7933

зацией. Если ремонт или реконструкцию осуществляет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах.

При передаче объектов ОС от одного материально ответственного лица другому внутри учреждения применяется накладная на внутреннее перемещение объектов ОС. В ней указывается наименование объекта, его инвентарный номер, краткая характеристика технического состояния объекта, получателя и сдатчика с указанием их должностей и подписей, подпись бухгалтера. Накладную утверждает руководитель.

Выдача ОС в эксплуатацию со склада производится по требованию -

накладной и ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения, которые утверждаются руководителем организации. Накладная выписывается в двух экземплярах.

Выдача ОС в эксплуатацию оформляется следующим образом:

стоимостью до 3 тыс. руб. включительно – на основании ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения, которая является основанием для списания материальных ценностей с баланса учреждения. Объекты ОС стоимостью до 3 тыс. руб. включительно, за исключением объектов недвижимого имущества и библиотечного фонда, введенные в эксплуатацию, подлежат отражению на забалансовом счете 21 «Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации» до момента их списания или выбытия по другим основаниям;

стоимостью свыше 3 тыс. руб., а также библиотечного фонда независимо от стоимости – на основании требований-накладных.

Для оформления списания пришедших в негодность ОС применяются:

акты о списании объекта ОС (кроме автотранспортных средств);

акты о списании автотранспортных средств;

акты о списании исключенной из библиотеки литературы с приложением списков исключенной литературы;

акты о списании групп объектов ОС (кроме автотранспортных средств).

Указанные акты составляются постоянно действующей комиссией, назначенной приказом руководителя учреждения. В актах о списании ОС указываются техническое состояние и причина списания объекта, первоначальная стоимость, сумма амортизации, расходы, связанные с выбытием объекта, и др. Акты подписываются главным бухгалтером и утверждаются руководителем организации. Разборка и демонтаж ОС до утверждения актов об их списании не допускаются.

Аналитический и синтетический учет ОС ведется следующим образом. Аналитический учет ОС ведется на инвентарных карточках:

инвентарная карточка учета ОС;

инвентарная карточка группового учета ОС.

Инвентарная карточка учета ОС открывается на каждый объект ОС и предназначена для учета зданий, сооружений, передаточных устройств, машин и оборудования, транспортных средств и т.д. Записи в ней производятся на основании первичных учетных документов: актов приемки-передачи, тех-

40

нических паспортов и других документов. В карточке указываются все характерные признаки объектов.

Перемещение ОС внутри учреждения также отражается в карточке. Кроме того, в ней приводятся бухгалтерские записи по реконструкции, модернизации и достройке объектов и капитальному ремонту с указанием даты и суммы.

Карточка группового учета ОС предназначена для учета библиотечных фондов, производственного и хозяйственного инвентаря. Для библиотечных фондов открывается одна карточка, учет в которой ведется только в денежном выражении общей суммой. Учет библиотечных фондов ведется в порядке, установленном Министерством культуры РФ и соответствующими федеральными органами исполнительной власти по согласованию с Минфином России.

Инвентарные карточки составляются на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Записи в них производятся в количественном и суммовом выражении. С целью контроля за сохранностью инвентарных карточек они регистрируются в описи инвентарных карточек по учету ОС с указанием номера карточки, инвентарного номера объекта, его названия и отметок о выбытии. Опись ведется в одном экземпляре в разрезе групп ОС.

Лица, материально ответственные за хранение ОС, ведут (кроме библиотечных фондов, драгоценностей и ювелирных изделий) инвентарные списки нефинансовых активов. Учет ведется в книге учета материальных ценностей, а учет разбитой посуды – в книге регистрации боя посуды. Инвентарные карточки формируются в инвентарную картотеку, построенную в разрезе классификации групп по видам ОС.

