1. Контрольно-счетный орган субъекта образуется в составе:

председателя, аудиторов и аппарата контрольно-счетного органа (Может быть предусмотрена одна должность заместителя председателя).

2. Контрольно-счетный орган мо образуется в составе:

председателя и аппарата контрольно-счетного органа.

Основные полномочия контрольно-счетных органов

1) финансово-экономическая экспертиза проектов законов о бюджетах;

2) контроль за соблюдением установленного порядка управления и распоряжения имуществом;

3) оценка эффективности предоставления налоговых и иных льгот и преимуществ, бюджетных кредитов за счет средств бюджета субъекта РФ;

8) анализ бюджетного процесса в субъекте РФ и подготовка предложений, направленных на его совершенствование;

9) контроль за законностью, результативностью (эффективностью и экономностью) использования межбюджетных трансфертов;

10) подготовка информации о ходе исполнения бюджета субъекта;

Источники:

1. ЛК 5 Ивлиева

2. ФЗ о Счетной палате

3. ФЗ "Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счетных органов субъектов РФ и муниципальных образований"

4. Правовое регулирование финансового контроля в РФ: проблемы и перспективы: монография / Л.Л. Арзуманова, О.В. Болтинова, О.Ю. Бубнова и др.; отв. ред. Е.Ю. Грачева. М.: НОРМА, ИНФРА-М, 2013. 384 с.

7. Методы финансового контроля.

Методы финансового контроля – устойчивая совокупность приемов и способов финансового контроля.

• Ревизия. Носит более полный характер и затрагивает практически все финансовые операции, затрагиваемого субъекта. Контрольно-счетные палаты осуществляют ревизию. Бюджетная (счётная палата онли)

• Проверка. Более предметное мероприятие. Налоговые органы проводят проверки. Считается более щадящим методом ФК

• Анализ.

• Наблюдение (мониторинг). Эксклюзивная услуга, которая предоставляется узкому кругу налогоплательщику. На основании специального соглашения налогоплательщик подвергается постоянному текущему контролю со стороны налогового органа. Что потом освобождает его от последующего контроля. У нас всего 5 таких налогоплательщиков. Это очень перспективный метод контроля.

Законодатель не разделяет проверку и ревизию. Это основные два метода. В законе о счетной палате термины используются в случайном порядке. Это не только метод, но и процессуальное действие.

Обследование – общее ознакомление с хозяйственной деятельностью субъектов, есть в аудиторской деятельности; можно осмотреть помещение, опрашивать работников.

Наблюдение – использование только документальных приемов, текущее получение информации посредством сбора стандартизированных документов. Постоянный. В валютном контроле (ЦБ), налоговый мониторинг.

Анализ – никогда не используется самостоятельно. Обработка полученной информации с помощью математических приемов. Налоговой не разрешается ее проводить.

Проверка – исследование одной сферы деятельности субъекта, использование приемов документального контроля. Это проверка конкретного узкого вопроса.

• Инвентаризация - это способ проверки фактических остатков товарно-материальных ценностей, денежных средств и состояния расчетов, их соответствия данным бухгалтерского учета на определенную дату.

Ревизия – полная проверка всей финансово-хозяйственной деятельности. Может быть комплексной. Использование документального и фактического контроля.

• Экспертная оценка - иногда применяется в ходе ревизии и для изучения других вопросов, требующих специальных знаний: качества проектно-сметной и другой технической документации, подлинности подписей в первичных документах (графологическая экспертиза и др.).

По результату контрольных мероприятиях возникает акт контрольной ревизии (проверки). Это документ, независимо от того, кто его утвердил, состоит из 3х частей.

• Вводная часть. Указывается кого проверяли, кто проверял, за какой период и по каким вопросам.

• Описательная или мотивировочная часть. Что посмотрели и что обнаружили

• Заключительная часть. Содержаться выводы и предложения (могут предложить перестать нарушать законодательство, доплатить налоги)

Акты возражения

Решение (итоговое) – это обжалуется в суде.

Правовое значение акта – это доказательство в ходе судебного процесса. Ссылаться на этот документ могут обе стороны.

Ревизии и проверки могут быть связаны как с исследованием документов, так и с исследованием каких-либо материальных объектом/фактов.

• Материальные

• Фактические (инвентаризация)

8. Формы финансового контроля.

Форма финансового контроля — это способы конкретного выражения и организации контрольных действии. 

В финансово-правовой теории и практике осуществления финансового контроля традиционно выделяются следующие его формы: предварительный, текущий и последующий. Однако некоторые ученые не выделяют текущий финансовый контроль: текущий контроль — это повседневно проводимый предварительный или последующий финансовый контроль.

