Порядок исчисления акциза.

Порядок исчисления акциза зависит от вида ставки и, соответственно, от вида подакцизного товара.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), для которых установлены специфические налоговые ставки, исчисляется как произведение налоговой ставки и налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), для которых установлены адвалорные налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам, для которых установлены комбинированные налоговые ставки, - результат сложения сумм, исчисленных как произведение специфической налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза, исчисленную в соответствии с порядком исчисления акциза, на установленные налоговые вычеты. Вычеты в системе акциза призваны сократить каскадный эффект акцизов в тех случаях, когда на разных стадиях производства использует или реализуется подакцизный товар (ст. 200 и 201 НК РФ).

Налоговый период.

Для ввоза подакцизных товаров как объекта обложения налоговый период не имеет значения, так как акциз уплачивается при каждом ввозе.

Для всех прочих операций с подакцизными товарами, помимо ввоза, налоговым периодом признается календарный месяц (ст. 192 НК РФ).

Налоговый период для акцизов, как и для иных косвенных налогов, не рассматривается как период формирования налоговой базы. Налоговая база формируется по каждой налогооблагаемой операции, но в целях оптимизации налогового администрирования налог уплачивается по совокупности операций за определённый период.

НК РФ детально и казуистично устанавливает, как определить дату операции с подакцизными товарами (ст. 195).

Сроки и порядок уплаты акцизов.

Порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров предусмотрен законодательством Таможенного союза и таможенным законодательством Российской Федерации.

Уплата акциза при внутренней реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров совершается исходя из фактической реализации (передачи) таких товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено законодательством (ст. 204 НК РФ).

Высокая рентабельность подакцизных товаров и особый характер спроса на них диктуют наличие в системе акцизов конструкций обеспечения акцизных платежей: залог, гарантии, акцизные марки, авансы и др.

Льготы по акцизам.

Поскольку акцизы, по существу, избирательны, то и льготы по ним, по общему правилу, не предусматриваются. Положения налогового законодательства об операциях, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), направлены не на предоставление льгот в обычном, традиционном понимании, а на устранение экономического двойного налогообложения или на освобождение экспорта подакцизных товаров (право на обложение вывезенных товаров принадлежит стране-импортеру (принцип страны назначения), ст. 183 НК РФ).

Обычно в системе обложения алкогольной продукции от акцизов освобождаются товары домашнего производства, в частности алкогольные напитки с небольшим содержанием алкоголя (хотя эта оценка зависит от традиций страны), потребляемые в личных целях, в ограниченном кругу или в конкретном месте (например, в домашнем ресторане).