книги / Практика применения методов формирования, распределения и анализа затрат на предприятии

мость через статью «Расходы на содержание и эксплуатацию технологического оборудования».

В статье «Основная заработная плата основных производственных рабочих» планируется и учитывается основная зарплата рабочих за работу, выполняемую по изготовлению продукции. В состав основной заработной платы производственных рабочих входит оплата операций по сдельным нормам и расценкам, а также по повременной системе оплаты труда рабочихповременщиков, занятых непосредственно в производственном процессе. Сюда же относятся выплаты и доплаты за проработанное на производстве время.

На статью «Дополнительная заработная плата основных производственных рабочих» относятся выплаты, предусмотренные законодательством за непроработанное на производстве время рабочих.

На статью «Расходы на содержание и эксплуатацию технологического оборудования» относятся:

–содержание производственного оборудования и рабочих мест;

–заработная плата, основная и дополнительная, вместе с отчислениями насоциальные нуждывспомогательных рабочих;

–затраты на воду, пар, электроэнергию и т.п.;

–затраты на текущий ремонт производственного оборудования, транспортных средстви ценных инструментов;

–амортизация производственного оборудования и транспортных средств;

–возмещение износа быстро изнашивающихся инструментов и расходов по их восстановлению;

–прочие расходы, связанные с работой оборудования.

Настатью«Цеховыерасходы» относятсяследующиезатраты:

– основная и дополнительная заработная плата вместе с отчислениями на социальные нужды цехового персонала (инженеров, техников, экономистов, служащих и др.), а также вспомогательных рабочих, занятых на хозяйственных работах;

21

–расходы по охране труда и технике безопасности;

–содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря(кромеоборудования);

–амортизация зданий, сооружений, инвентаря;

–расходыпоопытам, изобретательству ирационализации;

–прочие расходы.

На статью «Общепроизводственные расходы» относятся следующие затраты:

–заработная плата, основная и дополнительная, вместе с отчислениями на социальные нужды заводского административноуправленческогоперсонала;

–амортизация общезаводских зданий, складов и инвентаря;

–расходы по служебным командировкам;

–расходы по охране труда;

–расходы по подготовке кадров и на организованный набор рабочей силы;

–налоги и сборы, прочие обязательные расходы и отчис-

ления.

На статью «Коммерческие расходы» относятся затраты, связанные в основном с реализацией готовой продукции:

–расходы на тару и упаковку;

–расходы по доставке продукции на станцию отправления;

–содержание персонала, обеспечивающего нормальную эксплуатацию продукции у потребителя в пределах установленного срока;

–рекламные расходы;

–расходы на научно-исследовательские работы и др. Описанная группировка затрат позволяет определить тех-

нологическую, цеховую, производственную и коммерческую (полную) себестоимость.

К технологической себестоимости относят только прямые затраты на производство по таким статьям, как: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются), топливо и энергия на технологические цели, заработная плата основных производствен-

22

ных рабочих. Технологическую себестоимость часто называют участковой, так как затраты, составляющие ее, складываются на производственном участке.

Цеховая себестоимость образуется путем добавления к технологической себестоимости калькуляционных статей затрат, формирующихся на уровне цеха: дополнительной заработной платы основных производственных рабочих, отчислений на социальные нужды основных производственных рабочих и общепроизводственныхрасходов.

Производственная себестоимость есть сумма цеховой се-

бестоимости и калькуляционных статей затрат, складывающихся в целом по предприятию – общехозяйственных и прочих производственных расходов.

Коммерческая (полная) себестоимость состоит из произ-

водственной себестоимости и затрат на продажу.

Выделение участковой, цеховой, производственной и полной себестоимости продукции позволяет определить ответственность руководителей производственных подразделений только за те затраты, на которые они могут активно влиять, и ввести на практике принцип персонификации ответственности.

Кроме того, на промышленном предприятии могут выделяться следующие статьи затрат:

–покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций– эта статья используется призначительномудельномвесеихвматериальныхзатратах;

–полуфабрикаты собственного производства – применяется на предприятиях со сложным технологическим процессом сборки деталей, узлов, блоков, агрегатов и т.п. в готовые изделия, а также в химической промышленности, литейном производстве и других производствах, имеющих переделы для превращения сырья и полуфабрикатов в готовый продукт, при этом на полуфабрикаты собственного производства составляют отдельную калькуляцию, особенно если полуфабрикаты реализуют на сторону;

23

–расходынаподготовкуиосвоениеновыхвидовпродукции;

–возмещение износа инструментов и приспособлений целевого назначения;

–потери от брака;

–другие.

Таким образом, группировка затрат по калькуляционным статьям должна обеспечить наилучшее выделение затрат, которые связаны с производством продукции в отдельных производственных подразделениях предприятия отдельных видов и единиц продукции и могут быть прямо или косвенно включены в себестоимость этой продукции. Часто группировку затрат по калькуляционным статьям, принятую в машиностроении, используют промышленные предприятия других отраслей промышленности с учетом особенностей своего производства и характера продукции.

