7. Многократное налогообложение: понятие, виды. Правовые средства устранения многократного налогообложения.

Настюшка прошлая

Многократное налогообложение.

Причины:

1) Экономические

• Один доход – разные налоги

• Один доход – разные налогоплательщики

В целом это нормально, в крайних ситуациях эффект многократного налогообложения смягчается понижением ставок (дивиденды)

2) Юридические

• Международное двойное налогообложение. Нежелательное явление, устраняемое м/н договорами государств. Как правило эти договоры касаются прямых налогов. По большей части они двусторонние (Россия и Кипр), но практикуются и многосторонние. Что касается косвенных налогов – в рамках международных организаций между странами заключаются такие договоры.

• Двойное налогообложение внутри страны, когда один и тот же налог взимается с одного и того же лица и одного и того же дохода. Это исключительно негативное явление

Пепеляев

Нарушение единства налоговой политики, конституционных основ межрегиональных или международных отношений, ограничивающих свободное перемещение товаров, услуг, финансовых средств.

Суть:

• либо налогообложение «своих» налогоплательщиков, но по операциям, не связанным с облагающим регионом, либо обложение операций, как-то связанных с облагающим регионом, но совершаемых «чужими» налогоплательщиками.

Определение из главы про МП:

• Международное юридическое многократное налогообложение – обложение сопоставимыми налогами в двух и более государствах уполномоченных субъектах одного и того же налогоплательщика в отношении одного и того же объекта за один и тот же период времени.

Виды:

1. Кто субъекты

   1. Внутри одного государства

   2. Между несколькими государствами

2. Сколько их

   1. Двойное

   2. Более, чем двойное

3. Природа (см. ниже [или выше – у Настюшки]):

   1. Юридическая

   2. Экономическая

Причины:

1. Юридические

   1. Одновременная полная налоговая обязанность

налогоплательщик – резидент нескольких гос-в и, имеет неограниченные налоговые обязанности перед каждым из этих государств в отношении одного и того же объекта налогообложения;

2. у резидента одного гос-ва объект налогообложения на территории другого гос-ва, и они оба взимают налог с этого объекта;

3. одновременная ограниченная налоговая обязанность. несколько гос-в трясут налоги с одного лица-нерезидента ни одного из них с объекта, который возникает у лица в этих государствах [умалчивается, как это может быть одновременно; наверное, речь про какие-нибудь самолеты/суда, которые можно парковать в других странах]

1. Экономические

Обложение у разных лиц одной и той же налоговой базы сопоставимыми налогами, например, взимание налога с распределенной части прибыли компаний: сначала – с компании, затем – акционеров-дивидендщиков. Это МП не интересует.

Для устранения этой петрушки для начала надо установить, какой из субъектов имеет право обложить налогом операцию, а какой нет, после чего, например, вставить ему клизму с патефонными иголками в отношениях между государствами урегулировать этот вопрос международным договором, а внутри государства отменить закон о налоге другого субъекта или, если закона нет, вынести предупреждение о том, что их Борисы не правы и что такую практику надо прекратить, а если не прекратят – отправить им туда ГенПрокуратуру с проверкой и пересажать всех если это не Чечня :(.

Методы устранения между государствами:

1. одностороннее устранение – через национальное законодательство

Руководствуемся принципом однократности налогообложения, и только для своих резидентов, т.е. на национальном уровне можно частично решить проблему многократного налогообложения только в 2й и 3й ситуациях.

Разница между методами в том, что метод освобождения применяется к объекту налогообложения, а метод кредита – к налоговому окладу.

1. Метод освобождения: его следующие 2 подметода могут быть без прогрессии и с прогрессией; второй используется для налогов с прогрессивным методом обложения.

   1. Позитивный метод освобождения – из базы соответствующего резидентского (смешанного) налога резиденту предоставляется право вычесть ту часть налоговой базы, которая возникла у него в связи с наличием объекта налогообложения за границей.

Простыми словами: заработал 10, но 2 из них – за границей, и там уже за это заплатил, а потому мы высчитываем ему налог только с 8.

При позитивном освобождении с прогрессией часть объекта налогообложения, которая возникла вне государства резидентства, не учитывается при исчислении налогооблагаемой базы, но учитывается при исчислении ставки налога; соответственно, без прогрессии – не учитываем вообще. Это не объяснить простыми словами.