Учет операций по выбытию и перемещению ОС ведется в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов. Записи в журнале ведутся на основании соответствующих актов о списании нефинансовых активов и накопленной на дату списания суммы амортизации, отраженной в инвентарных карточках. Для обобщения данных по наличию и стоимости ОС и проверки правильности записей по счетам аналитического уче-

та с данными счетов ОС ведется оборотная ведомость по нефинансовым активам. Ведомость составляется ежеквартально по материально ответственным лицам с указанием наименования объекта, его инвентарного номера, оборотов по дебету и кредиту и значениями по количеству и сумме на начало и конец периода.

Объекты НМА отражаются в бюджетном учете и отчетности по первоначальной стоимости, т.е. по стоимости фактических вложений на их приобретение (изготовление), а объекты, которые подвергались переоценке – по восстановительной стоимости.

Стоимость приобретения (изготовления) НМА включает в себя:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объектов НМА;

41

таможенные пошлины, патентные пошлины и иные аналогичные платежи, связанные с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены объекты НМА, в соответствии с условиями договора;

иные расходы, непосредственно связанные с приобретением объектов НМА и доведением их до состояния, пригодного к использованию в установленных целях (стоимость израсходованных учреждением материалов, оплата труда с начислениями, стоимость транспортных услуг и т.д.).

Учреждения проводят переоценку стоимости НМА по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их первоначальной или текущей стоимости, если данные объекты переоценивались ранее, и сумм амортизации, начисленных за все время использования объектов. Результаты проведенной по состоянию на 1-е число отчетного года переоценки объектов НМА подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Первоначальная стоимость НМА, созданных самим учреждением, формируется исходя из суммы всех затрат, понесенных при создании или изготовлении данного объекта. Стоимость объектов НМА, полученных по договору дарения, определяется учреждением исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бюджетному учету.

Каждому объекту НМА присваивается порядковый инвентарный номер, который используется в регистрах бюджетного учета и не обозначается на объектах. Основным признаком, по которому этот номер определяется, является выполнение этим объектом самостоятельной функции.

Поступление и внутреннее перемещение НМА оформляется следую-

щими первичными документами:

акт о приеме-передаче ОС (кроме зданий, сооружений);

акт о приеме-передаче групп объектов ОС;

накладная на внутреннее перемещение объектов ОС;

требование-накладная.

Аналитический учет объектов НМА ведется в инвентарной карточке учета ОС. Учет операций по выбытию и перемещению объектов НМА ве-

дется в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Непроизведенные активы (НПА) отражаются по их первоначальной стоимости в момент вовлечения их в экономический (хозяйственный) оборот. Первоначальной стоимостью НПА признаются фактические вложения учреждения в их приобретение, за исключением объектов, впервые вовлекаемых в экономический оборот, первоначальная стоимость которых определяется как текущая рыночная стоимость на дату принятия их к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью НПА понимается сумма денеж-

42

ных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Учреждения проводят переоценку стоимости объектов НПА на начало отчетного года путем пересчета их первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данные объекты переоценивались ранее.

Каждому объекту НПА независимо от того, находится он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный порядковый номер, который используется в регистрах бюджетного учета и не обозначается на объектах.

Поступление объектов НПА оформляется актом о приеме-передаче объекта или групп объектов ОС (кроме зданий, сооружений). Выбытие объектов НПА производится на основании акта о списании объекта или групп объектов ОС. Все акты подписываются комиссией и утверждаются руководителем. Списание объектов должно быть согласовано с вышестоящей организацией и органом управления имуществом. Амортизация по объектам НПА не начисляется.

Аналитический учет объектов НПА ведется в инвентарной карточке учета ОС. Синтетический учет операций по выбытию и перемещению ве-

дется в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Пример 1. Учет приобретения основных средств в бюджетном учреждении.

Муниципальное медицинское учреждение приобрело терапевтическое оборудование для физиотерапевтического кабинета – аппарат магнитотерапевтический низкочастотный программируемый с режимом сканирования «Градиент-4М» стоимостью 82000 руб. по договору поставки.

