2. Субъекты налога на доходы физических лиц.

Физические лица: резиденты (полная налоговая обязанность) и нерезиденты (неполная налоговая обязанность).

Резиденты – не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев

+ возраст? гражданство? критерии резидентства?

Налоги обязаны платить все. И несовершеннолетний, и невменяемый.

Дарение между физических лиц не облагается, кроме недвижимости, ЦБ, транспортных средств. Это не облагается только между близкими родственниками.

Налоги не зависят от гражданства.

Полная налоговая обязанность – резидент будет платить со всех своих доходов по всему миру. Нерезиденты платят только с доходов от источников на территории РФ.

Надо различать источник доходов и источник выплаты. Важен именно источник доходов.

Если нерезидент-иностранец консультирует российского потребителя. Российский резидент выплачивает доход. Здесь есть источник выплаты, но не источник дохода. Если бы он использовал постоянную базу (офис), тогда возник бы уже и источник дохода (деятельность, актив), и было бы налогообложение.

Виды облагаемых доходов: в денежной форме, в натуральной форме, материальная выгода.

Правовой режим для резидента и нерезидента – разный. Большинство льгот доступны только для резидентов. У нерезидентов более высокая ставка, чем у резидента. Сложно вспомнить, какие льготы могут получить нерезиденты вообще.

Самое ужасное – угодить под многократное резидентство. И еще ужасно быть не резидентом нигде. Большинство стран подписали соглашение об избежании двойного налогообложения. Все они сделаны по одной модели. В большинстве из этих соглашений: критерий нерезидентства. Пример, гражданство США (уже резидент) + работает в РФ более полугода (тоже резидент). Соглашение с США – по своей модели. Можно прогнать такого человека по системе теста резидентства.

3. Объект и налоговая база. Виды облагаемых доходов.

Лучше всего - разводить пчел, так как они – не субъекты налоговой обязанности.

Объект – факт получения лицом дохода. Существует презумпция облагаемости (правило, которое не точно и не верно, но выручает в 99% сущности).

Налоговая база – количественное выражение дохода за налоговый период, календарный год.

Доходы:

• В денежной форме (пересчет в рублях). Здесь действует презумпция облагаемости налогов. Возможно, что в твердой сумме – убыток, но при пересчете в рублях получается доход.

• В натуральной форме (товары, работы, услуги). Здесь действует презумпция облагаемости налогов. Надо бояться программ лояльности. Карта Малина - не бесплатно (бесплатно только внешне) + также – с cashback – это не доход, так как источник – затраты. Формально, все это выглядит как доход. Если в натуральной форме выдана зарплата, проблем там нет. Если дарение недвижимости, тогда да, нужно заключение оценщика.

• Материальная выгода (это тогда, когда человек на чем-то сэкономил: экономия на процентах, при покупке товаров у взаимозависимых лиц, при покупке ценных бумаг). Здесь действует презумпция облагаемости налогов. То есть, она облагается всего в трех случаях. Все это: эхо девяностых.

Если сделал вклад, и из-за падения рубля, получаешь в итоге намного больше, то налог платить не надо.

Основной метод – кассовый. То есть, доход появляется, когда физическое лицо получает деньги на счет или наличными.

Вспомогательный метод – метод начисления (для заработной платы, материальной выгодой и КИКов). То есть, доход появляется уже тогда, когда у налогового агента появляется обязанность выплатить доход физическому лицу.

Если сэкономили на процентах, то тоже применяется метод начисления

КИК – контролируемые иностранные компании. Смысл этого института очень прост: налогоплательщики обходят налоговое законодательство своих стран, берет и открывает компанию на Виргинских и Каймановых островах, проблема стала глобальна, поэтому эту схему стали ломать, при помощи инструмента КИК. Все эти территории подконтрольны Великобритании, США, Нидерландов. То есть, с одной стороны компания может применять сделки в развитой системе права. И это хорошая отмазка от налогов, ширма. Но с другой стороны, люди просто не хотят платить налоги. Эти территории не раскрывают информацию даже о номинальных владельцах компании, и тем более о бенефициарах.

