В части енвд

Изменениями, внесенными в ст. 346.26 НК РФ, расширен перечень видов деятельности, в отношении которых будет применяться система налогообложения в виде ЕНВД. С 1 января 2008 г. в этот перечень войдет оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.

Подлежит переводу на уплату ЕНВД и оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей. В настоящее время под уплату ЕНВД подпадают исключительно услуги по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих зала обслуживания посетителей.

С 2008 г. будет запрещено применение системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении услуг общественного питания, оказываемых учреждениями образования, здравоохранения и социального обеспечения.

Внесенными в ст. 346.27 НК РФ изменениями уточнено, что единый налог на вмененный доход не уплачивается с услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию автотранспортных средств. Поправка связана с возникновением вопросов при оплате услуг не заказчиком, а третьим лицом, поскольку при гарантийном обслуживании автотранспортных средств оплата данных услуг производится заводом-изготовителем.

В то же время глава 26.3 НК РФ не уточняет, кто именно должен оплатить оказанную услугу (Постановление ФАС Центрального округа от 12 мая 2006 г. по делу N А09-12397/05-29). Отсюда следует, что деятельность по оказанию услуг по ремонту (в том числе гарантийному), техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств облагается ЕНВД независимо от того, кто за них платит: непосредственно заказчик или же третье лицо. До недавнего времени Минфин России с такой позицией соглашался (письмо от 25 августа 2006 г. N 03-11-04/3/387). Однако в настоящее время финансовое ведомство настаивает на том, что услуги по гарантийному ремонту не переводятся на ЕНВД, поскольку оказываются физическим лицам бесплатно за счет продавца, изготовителя и т.п. (письма Минфина России от 11 апреля 2007 г. N 03-11-04/3/111, от 19 февраля 2007 г. N 03-11-04/3/49, от 13 декабря 2006 г. N 03-11-04/3/536). С 2008 г. для разногласий не останется повода.

Уточнено понятие розничной торговли. Так, например, не признается таковой в целях уплаты ЕНВД реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети, в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), через телемагазины и компьютерные сети, а также передача лекарств по льготным (бесплатным) рецептам.

Определено, что с 2008 г. к услугам общественного питания не относятся услуги по производству и реализации таких подакцизных товаров, как алкогольная продукция и пиво. Данная формулировка позволяет сделать вывод, что не относится к услугам общественного питания и, как следствие, не подпадает под уплату ЕНВД реализация указанных подакцизных товаров их производителем. Реализация объектами общественного питания алкогольной продукции и пива, приобретенных с целью перепродажи, с нашей точки зрения, подпадает под ЕНВД. Однако не исключено, что контролирующие органы эту норму будут толковать иначе. В текущем году реализация спиртных напитков в розлив относится к услугам общественного питания и подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход (письмо Минфина России от 25 декабря 2006 г. N 03-11-04/3/354).

Уточнено понятие торгового места. Даны определения стационарного торгового места, помещения для временного размещения и проживания (в действующей редакции НК РФ - спального помещения), объекта предоставления услуг по временному размещению и проживанию, площади платной стоянки. Установлен порядок определения общей площади помещений для временного размещения и проживания, в том числе в зданиях гостиничного типа.

В новой редакции изложена таблица, содержащая физические показатели, характеризующие вид предпринимательской деятельности, подлежащей переводу на уплату ЕНВД, и базовую доходность в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Так, базовая доходность для оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров снизилась до 1 500 руб. в месяц, зато в качестве физического показателя определено посадочное место. Для оказания услуг по перевозке грузов перечисленные показатели остались неизменными. Сейчас разделение по виду перевозок отсутствует.

Дифференцированы физический показатель и базовая доходность для розничной торговли, ведущейся в объектах стационарной и нестационарной торговой сети. Для торговых мест, площадь которых не более 5 м2, указанные показатели не изменятся (9 000 руб. в месяц за торговое место), а если площадь торгового места больше, базовая доходность составит 1 800 руб. в месяц за квадратный метр площади. Физические показатели и базовая доходность для услуг по передаче в аренду торговых мест также дифференцированы в зависимости от площади торговых мест.

Установлены физические показатели и базовая доходность для услуг по передаче в аренду земельных участков под организацию торговых мест, размещение прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и пр., а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей. При расчете налога и выборе соответствующего показателя также имеет значение площадь указанных земельных участков.

Согласно внесенным в ст. 346.29 НК РФ изменениям, если до конца календарного года не будет в установленном законом порядке изменен корректирующий коэффициент K2, в следующем году будет использоваться коэффициент K2, действующий в предыдущем году.?

О.Ю. Буланова,

юрист "ФБК-право"

"Ваш налоговый адвокат", N 7, июль 2007 г.

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────

*(1) "Российская газета" N 105 от 19 мая 2007 г.

*(2) См. письма Минфина России от 16 августа 2005 г. N 03-11-04/2/49, от 27 января 2005 г. N 03-03-02-5/6.

*(3) См. письмо Минфина России от 10 января 2006 г. N 03-11-04/2/1.

*(4) Принят и введен в действие Постановлением Госстандарта России от 6 ноября 2001 г. N 454-ст.