решение можно только в суд.

3. Налоговое администрирование – что это такое?

Налоговое администрирование – это государственное управление в области налоговых отношений:

• Учет налогоплательщиков (в ряде случаев – объектов налогообложения)

• Учет налоговых поступлений (было бы обидно, если бы мы платили налоги, а об этом бы никто не знал)

• Налоговый контроль (это чтобы взбадривать налогоплательщиков)

• Взыскание недоимок, пени, штрафов (штрафы, только предусмотренных в НК РФ). Если налог не уплачен вовремя, то компенсационная мера – пеня. Недоимка, пени и штраф – итог налоговой проверке. Если недоимка большая – будет привлечение к уголовной ответственности. Налоговый орган никого к ответственности не привлекает. Ровно такие же штрафы предусмотрены КОАП РФ. Должностных лиц, например, наказывают по КОАП, хотя компанию накажут по НК РФ. В налоговой ответственности – своя особенная процедура административной ответственности (установление факта недоимки, вину устанавливать не надо, нет презумпции невиновности), можно было бы заменить административным расследованием, но это будет не то. Административное право рассчитано на другие ситуацию.

• Консультирование налогоплательщиков (можно совершенно легально и официально звонить в ФНС и морочить ей голову)

• Утверждение форм документов и т.д. (от формы декларации зависит очень много)

Налоговые органы не могут погружаться в целесообразность налогоплательщика, обсуждать стратегию трейдера, они должны просто обличать мошенничество.

Федеральное Казначейство учитывает все доходы в бюджет, но она не следит в разрезе плательщика, их интересует адресат, а вот задача налоговых органов – знать, кто заплатил.

То есть, одни и те же налоги администрируют и ФК, и ФНС, но в разных аспектах.

4. Методы налогового контроля.

Методы – устойчивые совокупности приемов и способов финансового контроля.

Налоговый контроль: наблюдение и проверка. То есть, используются всего 2 из 5 методов финансового контроля.

Наблюдение – массовый сбор регулярной стандартизированной информации – налоговых деклараций и т.п.

Проверка – индивидуальное контрольное мероприятие в отношении налогоплательщиков, проводимые выборочно по «сигнальным» критериям.

Проверка травматична для налогоплательщика, это ограничение его прав и наложение на него обременений. А вот наблюдение – постоянный присмотр за налогоплательщикам, это массовый сбор регулярной стандартизированной информации.

Наблюдение дает очень много: сдача или несдача декларации, привычная или непривычная сумма уплаты налогов