К примеру, налогоплательщик хочет владеть акциями Газпрома или Сбербанка. Он может купить акции не от своего имени, а от имени своей компании с Виргинских островов. А налоговая не знает, что это он, этот налогоплательщик. Если он захочет забрать деньги себе, то он заплатит налог, но так никто не делает. Всевозможные личные нужды удовлетворяются опосредованно, а все роскошное покупается через офшор. Остается просто объяснить, почему компания разрешает ему всем этим пользоваться.

Голландский сэндвич: применительно к Нидерландам. В схему добавляется еще одна компания из нормальной страны (Кипр, Люксимбург), дальше есть договор с налоговыми органами, что дивиденды выплачены, налог не возникает. Эта прослойка, которая позволяет уклониться от налогообложения, ссылаясь на запрет двойного налогообложения.

Правило КИКа – если у человека есть такая компания, человек должен признать доход своих компаний своим доходом. Сначала эти правила были встречены дружным хохотом. Они решили, что никто ничего никогда узнает. Правило «Если контролируешь иностранную компанию, то признавай доход тогда, когда он будет причитаться твоей компании». Осталось одно: раскрыть информацию.

Никто не будет держать деньги в Кипрском банке (недавно конфисковал вклады вкладчиков, типа сами уклонисты, так что ничего страшного). В Банки на Каймановых островах никто ничего не кладет. Все всё равно кладут в Швейцарские банки, а они обо всем рапортуют. Даже о конечном бенефициаре, иначе они просто не откроют счет.

Так что кассовый метод – в основном, от продажи личного имущества. Доходы КИКов – метод начисления. Классическим способам уклонения приходит конец, это значит, собираемость налогов возрастет без роста ставок. Уклонисты от налогов немножко забирают наши деньги, так как за них платим мы.

Способ подсчета – кумулятивный, нарастающий итогом. Бывает так, что предприниматель платит налог по главе 23. Налоговый агент должен исчислить и уплатить налог тогда, когда платит аванс и зарплату. Отчитывается налоговый агент один раз в месяц. Первый отчет за январь, второй за январь – февраль, потом – за январь, февраль, март и т.д. Это и называется нарастающим доходом. Сейчас в этом смысла особо нет, это эхо прогрессивного налога. Иногда важно применить кумулятивный метод: например, когда надо учесть какие-то вычеты. К примеру, у налогоплательщика возникло право на вычет, и этот вычет быстрее сработает.

Кумулятивный метод будет совсем нужен. Если законодатель вдруг решит вернуться к прогрессивному налогообложению.

Шедулярная или глобальная система учета налоговой базы? Ответ: черт его знает. В основном, можно исходить из того, что действует глобальная система учета налоговой базы. Но есть исключения, подтверждающие правила. Некоторые доходы облагаются по другим ставкам (к таким доходам, как правило, не применяются льготы).

Доход в виде дивидендов: ставка самая обычная, но нет различных вычетов, он считается отдельно.

Доход от активных операция с ценными бумагами: сначала мы его считаем отдельно + не совсем обычно, считаем по сути прибыль (доходы минус расходы).

Шедулярная система: налоговых баз несколько, и к каждым группам применяются свои правила, в зависимости от видов доходов.

4. Ставки налога. Методы подоходного налогообложения.

Справедливость в налогообложении – равнонапряженность налогового бремени, его соразмерность способности к уплате налогов.

Достигается варьированием методов (зависимости ставки от базы).

1. Равное налогообложение (лучше, чем податное неравенство)

2. Пропорциональное (постоянные % ставки)

3. Прогрессивное (с ростом базы растут ставки)

4. Регрессивное

Прогрессивное налогообложение – изобретении социалистов, «наказание за успех» зачастую превращается в абсолютно несправедливое из-за инфляции (право «не видит» инфляции).

За этим стоит не лишенная смысла идея. Самая первая часть дохода: в пределах прожиточного минимума. Связанный доход тратится на квартплату, еду, одежду. А вот после удовлетворения таких нужд – свободный доход. Связанный доход облагать можно, а прожиточный минимум нельзя. А вот со свободным доходом можно делать все, что угодно.