Предварительный финансовый контроль производится до выполнения какого-либо финансового мероприятия (например, проверка правильности и законности документов, служащих основанием для получения или расходования денежных средств).

Предварительный контроль осуществляется вышестоящими органами хозяйственного управления и учреждениями финансово-кредитной системы при рассмотрении финансовых (кредитных, кассовых) планов, смет и других нормативных расчетов, открытии кредитов и перечислении бюджетных средств.

Текущий (оперативный) контроль проводится непосредственно в процессе операций по расходованию и поступлению денежных средств.

На основе данных оперативного и бухгалтерского учета, инвентаризаций и визуального наблюдения текущий контроль помогает предотвратить совершение финансовых правонарушений, а также регулировать финансовые риски.

Объектом текущего контроля является документация, непосредственно связанная с уплатой или получением денежных средств. Фактические затраты регулярно сопоставляются с действующими нормами по расходованию средств с целью оперативного выявления отклонений.

Последующий контроль проводится после совершения денежных операций с целью дополнительной проверки их законности и обоснованности.

Эта форма контроля осуществляется путем анализа отчетов и балансов, а также методом проверок и ревизий непосредственно на месте — на предприятиях, в учреждениях и организациях.

9. Документальный и фактический контроль.

Приемы и способы:

• Документальный – чаще всего. Первичные документы учета, документы финансового учета.

К числу основных приемов документального контроля относятся формальная и арифметическая проверка документов, нормативная оценка документально оформленных хозяйственных операций, логическая проверка, встречная проверка учетных документов проверяемого субъекта и его контрагентов, способ обратного счета, балансовый метод, сравнение, приемы экономического анализа.

• Фактический – проверяют контрагентов финансовых операций.

- Осмотр помещения;

- Допрос и опрос;

- Контрольная закупка;

- Инвентаризация

10. Проверка и ревизия, их виды. Порядок проведения и оформления результатов проверок и ревизий.

Методы финансового контроля – это прием, способ, которым осуществляется тот или иной фид финансового контроля

• Ревизия. Носит более полный характер и затрагивает практически все финансовые операции, затрагиваемого субъекта. Контрольно-счетные палаты осуществляют ревизию

• Проверка. Более предметное мероприятие. Налоговые органы проводят проверки. Считается более щадящим методом ФК

• Анализ.

• Наблюдение (мониторинг). Эксклюзивная услуга, которая предоставляется узкому кругу налогоплательщику. На основании специального соглашения налогоплательщик подвергается постоянному текущему контролю со стороны налогового органа. Что потом освобождает его от последующего контроля. У нас всего 5 таких налогоплательщиков. Это очень перспективный метод контроля.

По результату контрольных мероприятиях возникает акт контрольной ревизии (проверки). Это документ, независимо от того, кто его утвердил, состоит из 3х частей.

• Вводная часть. Указывается кого проверяли, кто проверял, за какой период и по каким вопросам.

• Описательная или мотивировочная часть. Что посмотрели и что обнаружили

• Заключительная (итоговая) часть. Содержаться выводы и предложения (могут предложить перестать нарушать законодательство, доплатить налоги)

+ Приложения есть к акту (те же приложения - протоколы досмотра свидетелей...).

Акт подписывается руководителем ревизионной группы, а при необходимости - и членами ревизионной группы, руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) ревизуемой организации.

Один экземпляр оформленного акта ревизии, подписанного руководителем ревизионной группы, вручается руководителю ревизуемой организации или лицу, им уполномоченному, под подпись. Для ознакомления с актом ревизии может быть установлен срок до пяти рабочих дней.

При наличии возражений или замечаний по акту подписывающие его должностные лица ревизуемой организации делают об этом оговорку перед своей подписью и одновременно представляют руководителю ревизионной группы письменные возражения или замечания, которые приобщаются к материалам ревизии и являются их неотъемлемой частью.

Правовое значение акта – это доказательство в ходе судебного процесса. Ссылаться на этот документ могут обе стороны.

Ревизии и проверки могут быть связаны как с исследованием документов, так и с исследованием каких-либо материальных объектом/фактов.

• Материальные

• Фактические (инвентаризация)

Проверка и ревизия, их виды.

Проверка

Проверки есть документарные, фактические (инвентаризация) и счетные (контроль достоверности бухгалтерских отчетов и балансов).

Тематические проверки являются формой не только внешнего (внутриведомственного и межведомственного), но и внутрихозяйственного контроля. Они проводятся нерегулярно и оформляются, как правило, справками или докладными записками.

Ревизия

Ревизия - система контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера (бухгалтера) и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством РФ возложена ответственность за их осуществление.