2. Негативный метод освобождения – при определении налоговых обязательств налогоплательщика перед государством его резидентства учитываются убытки, понесенные им в иностранных государствах.

Без прогрессии – убытки могут быть вычтены из налогооблагаемой базы.

С прогрессией – убытки могут быть учтены при исчислении ставки налога. Это тоже не объяснить простыми словами.

3. глобальный метод освобождения (OVERALL METHOD), как всегда, комбинированный метод – резидент может вычесть убытки, понесенные в одном государстве своего нерезидентства, из прибыли, полученной в другом государстве нерезидентства, для определения своей «иностранной» прибыли.

Простыми словами: (прибыль в стране А) – (убытки в стране В) = та часть иностранных доходов, с чего он будет платить в стране-матушке.

2. Метод кредита - в своей стране для лица для определения налогооблагаемой базы учитываются все части объекта налогообложения, возникшие везде, потом этой общей суммы (налогового оклада) вычитается уже уплаченное за границей.

При этом размер засчитываемой суммы не может превышать суммы налогового оклада с части объекта налогообложения, подлежащей уплате в государстве резидентства по соответствующему объекту налогообложения, возникшему за границей, т.е. сумма, которую мы вычитаем, не должна быть больше изначальной суммы, которую он должен был бы за заграничный объект заплатить – типа чтобы хоть что-нибудь ты родному государству заплатил.

Расея использует метод кредита с ограничением для прибыли юридических лиц. п. 3 ст. 311 НК РФ: суммы налога, выплаченные российской организацией в соответствии с законодательством иностранных государств, засчитываются при уплате этой организацией налога в РФ, и с учетом того синего правила – это и есть ограничение.

2. многостороннее устранение – через международные соглашения. Используются

• институт резидентства – в соглашениях устанавливаются критерии, в соответствии с которыми лицо признается резидентом только одного из договаривающихся государств.

• институт ограничения налоговой юрисдикции государств - полностью или частично отсылают решение определенных вопросов к законодательству одного из договаривающихся государств.

Там еще есть всякие специальные правила, например, прибыль компании от коммерческой деятельности в государстве нерезидентства может подлежать в нем налогообложению только в случае, если эта деятельность ведется через постоянное представительство компании в этом государстве.

• институт методов устранения многократного налогообложения – совпадают с методами национального законодательства (см. выше).

Типовая конвенция ОЭСР предлагает странам-участницам выбор между методом освобождения (EXEMPTION METHOD) и методом кредита (CREDIT METHOD).

Метод устранения внутри государства: может использоваться, например, концепция четырех зубцов вилки Complete Auto/тесто Complete Auto, которую вывел ВС США АМЭРИКА СОСАТТ. Эти критерии характеризуют связь облагаемого объекта и налогоплательщика с облагающим штатом, достаточную для возникновения у штата права установить налог:

1. связь облагаемой операции с облагающим субъектом должна быть существенной. Право обложить налогом может возникнуть либо в субъекте, где товар (работа, услуга) был продан, либо там, куда он поставлен для потребления.

2. Налоговая база должна быть распределена между регионами справедливо. Каждый регион имеет право обложить налогом только ту часть налоговой базы, исчисленной по межрегиональной операции, которую обоснованно можно соотнести с этим регионом. Используются дополнительные тесты:

   1. «Тест внешнего соответствия»: будет ли многократное налогообложение операции, если несколько штатов установят условия налогообложения такие же, что содержатся в проверяемом законе конкретного штата.

Этот тест механистичский, не учитывает справедливости отдельных положений законов с позиции обоснованности их установления именно этим штатом, и направлен на создание сбалансированной системы региональных законов о конкретном налоге.

2. «тест внутреннего соответствия». Облагает ли штат только ту часть налоговой базы, которая обоснованно относится к территории конкретного региона, не имеет ли какой-либо иной штат права обложить налогом эту же часть налоговой базы.

1. Проверка наличия в региональном законе дискриминационных норм, создающих объективно более выгодные условия налогообложения для внутрирегионального бизнеса.

2. сопоставление соразмерность налога степени присутствия налогоплательщика в регионе или связи его бизнеса с его территорией. Исследуется соотношение налога с благами, предоставляемыми налогоплательщику штатом.