В нашем примере мы рассмотрим приобретение оборудования бюджетным учреждением за счет средств по обязательному медицинскому страхованию:

Операции по учету приобретения основных средств за счет средств по обязательному медицинскому страхованию в бюджетном учреждении оформляются в соответствии с Инструкцией№174н следующими бухгалтерскими записями:

а) формирование первоначальной стоимости оборудования при приобретении на основании накладной или иного подобного отгрузочного документа поставщика при его получении – 82000 руб.:

Дебет счета 7 106 31 310 «Увеличение вложений в основные средства – иное движимое имущество учреждения»

Кредит счета 7 302 31 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»;

б) принятие к учету оборудования по первоначальной стоимости, сформированной при его приобретении на основании Акта о приемепередаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) – 82000 руб.:

43

Дебет счета 7 101 34 310 «Увеличение стоимости машин и оборудования – иного движимого имущества учреждения»

Кредит счета 7 106 31 310 «Увеличение вложений в основные средства

–иное движимое имущество учреждения».

3.3.Амортизация: определение, способ и порядок начисления

С1 января 2005 г. вместо определения бюджетными учреждениями износа ОС и соответствующего его отражения бюджетные учреждения начисляют амортизацию на предметы ОС и НМА, а сумму начисленной амортизации относят на расходы по начисленной амортизации. Понятие «амортизация» (от лат. «погашение») означает перенесение стоимости постепенно изнашивающихся ОС и НМА на стоимость вырабатываемой продукции (работ, услуг) в течение срока их использования.

Для отражения данных, характеризующих степень изношенности ОС и НМА, в бюджетных учреждениях предназначен счет 010400000 «Амортизация». Для формирования в денежном выражении информации о начисленной амортизации объектов основных средств и нематериальных активов и хозяйственных операций, отражающих движение амортизации, применяются следующие группы счетов:

010410000 «Амортизация недвижимого имущества»;

010420000 «Амортизация особо ценного движимого имущества учреждения»;

010430000 «Амортизация иного движимого имущества учреждения»;

010440000 «Амортизация предметов лизинга».

Для ведения бухгалтерского учета амортизации объектов основных средств и нематериальных активов применяются счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции:

010411000 «Амортизация жилых помещений – недвижимого имущества учреждения»;

010412000 «Амортизация нежилых помещений – недвижимого имущества учреждения»;

010413000 «Амортизация сооружений – недвижимого имущества учреждения»;

010415000 «Амортизация транспортных средств – недвижимого имущества учреждения»;

01041800 «Амортизация прочих основных средств – недвижимого имущества учреждения»;

010421000 «Амортизация жилых помещений – особо ценного движимого имущества учреждения»;

010422000 «Амортизация нежилых помещений – особо ценного движимого имущества учреждения»;

010423000 «Амортизация сооружений – особо ценного движимого имущества учреждения»;

44

010424000 «Амортизация машин и оборудования – особо ценного движимого имущества учреждения»;

010425000 «Амортизация транспортных средств – особо ценного движимого имущества»;

010426000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря – особо ценного движимого имущества учреждения»;

010427000 «Амортизация библиотечного фонда – особо ценного движимого имущества учреждения»;

010428000 «Амортизация прочих основных средств – особо ценного движимого имущества учреждения»;

010429000 «Амортизация нематериальных активов – особо ценного движимого имущества учреждения»;

010431000 «Амортизация жилых помещений – иного движимого имущества учреждения»;

010432000 «Амортизация нежилых помещений – иного движимого имущества учреждения»;

010433000 «Амортизация сооружений – иного движимого имущества учреждения»;

010434000 «Амортизация машин и оборудования – иного движимого имущества учреждения»;

010435000 «Амортизация транспортных средств – иного движимого имущества учреждения»;

010436000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря – иного движимого имущества учреждения»;

010437000 «Амортизация библиотечного фонда – иного движимого имущества учреждения»;

010438000 «Амортизация прочих основных средств – иного движимого имущества учреждения»;

010439000 «Амортизация нематериальных активов – иного движимого имущества учреждения»;

010441000 «Амортизация жилых помещений – предметов лизинга»;

010442000 «Амортизация нежилых помещений – предметов лизинга»;

010443000 «Амортизация сооружений – предметов лизинга»; 010444000 «Амортизация машин и оборудования – предметов лизин-

га»;

010445000 «Амортизация транспортных средств – предметов лизинга»;

010446000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря – предметов лизинга»;

010447000 «Амортизация библиотечного фонда – предмета лизинга»; 010448000 «Амортизация прочих основных средств – предметов ли-

зинга»; 010449000 «Амортизация нематериальных активов – предметов лизин-

га».