Целью ревизии является определение правомерности, целевого характера, эффективности и экономности использования средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности.

Ревизия относится и к внутреннему, и к внешнему контролю.

Правовую основу ревизии составляют:

1. ФЗ "О Счетной палате РФ"

2. Нормы Бюджетного кодекса РФ

3. Приказ Минфина России от 20.03.2014 N 18н "Об утверждении Административного регламента исполнения Федеральной службой финансово-бюджетного надзора государственной функции по контролю в финансово-бюджетной сфере"

Ревизия отличается от других форм контроля:

1) особым порядком ее назначения, т.е. по решению только уполномоченных государственных органов в случаях, предусмотренных законом;

2) тем обстоятельством, что проводить ее вправе только соответствующие контрольно-ревизионные органы (Федеральная служба финансово-бюджетного надзора, ее территориальные органы, в отраслевых министерствах - соответствующие подразделения) комиссионно;

3) определенной периодичностью (не реже одного или двух раз в год);

4) той особенностью, что результаты ревизии оформляются актом, имеющим юридическое значение как источник доказательств в судебно-следственной практике (возможно - как основание для возбуждения уголовного дела);

5) объемом ревизуемой деятельности.

Виды ревизий и проверок

I) По проверяемому периоду хозяйственной деятельности организации ревизии подразделяют на сплошные (фронтальные) и выборочные.

II) По приемам и способам проведения различают фактические и документальные ревизии.

III) В зависимости от проверяющего органа ревизии делятся на надведомственные (вневедомственные), внутриведомственные и внутрихозяйственные.

IV) По способу планирования различают плановые и внеплановые ревизии (в результате обращений и принятых по ним мотивированным решений).

V) По степени охвата вопросов финансово-хозяйственной деятельности ревизии подразделяются на полные (комплексные) и частичные (тематические).

Занятие

11. Соотношение мероприятий финансового контроля и производства по делам о юридической ответственности за нарушения законодательства в области финансовой деятельности.

Занятие 4. Бюджет и бюджетное право

На занятии предлагается обсудить следующие вопросы:

1. Понятие бюджета с экономической точки зрения и с точки зрения его материального содержания. Бюджет и казна.

2. Особенности бюджета с юридической точки зрения. Значение придания финансовому плану публичной власти формы закона. Бюджет в системе сдержек и противовесов.

1. Можно понимать, что это система доходов и расходов за определенный период времени, приведенная в определенную систему.

В материальном смысле бюджет - это фонд (это общегосударственный, централизованный самый главный фонд, за счет которого обеспечиваются главнейшие функции публичного образования; иначе создаются независимые внебюджетные фонды). 

…А Николя Фуке кончил плохо, ибо он любил роскошную жизнь, и он расхищал казну. Появился потом Кальбер, который показал Мазорини, что Фуке расхищал казну. После смерти Мазорини его арестовывают, и он потом умирает в заключении, а Кальбер становится министром финансов, стал собирать деньги в казну. Потом, когда он умер, на похоронную процессию напала толпа людей, недовольных налоговой политикой Кальбера.

2. Второе понимание бюджета - это фонд денежных средств. Экономисты понимают под бюджетом некие экономические отношения в связи с созданием и перераспределением средств из этого фонда.

У экономистов: бюджет - совокупность экономических общественных отношений, связанных с формированием и расходованием публичных денежных средств.  

Но для юриста важна правовая форма. Поэтому то, что составлял Фуке, не являлось бюджетом, ибо это не утверждалось представительным органом государства.

3. В том понимании, в каком мы сейчас понимаем бюджет, бюджет появляется с появлением представительного (законодательного) органа власти. Как и налоги, бюджет - это дитя парламентаризма.

Современное понимание: не только доходы, но и расходы государства должны контролироваться и санкционироваться парламентом! В демократическом обществе именно представительный орган должен решать, на что расходовать публичные средства.

У юристов: бюджет - нормативный акт, утверждаемый представительным органом власти (это форма). Это плановый акт (это содержание).

В юридическом аспекте бюджет следует рассматривать как правовой акт. Бюджет представляет собой основной финансовый план образования, распределения и использования централизованного денежного фонда государства или муниципального образования, утверждаемый соответствующим органом государственной власти или МСУ. Кроме того, закон о бюджете ежегодно закрепляет юридические права и обязанности участников бюджетных правоотношений (государственый план оформляется законом).

Бюджет в юридическом аспекте (как правовая категория) также выполняет ряд функций:

- создание правовой базы для финансовой деятельности органов государственной власти и органов МСУ;

- закрепление юридических прав и обязанностей участников бюджетных правоотношений.