Но очень урезается экономическая активность. Кейнс говорил, что сбережения - это плохо. Но сейчас это так не работает. Низовые инновации полностью вычеркиваются при централизованной экономике.

В СССР многое копировали с загнивающего запада. Но низовые инновации так скопировать было не возможно. Изъять свободный доход у миллионов людей и централизовать его = перекрыть огромное количество инвестиционных решений. Доказательство: Роснано (много денег, нулевой результат).

Позитивная сторона прогрессивного налогообложения: воспитывает граждан. Граждане будут с остервенением следить за дальнейшей судьбой этих денег.

Нужно еще как-то поделить доходы на маленькие, средние и высокие. Для этого можно использовать прожиточный минимум. Цифры налога будут основываться на расчетах, произведенные за прошлый год. В итоге получится, что мы ориентируемся на 2012-2013 год, а нормальных данных по инфляции нет. Проголосуют за это все в 2018 году, и в 2019 году вступит в силу. И все это будет не актуально. Сверхдоход может уже стать средним, и под высокую ставку, к примеру, попадет средний класс.

Низовых инноваций у нас все равно нет, может это из-за такой долгой зимы? Но на самогонный аппарат всегда инноваций хватает.

Система ставок по действующего законодательства РФ.

Ставка налога:

1. Резиденты (Основная – 13%, 13 % для дивидендов, 35 % для выигрышей, по процентам по вкладам выше нормы, по материальной выгоде). Обычный процент по вкладам в банке не облагается. Про проценты выше нормы – когда банк предлагает очень высокий процент, это означает, что менеджмент банка собирается убежать с деньгами. Раньше по процентам по дивидендам была пониженная ставка. Дивиденды – уже после налогообложения самой корпорации, то есть, получается двойное налогообложение. Корпоративный налог на прибыль устроен так, что пока дивиденды распределяются внутри российского холдинга, эти дивиденды облагаются по ставке 0%. Все дивиденды уходят компании – собственнику вверх со ставкой 0%. Холдинговая компания раздает конечным физическим лицам по ставке 13%, но оно может не выплачивать дивиденды, а реинвестировать. Тогда подоходного налога вообще не возникнет. Как только в Холдинговую структуру встраивается иностранная компания, вся это прозрачность разрушается

2. Нерезиденты (основная 30%, пониженная 15% для дивидендов, пониженная 13% для трудовых доходов). Пониженная ставка для дивидендов – в целях избежания двойного налогообложения. 13% для трудовых доходов: при высокой квалификации (определяется по зарплатам).

3. 30% для мистера Х (была длинная история в начале лекции про КИКи, так вот, есть еще проверка фактического права на доход. Когда налоговый агент выплачивает проценты или дивиденды, надо воззриться на существо, которому он платит доход. Для этого всего и был придуман «Голландский сэндвич». Так вот, надо проверить, компания получает доход для себя фактически, или нет? Юридически ясно, что для себя, ну а фактически? Если налоговый агент не знает, то он исходит из того, что он платит физическому лицу, пока не будет доказано иное. Либо существо раскрывается, либо не раскрывается. Если не раскрывается, то это существо будет платить 30%.

Шедулярная система для пропорционального налога, глобальная – для прогрессивного?

5-6. Удержание налога у источника дохода. Самостоятельная уплата налога. Налоговая декларация

Порядок исчисления и уплаты.

1. Удержание налога у источника налоговым агентом (заработная плата, пассивные доходы – проценты, дивиденды)

2. Самостоятельная уплата по декларации (предпринимательский доход активного типа, а также зарубежные доходы)

Для пропорционального налога подача деклараций всеми налогоплательщика не требуется, в отличие от прогрессивного. Налоговое администрирование проще, случаев уклонения меньше.

В прогрессивной системе, поэтому, много деклараций, и их очень тяжело проверить, а в пропорциональной системе их можно внимательно изучить.