Расчет годовой суммы начисления амортизации ОС и НМА в бюджетных учреждениях, согласно Инструкции по бюджетному учету, производит-

45

ся линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости ОС и НМА. Начисление амортизации происходит в соответствии со сроком полезного использования этого объекта на основании классификации объектов ОС, включаемых в амортизационные группы, состав которых утверждается Правительством РФ (постановление Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»). Эта классификация используется и в бюджетном, и в налоговом учете; всего групп десять (табл. 3.3).

Таблица 3.3 – Амортизационные группы ОС

Определение срока полезного использования объектов ОС осуществ-

ляется следующим образом:

по первым девяти амортизационным группам – в соответствии с максимальными сроками, установленными для этих групп;

для объектов, входящих в 10-ю амортизационную группу, – в соответствии с годовыми нормами износа ОС учреждений;

для тех видов ОС, которые не указаны в амортизационных группах, устанавливается учреждением в соответствии с техническими данными активов или рекомендациями организаций-изготовителей;

по объектам ОС, переданным бюджетному учреждению другими бюджетными (государственными или муниципальными) учреждениями, устанавливается с учетом сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации;

если амортизируемые объекты получены безвозмездно от прочих юридических или физических лиц, определяется исходя из рыночной стоимости объекта и сроков эксплуатации, определенной комиссией учреждения.

Срок полезного использования объектов НМА определяется учрежде-

нием исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ. Учреждение имеет право самостоятельно определить ожидаемый срок использования нематериального актива, в течение которого оно будет получать экономическую выгоду от этого объекта, и утвердить этот срок распорядительным документом. По НМА, по которым невозможно

46

определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности учреждения).

Начисление амортизации на объекты ОС и НМА в целях бюджетного учета производится в зависимости от стоимости этих объектов:

на объекты ОС (за исключением библиотечного фонда и объектов недвижимого имущества) стоимостью до 3 тыс. руб. включительно амортизация не начисляется. На объекты стоимостью 3000-40000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию. На объекты стоимостью свыше 40000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами. Драгоценности и ювелирные изделия независимо от их стоимости амортизации не подлежат;

объекты НМА для начисления на них амортизации объединены в две группы: стоимостью до 40000 руб. и стоимостью свыше 40000 руб. НМА стоимостью до 40000 руб. включительно подлежат начислению амортизации

вразмере 100% балансовой стоимости при выдаче их в эксплуатацию. На объекты НМА стоимостью свыше 40000 руб. амортизация начисляется аналогично ОС;

Инструкцией по бюджетному учету определен порядок начисления амортизации на библиотечный фонд, который относится к 7-й амортизационной группе со сроком полезного использования более 15 лет. При стоимости библиотечного фонда до 40000 руб. амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости. На библиотечный фонд стоимостью свыше 40000 руб. амортизация начисляется ежемесячно линейным способом. Для учета периодических изданий (газет, журналов и т.д.) введен забалансовый счет 23 «Периодические издания для пользования», на которые амортизация не начисляется;

объекты недвижимого имущества при его государственной регистрации (здания, сооружения и т.п.) подлежат амортизации в размере 100% балансовой стоимости, если стоимость актива составляет до 40000 руб. включительно. Если стоимость актива более 40000 руб., то амортизация начисляется в соответствии с установленными нормами.

В течение отчетного года амортизация на ОС и НМА начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы, т.е. балансовая стоимость ОС умножается на норму амортизации, которая вычисляется следующим образом:

где n – срок полезного использования основного средства, мес.