1.4. КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ В КАЛЬКУЛЯЦИИ

Классификация затрат по статьям калькуляции обусловлена необходимостью расчета себестоимости единицы продукции с целью планирования и учета. Классификация осуществляется по следующим признакам.

По отношению к технологическому процессу (по эконо-

мической роли в процессе производства) затраты принято классифицировать на основные и накладные.

Основные затраты связаны с выполнением производственного процесса, а накладные затраты связаны с обслуживанием производства и управлением.

Накладные затраты выступают как нежелательные, увеличивающие затраты, не связанные непосредственно с производством продукции. Однако на предприятии для эффективной деятельности необходимо выполнение около 30 функций управления, обеспечения и обслуживания производства. В условиях рыночной экономики предприятие самостоятельно решает,

24

какие функции управления и обслуживания производства и в каком объеме оно будет выполнять. Неоправданное снижение затрат на эти цели приводит к ухудшению организации производства, снижению конкурентоспособности предприятия и экономических показателей его деятельности.

По способу отнесения на себестоимость единицы про-

дукции (работ, услуг) предусматривается деление затрат на прямые и косвенные.

К прямым относят затраты, которые непосредственно относятся к объекту калькуляции и могут быть отнесены напрямую способом на себестоимость конкретного изделия или группы однородных изделий работ или услуг: сырье и материалы; покупные изделия; полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций; топливо и энергия на технологические цели; заработная плата основных производственных рабочих; износ инструмента и приспособлений целевого назначения. К косвенным затратам относятся затраты, не имеющие непосредственного (прямого) отношения к производству данного наименования продукции, в связи с чем они не могут быть включены в себестоимость напрямую. Косвенные затраты связаны с производством определенных групп изделий, выполнением работ и услуг или производством и реализацией всей продукции предприятия.

Косвенные затраты невозможно или трудно нормировать

иучитывать в отдельном изделии, и они косвенно относятся на себестоимость непосредственного изделия (работы, услуги), чаще всего пропорционально заработной плате основных производственных рабочих или к прямым затратам на изготовление изделий, выполнения работ и услуг. Это общепроизводственные расходы (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

ицеховые расходы), общехозяйственные расходы, расходы на продажу и некоторые другие. На практике границы между прямыми и косвенными затратами весьма условны и подвижны

изависят от степени детализации учета и выбора объектов каль-

25

кулирования. Совершенствование учета затрат на предприятии приводит к увеличению доли прямых затрат в производстве продукции, работ и услуг.

По характеру изменения затрат, в зависимости от изменения объема производства продукции затраты предприятия подразделяются на переменные и постоянные. В основу такой группировки затрат положена объективно существующая связь с объемом производства одних затрат и независимость от него. Зависимость затрат от объема производства носит относительный, а не абсолютный характер, поэтому более точно зависимость от объема производства отражают прямо пропорциональные затраты, которые изменяются в той же зависимости,

что и объем производства, условно-переменные затраты,

которые зависят от объема производства, но эта зависимость не является прямо пропорциональной; условно-постоянные затраты, которые не меняются (или меняются незначительно) при изменении объема производства; прогрессивно изменяющиеся затраты, когда относительное увеличение затрат больше, чем рост объема производства; и регрессивно изменяющиеся затраты, когда относительный рост затрат меньше роста объема производства.

Кпеременным затратам относят прямые материальные

итрудовые затраты, которые всегда являются переменными, так как непосредственно зависят от объемов производства и продаж продукции. Часть косвенных затрат можно классифицировать как переменные. Это затраты на электроэнергию, топливо, вспомогательные материалы, которые относятся к общепроизводственным расходам, но также могут быть переменными. Затраты на упаковку, складирование, погрузочные и разгрузочные работы, транспортировку, охрану грузов также зависят от физических объемов производства и продаж продукции и относятся к расходам на продажу. Они могут быть также отнесены к переменным затратам. Переменные затраты на единицу продукции являются постоянной величиной.

26

К постоянным (условно-постоянным) затратам отно-

сят часть общепроизводственных расходов (по содержанию

иэксплуатации оборудования, цеховые) и общехозяйственные расходы (амортизация основных средств, арендная плата, заработная плата служащих, специалистов и руководителей

ит.п.).

По степени готовности продукции все затраты предпри-

ятия подразделяются на затраты на выпущенную (готовую) продукцию и затраты в незавершенном производстве. Такая классификация позволяет выделить себестоимость готовой продукции

исебестоимость незавершенного производства из всей суммы затрат предприятия за рассматриваемый период. Себестоимость готовойпродукциирассчитываетсяпо статьям.

По степени однородности затраты делятся:

–на одноэлементные – затраты, из которых невозможно выделить элементы, характеризующие стоимостную оценку других производственных факторов (например, заработная плата, материальные затраты);

–многоэлементные – затраты, состоящие из ряда одноэлементных затрат (например, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, внепроизводственные расходы).

Для управления затратами на предприятии проводится классификация затрат по объектам управления – операционным

игеографическим сегментам, местам их возникновения, центрам затрат и центрам ответственности за их соблюдение.

