ЛЕКЦИЯ 10. УЧЕТ ЗАТРАТ ОРГАНИЗАЦИИ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ).
Основные документы:
- ПБУ 10/99 «Расходы орг-ии». Приказ Минфина РФ от 06.04.1999г
- ФЗ «О бухучете»;
- План счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности орг-ии и Инструкции по его применению, приказ Минфина от 31.10.2000 г № 94.
1. Основные принципы организации учета затрат на производство продукции.
2. Состав затрат, включаемых в с/с продукции, работ, услуг.
3. Определение фактической с/с продукции, работ, услуг.
4. Незавершенное произ-во.
5. Система счетов для учета затрат на производство.
1 Основные принципы организации учета затрат на производство продукции.
Одной из важнейших стадий кругооборота средств орг-ии является процесс производства. В ходе которого орг-ия формирует с/с изготовленной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, расходуя при этом материальные, трудовые и финансовые ресурсы.
Себестоимость продукции – показатель, который отражает в денежной форме затраты орг-ии, связанные с производством и реализацией продукции, проведением и реализацией работ, оказанием и реализацией услуг.
Величина с/с зависит от многих факторов: от орг-ии производства, качества и цен сырья и материалов, умение руководителя грамотно организовать работу орг-ии и т д. Снижение с/с базируется на повышении производительности труда, внедрении новой техники и современных технологий, рациональном использовании ОС и оборотных активов, сокращении потерь, и этот показатель + увеличение объема является важным источником увеличения накоплений, идущих на воспроизводство.
Бухучет затрат на производство и калькулирование с/с продукции, работ, услуг неразрывно связаны между собой. Бухучет строится в соответствии с требованиями калькулирования продукции, а калькуляция составляется на основе данных бухучета. Итак:
Основные задачи бухучета затрат на производство и калькулирование с/с являются:
1. обоснованное исчисление фактических затрат на с/с продукции, работ, услуг в разрезе отдельных структурных подразделений, видов продукции и статей затрат;
2. контроль над рациональным использованием трудовых и финансовых ресурсов;
3. контроль и выявление размеров и причин отклонений от нормативных и плановых уровней на всех этапах производства;
4. составление отчетности о выпуске продукции, о затратах на произ-во и о с/с продукции;
5. выявление резервов снижения продукции, работ и услуг.
Правильная организация учета затрат на производство оказывает организации неоценимую помощь. С 1-ой стороны обеспечивает полный контроль эффективного использования финансовых, трудовых и технических ресурсов, а с другой стороны, позволяет орг-ии избежать конфликтов с налоговыми органами при решении вопросов о налогообложении прибыли.
2 Состав затрат, включаемых в с/с продукции, работ, услуг.
Переходим непосредственно к самим затратам. ПОМНИМ: в с/с включаются только те затраты, которые непосредственно связаны с производством и реализацией в соответствии с установленными нормативами. Все остальное из чистой прибыли.
Затраты на про-во включают в с/с продукции, работ, услуг того календарного периода, к которому они относятся, независимо от времени их возникновения.
Состав затрат, включаемых в С/С, учитываемых при налогообложении прибыли:
1. на непосредственное производство. Расходы на нормоконтроль и технический контроль включаются в с/с в полном объеме!;
2. на развитие изобретательства и рационализаторства. Это опытно-экспериментальные работы, изготовление и испытание опытных образцов, организация выставок, конкурсов, выплата авторских вознаграждений и т д;
3. на обслуживание производственного процесса, т е обеспечение сырьем, материалами, топливом, электроэнергией и т д, а также проведение всех видов ремонта (текущего, среднего и капитального) основных производственных фондов. ОТМЕТЬТЕ: затраты на модернизацию и реконструкцию оборудования в с/с не включаются;
4. на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности, т е приобретение справочников, содержание комнат отдыха и т д. Питание сотрудников можно отнести на с/с только в случаях, предусмотренных законодательством.
5. на подготовку кадров, необходимых для конкретного произ-ва;
6. на выплаты, предусмотренные трудовым законодательством, отчисления в ПФ, ФСС, медстрах;
7. на страхование транспортных ср-в и другого имущества орг-ии;
8. на оплату % по полученным кредитам;
9. на амортизационные отчисления;
10. на сбыт продукции;
11. на аренду производственных фондов, лизинговые платежи;
12. на налоги, сборы;
13. затраты на сертификацию, пожарную безопасность;
14. на другие расходы, установленные законодательством.
15. потери от брака, потери от простоев, недостачи материальных ценностей при отсутствии виновных лиц, выплата работникам всвязи с реорганизацией и сокращением, командировочные, представительские, рекламные расходы, обязательный аудит-только. Но, эти расходы для целей налогообложения корректируются с учетом установленных лимитов и норм.
