Подакцизные товары.
Акцизы, как никакие другие налоги, могут быть названы налогами in rem , и ни один другой налог так не связан с характеристиками товаров, операции с которыми служат объектом налогообложения.
Облагаемые акцизами товар и набор товаров мог быть любыми. Ограничивают фантазию законодателя только объективные экономические причины: соизмеримость затрат на сбор акцизов и доходов от них, а также здравый смысл, основанный на многовековых экспериментах законодателей.
Акцизы устанавливаются чаще всего на дефицитную и высокорентабельную продукцию или монопольные товары. Спрос на эти товары всегда высок и не зависит от реальной потребности в них («неэластичный» спрос), потребление считается необязательным. Одновременно, как утверждает теория, затраты на производство таких товаров низкие по сравнению с их доходностью.
Регулирующая функция акцизов.
Некоторые подакцизные товары относятся к так называемым товарам, «нежелательным потребления» и теория налогового права говорит о ярко выраженной регулирующей функции акцизов.
Акцизы и админстративные меры.
Государство в некоторых ситуациях стоит перед выбором между применением административных мер (чаще всего административных запретов) и введением акцизов. Исторический опыт подтверждает предпочтительность акцизов, как и в случае с фискальной монополией.
Если, выбирая фискальную монополию вместо акцизов, государство берет на себя политическую обязанность обеспечить всех потребителей товарами и несет связанные с этим политические риски, то выбирая административные меры (чаще - запрет), государство должно обеспечить принудительную реализацию административных норм, что не менее сложно, учитывая бесчисленное количество потребителей и неожиданные последствия.
Особенности налогового контроля.
В системе акцизов особую роль играет не столько «бумажный» налоговый учет, сколько «физический» учет товаров и соответствующий ему громоздкий физический контроль их наличия, в том числе с существенным вмешательством в деятелность налогоплательщика.
Например, требуется предоставить налоговому органу возможность создания на территории налогоплательщика налоговых постов или обеспечить режим налогового склада. Сотрудники налоговых органов при этом фактически находятся на территории налогоплательщика и, как минимум, следят за его деятельностью, хотя формально в законодательстве установлен запрет на вмешательство в оперативно-хозяйственную деятельность субъекта налога.
Помимо режимов налогового склада и налоговых постов могут применяться и другие методы физического контроля: специльные способы изменения объемов произведенной продукции, наклеивание акцизных марок и др.
Правовая конструкция акцизов. Субъект акциза.
Субъект не играет большой роли в системе обложения акцизами. Акценты смещены на предмет обложения - «Подакцизные товары».
Лицо признается налогоплательщиком, только если у него возникает объект налогообложения и оно совершает операции с подакцизными товарами вносит авансовый платеж по акцизам, предполагая совершить операцию с подакцизными товарами (эта особенность характерна для юридической техники акцизов).
Согласно действующему законодательству (ст. 179 НК РФ) налогоплательщиками акцизов признаются:
1) организации;
2) индивидуальные предприниматели;
3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
В некоторых подакцизными признаются как полуфабрикат, так и конечный продукт. В результате этого возникает кумулятивный (каскадный) эффект - «налог на налог»: база акциза включает сумму уже уплаченного акциза. В структуре акциза предусмотрен механизм зачета уплаченного ранее акциза, но он сопряжен с дополнительным государственным контролем. Способом дополнительного контроля служит выдача налогоплательщикам специальных свидетельств.
НК РФ предусмотрены свидетельства о регистрации организаций, совершающих операции с денатурированным этиловым спиртом (ст. 179.2) и свидетельства о регистрации лиц, совершающих операции с прямогонным бензином (ст. 1 79.3). Такие свидетельства не являются разрешением на определенную деятельность и никак не связаны с лицензированием. Назначение эт свидетельств в том, чтобы устранить кумулятивный эффект, но не допустить уклонение от налогообложения. Свидетельства дают право применить особый порядок исчисления налоговых обязательств и применения вычетов для снижения кумулятивного эффекта и сокращения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, но обременяют зарегистрированных лиц предоставлением дополнительной подробной информации и дополнительной отчетностью.
Если объект акцизов возникает в результате совместной деятельности хозяйствующих субъектов, то применяются особые правила. Организации или индивидуальные предприниматели - участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) несут солидарную ответственность по исполнению обязанности уплаты налога (ст. 180 НК РФ).