При отсутствии четкой классификации затрат ответственность за соблюдение уровня затрат, их рациональное снижение ложится исключительно на руководство предприятия со всеми негативными последствиями и добиться эффективного хозяйствования и высоких экономических результатов, как правило, невозможно.

27

1.5. ОЦЕНКА ЗАТРАТ ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ. МЕТОДЫ РАСЧЕТА ЗАТРАТ

Оценка затрат для определения прибыли предполагает расчет себестоимости производимой продукции и дохода, полученного за определенный период. Сравнив их, мы определим прибыль. В данном случае затраты – это средства, израсходованные на получение дохода.

На промышленных предприятиях при исчислении себестоимости продукции затраты подразделяют на основные (стоимость основных материалов, расходы на рабочую силу плюс другие прямые расходы, связанные с производством конкретного продукта, например на аренду станка, машины), и производственные накладные (все расходы на оплату труда вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы плюс косвенные производственные расходы, например на амортизацию оборудования, аренду помещений).

Получив информацию о количестве израсходованных ресурсов по статьям прямых (основных) затрат и цене каждой их единицы, можно определить общую сумму прямых затрат на производство конкретного продукта.

Накладные расходы невозможно точно распределить между конкретными продуктами, так как они распространяются на всю произведенную продукцию. В связи с этим их связывают с конкретным продуктом приблизительно, распределяя всю сумму накладных расходов за период между изделиями на основе приемлемой базы (пропорционально заработной плате основных рабочих, сумме прямых затрат, трудоемкости, загрузке оборудования и т.д.).

Деление затрат на основные и накладные, прямые и косвенные связано, в первую очередь, с необходимостью более точного калькулирования, т.е. получения объективной информации об уровне затрат в производственных подразделениях, по видам деятельности, по единицам продукции, работ и услуг.

28

Косвенное отнесение затрат при любой базе и способе их распределения искажает себестоимость и снижает точность калькулирования, поэтому абсолютно точной калькуляции добиться невозможно. Чем выше доля косвенных расходов в себестоимости, тем значительнее степень искажения. Такое искажение может привести к неправильным управленческим решениям.

Расчет переменных затрат осуществляется прямым путем. Расчет материальных затрат Зм, руб.:

Зм = Цм Нр.м Ктр.заг – Цотх Мотх,

где Цм – цена единицы материала, руб.; Нр.м – норма расхода материала на единицу продукции, т/ед.; Ктр.заг – коэффициент транспортно-заготовительных расходов; Цотх – цена единицы

отходов, руб.; Мотх – масса отходов, т/ед.

Расчет затрат на заработную плату для рабочих-сдельщи- ков Зпл, руб./шт., определяется следующим образом:

Зпл = Сч Нвр Кд Кн Кс.н,

где СчНврКд – основная заработная плата; Сч – средняя часовая тарифная ставка производственных рабочих при изготовлении единицы продукции, руб/ч; Нвр – трудоемкость изготовления единицы продукции по технологическому процессу, ч; Кд – коэффициент доплат к основной заработной плате за отработанное время (производственные премии, доплаты за интенсивность, доплаты по прогрессивным системам за сверхурочную работу и т.д.); Кн – коэффициент дополнительной заработной платы за непроработанное время (отпуск, командировки, выполнение государственных обязанностей и т.д.); Кс.н – коэффициент отчисленийнасоциальныенужды(базоваяставкастраховыхвзносов).

Косвенные (накладные) расходы распределяются разными методами. Определение этих расходов на единицу продукции производится или пропорционально основной производственной заработной плате, или методом сметных (нормативных) ставок, рассчитанных на основе коэффициенто-машино-часов.

29

Расчет согласно методу сметных ставок производится в следующем порядке. По каждому цеху технологическое оборудование объединяется в однородные группы. По ним устанавливается величина эксплуатационных затрат на час работы оборудования. По каждому изделию (детали, узлу) нормируется время, затрачиваемое на обработку (операции) по данному виду технологического оборудования. В соответствии с этим временем в калькуляцию включаются затраты по содержанию

иэксплуатации технологического оборудования на данное изделие.

Цеховые и общепроизводственные расходы распределяются между различными видами продукции пропорционально сумме основной заработной платы основных производственных рабочих

ирасходов по содержанию и эксплуатации оборудования. Если вуровне механизации и автоматизации процессов изготовления отдельных изделий нет больших различий, то цеховые и общепроизводственные расходы распределяются пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих. Процентное отношение цеховых расходов к этой сумме определяется поформуле

S

Кц = ц 100 %,

Lр.ц + Sц.об

где Sц – смета цеховых затрат; Lр.ц – фонд основной заработной платы основных производственных рабочих цеха; Sц.об – смета затрат по цеху на содержание и эксплуатацию оборудования.

Процентное отношение общепроизводственных расходов определяется по формуле

где Sо.з – смета общепроизводственных затрат; Lр.з – фонд основной заработной платы основных производственных рабочих

30