Затраты, образующие с/с, группируются в соответствии с их экономическим содержанием, по следующимэлементам:
(п. 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации»):
• материальные затраты (за вычетом стои-ти возвратных отходов) ;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.
Материальные расходы
К материальным расходам относят стоимость:
покупных сырья и материалов, используемых в процессе производства;
покупных комплектующих и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем обработке в данной организации;
топлива, воды, энергии для технологических целей;
инструментов, производственного инвентаря и др.
Стоимость материалов, израсходованных при производстве продукции (работ, услуг), спишите проводкой:
Д 20 К 10 - списаны материалы, израсходованные в производстве.
Расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды
Заработная плата работников, занятых в процессе изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг) основного производства, включается в состав расходов.
Начисление заработной платы отражайте так:
Д 20 К 70 - начислена заработная плата работникам основного производства.
Сумма заработной платы облагается (СКАЖИТЕ ЧЕМ) единым социальным налогом, взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и взносами на обязательное пенсионное страхование.
Д 20 К 69 субсчет «Расчеты по страховым взносам» (69-1,69-2,69-3) - начислены страховые взносы, взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний и взнос на обязательное пенсионное страхование.
Суммы амортизационных отчислений
Амортизацию по объектам основных средств и нематериальных активов, которые используются в процессе производства, начислите проводкой:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02(05) - начислена амортизация основных средств (нематериальных активов), используемых в основном производстве.
Прочие расходы, связанные с производством продукции
Организация в процессе производства продукции (работ, услуг) может использовать полуфабрикаты собственного производства. Списание полуфабрикатов отражается так:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 21 «полуфабрикаты собственного про-ва» переданы в дальнейшую переработку полуфабрикаты собственного производства.
Некоторые работы, связанные с производством продукции (работ, услуг), могут выполнять сторонние фирмы. Стоимость таких работ (услуг) отражается так:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60(76) - учтена в затратах основного производства стоимость работ (услуг), выполненных сторонней организацией.
Если для нужд основного производства необходима командировка, то расходы работника отражаются так:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 71 - оплачены подотчетными лицами расходы для нужд основного производства.
В себестоимость продукции включаются недостачи в пределах норм естественной убыли, выявленные при хранении или продаже материальных ценностей. Списание недостач отражаются проводкой:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 94 - недостачи от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли учтены в составе расходов основного производства.
Для равномерного включения расходов в затраты на производство создаются резервы предстоящих расходов (например, на ремонт основных средств, на оплату отпусков работников).
При резервировании средств на предстоящие расходы делается запись:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96 - сформирован резерв предстоящих расходов (сч. 96).
Фирма может выполнять работы, затраты по которым относятся к будущим периодам (например, внедрение в производство нового вида продукции). При наступлении отчетного периода, к которому относятся эти расходы, вы должны их списать. В учете сделайте запись:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 97 –«расходы будущих периодов», относящиеся к текущему периоду, учтены в затратах основного производства.
В составе прочих расходов учитываются потери от брака.
Производственный брак - это продукция, не соответствующая по качеству установленным стандартам.
В зависимости от характера брак бывает исправимый (частичный) и неисправимый (окончательный).
Исправимый (частичный) брак - продукция, которую технически возможно и экономически целесообразно исправить в организации.
Неисправимый (окончательный) брак - продукция (изделия) с дефектами, устранить которые невозможно или экономически нецелесообразно.
Расходы на исправление брака отражаются так:
ДЕБЕТ 28 «брак в производстве»
КРЕДИТ 10(70,68 субсчет «Расчеты по страховым взносам», 69)
- учтены расходы по исправлению брака.
Сумма, подлежащая удержанию с работника, допустившего брак, отражается проводкой:
ДЕБЕТ 73-2 КРЕДИТ 28 - учтена сумма, подлежащая удержанию с работника.
Разницу между затратами на исправление брака и суммой, подлежащей взысканию с работника, а также потери от неисправимого брака отразите записью:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 28 - учтены потери от брака.
В состав прочих затрат включают все выше перечисленные расходы, доселе не упомянутые.
Все расходы фирмы также делятся на прямые и косвенные.
В бухгалтерском учете к прямым относят расходы, непосредственно связанные с производством определенного вида продукции (работ, услуг). Расходы фирмы, связанные с производством конкретных видов продукции (выполнением работ, оказанием услуг), учитываются на счете 20 «Основное производство».
К косвенным расходам относят заработную плату административного персонала, общепроизводственные, общехозяйственные расходы сч. 25, 26.