В течение срока полезного использования объекта ОС начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода его на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизации на объекты ОС и НМА начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта

47

либо его списания с бухгалтерского учета или его выбытия. Начисление амортизации не может производиться свыше 100% стоимости объектов ОС и НМА.

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета. Начисленная амортизация в размере 100% стоимости на объекты, пригодные для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полной амортизации.

Начисленная амортизация объектов ОС и НМА отражается в бюджетном учете путем накопления соответствующих сумм на соответствующих счетах аналитического учета счета 010400000 «Амортизация». Аналитический учет по счету 010400000 ведется в Оборотной ведомости по ОС и НМА. Общая сумма амортизации, начисленная за отчетный месяц, отражает-

ся в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Амортизация на объекты ОС и НМА бюджетных учреждений в целях налогового учета производится согласно установленным нормам Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Статья 256 НК РФ определяет амортизируемое имущество как имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100000 руб. Затраты на приобретение имущества стоимостью до 100000 руб. включительно учитываются единовременно. Не подлежат амортизации в целях налогового учета:

имущество бюджетных организаций;

имущество, приобретенное за счет средств целевого финансирова-

ния;

приобретенные библиотечные издания и произведения искусства. Имущество, приобретенное в связи с осуществлением предпринима-

тельской деятельности и используемое для осуществления такой деятельности, в том числе в бюджетных учреждениях, подлежит амортизации. Из состава амортизируемого имущества в целях налогообложения исключаются ОС в безвозмездном пользовании, на консервации свыше трех месяцев и на реконструкции свыше 12 месяцев. Кроме того, если имущество используется одновременно в бюджетной деятельности и деятельности, приносящей доход, то налоговая амортизация на него тоже не начисляется.

В статье 259 НК РФ установлено право выбора налогоплательщиком способа начисления амортизации – линейным или нелинейным методом. При этом линейный метод начисления обязателен по отношению к объектам, входящим в 8-ю, 9-ю и 10-ю амортизационные группы независимо от сроков их ввода в эксплуатацию. Выбранный метод начисления амортизации по

48

объекту не может изменяться в течение всего периода начисления амортизации.

Бухгалтерские записи:

1. Начисление амортизации на ОС и НМА:

Д 040101271 – расходы на амортизацию ОС и НМА;

К 010400410 – уменьшение стоимости за счет амортизации. 2. Списание начисленной амортизации:

Д 010400410 – уменьшение стоимости за счет амортизации;

К010100410 – уменьшение стоимости ОС и НМА.

3.4. Учет материальных запасов. Учет готовой продукции

Счет 010500000 «Материальные запасы» предназначен для учета стоимости материальных запасов. Материальные запасы – это часть имущества, используемая для управленческих нужд организации, а также при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для реализации.

К материальным запасам относятся:

предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;

предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к ОС в соответствии с классификацией ОКОФ: орудия лова, бензомоторные пилы, временные здания в лесу сроком эксплуатации до двух лет и т.д.;

готовая продукция.

Учет материальных запасов ведется на следующих аналитических счетах Плана счетов бюджетного учета:

010501000 «Медикаменты и перевязочные средства»: медикаменты, сыворотки, вакцины, кровь и перевязочные средства в больницах, лечебноветеринарных и других учреждениях;

010502000 «Продукты питания»: продовольственные пайки, молочные смеси, лечебно-профилактическое питание и т.п.;

010503000 «Горюче-смазочные материалы»: все виды горючего, топлива и смазочных материалов (дрова, уголь, торф, бензин, мазут и т.п.);

010504000 «Строительные материалы»: все виды строительных материалов (силикатные, лесные, строительные материалы, металлоизделия, электротехнические материалы и т.п.), готовые к установке строительные конструкции и детали; оборудование, требующее монтажа и предназначенное к установке;

010505000 «Мягкий инвентарь»: белье (рубашки, халаты и т.п.), постельное белье и принадлежности (подушки, одеяла, простыни и т.п.), одежда и обмундирование, включая спецодежду (костюмы, пальто, плащи, куртки, брюки и т.п.), обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, валенки и т.п.), спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки и т.п.), прочий мягкий инвентарь;

49