4. Следует отметить, что в законодательстве РФ содержится характеристика бюджета с позиции права собственности. В соответствии со ст. 214 ГК РФ средства государственного бюджета и иное государственное имущество, не закрепленное за государственными предприятиями и учреждениями, составляют, соответственно, государственную казну РФ или ее субъекта.

В БК написано: "бюджет - форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и МСУ".

В ст. 6 БК РФ также содержится определение консолидированного бюджета - это свод бюджетов бюджетной системы РФ на соответствующей территории (за исключением бюджетов государственных внебюджетных фондов) без учета межбюджетных трансфертов между этими бюджетами.

5. Бюджет - это плановый акт, утвержденный представительным органом власти государства, и это временный акт. 

Но так ли это всегда? Существуют ли государства, где бюджеты не утверждаются представительным органом? По общему правилу, нет. Но бывают ситуации, когда парламент не успевает утвердить бюджет до наступления бюджетного года, - тогда бюджет может быть утвержден в административном порядке. Это исключительные ситуации. Во Франции - президент в таком случае может утвердить бюджет. 

(А У НАС?!)

Существуют две бюджетные доктрины: экономическая и демократическая. Здесь грань различия - кто важнее, парламент или исполнительные органы (правительство). 

Демократическая доктрина сложилась в странах Западной Европы. В стенах законодательного органа проходили обсуждения, горячие дебаты, порой до драк доходило, иногда не успевали принять бюджет в парламенте к началу бюджетного года - это демократическая доктрина. У нас она действовала до середины 1990-х гг. Экономическая же доктрина говорит о том, что в парламенте сидят артисты, актрисы, боксёры, а профессионалы-то сидят все в правительстве. Мы пришли и на практике, и через законодательные изменения к этой доктрине. Теперь бюджет принимают в три чтения, а не в четыре, и чётко прописано то, что можно делать и обсуждать в рамках каждого из этих чтений. Скоро, может, перейдём вообще к одному чтению, и это будет соответствовать экономической и политической ситуации. 

Во многих правопорядках, особенно в Европе, устанавливаются жёсткие сроки для принятия парламентом бюджета, и в случае непринятия бюджета в определенный срок предусматриваются определенные последствия. Какие? Во-первых, бюджет может быть принят и утвержден в административном порядке. Во-вторых, парламент может быть распущен. У нас этого нет. У нас, если парламент не успевает принять бюджет, то мы будем жить по прошлогоднему бюджету. У нас бюджетный год начинается 1 января. В США - с 1 октября текущего года по 30 сентября следующего года. 

В странах с двухпалатным парламентом исторически сложилось, что верхняя палата наделена меньшими полномочиями по контролю за нижней палатой. Так исторически сложилось, что центр тяжести принятия решений лежит в нижней палате. У нас тоже самое. Совет Федерации может либо в целом принять, либо отклонить закон о бюджете, но не может вносить точечные поправки. Могут создаваться согласительные комиссии, но нижняя палата в случае чего может всегда преодолеть несогласие верхней палаты квалифицированным большинством голосов.  Ни в США, ни в России не установлено требование квалифицированного большинства голосов для принятия бюджета. Наверное, чтобы не затягивали. 

Есть краткосрочное планирование (месяц-два), есть среднесрочное планирование (год), есть долгосрочное планирование (3-5 лет, классика - пятилетки). Бюджетное планирование - это среднесрочное планирование - на 1 год. Это обусловлено объективными причинами. Краткосрочное - это абсурд, нельзя так, это государство, месяц-два - это ничто. Долгосрочное - опасно, ибо хотя бы курс доллара может поменяться. Когда министром финансов был Кудрин, он предложил ввести элементы долгосрочного планирования бюджета (на 3 года). Это было тогда, когда нефтегазовые доходы лились в бюджет рекой, когда денег было, как говорит молодёжь. Это для чего? Это способ расширить экономическую бюджетную доктрину, а с другой стороны - это способ уйти от ответственности. Принял бюджет, уже ушёл с должности, а бюджет действует, и тебе уже всё равно. Это не прошло, но элементы остались. Принимается бюджет на 1 год, а также плановый бюджет ещё на 2 года вперед. Это именно план, а не действующий бюджет. Определяется, куда вкладывать деньги предполагается. Сегодня реализуется, таким образом, среднесрочное планирование, но ещё какие-то существенные показатели закладываются на 2 года вперед. Сейчас же реализовать кудринскую концепцию долгосрочного планирования не представляется возможным, потому что стабильности уже нет.

1 ФЗ "Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счетных органов субъектов РФ и муниципальных образований"