8418

8)требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;

9)взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и по-

рядке, которые установлены НК;

10)требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента и с корреспондентских счетов банков сумм налогов, сборов, пеней и штрафов и перечисления этих сумм в бюджетную систему РФ;

11)привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов

ипереводчиков;

12)вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны ка-

кие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;

13)заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;

14)предъявлять в суды общей юрисдикции, Верховный Суд РФ или арбитражные суды иски (заявления);

15)другие права, предусмотренные НК.

Помимо прав, налоговые органы наделены обязанностями:

1)соблюдать законодательство о налогах и сборах;

2)осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

3)вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;

4)бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения;

4.1) передавать налогоплательщикам, в электронной форме квитанцию о

приеме при получении документов, переданных в налоговый орган через личный кабинет налогоплательщика;

5)руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов РФ по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах;

6)сообщать налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым аген-

там при их постановке на учет в налоговых органах сведения о реквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства, а также в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, доводить до налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сведения об изменении реквизитов этих счетов и иные сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации;

7)принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов,

21

сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК;

8)соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение;

9)направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных НК, налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога

исбора;

10)представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам и справки об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов на основании данных налогового органа;

10.1) представлять ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков по его запросу, направленному в пределах предоставленных ему полномочий, справки о состоянии расчетов консолидированной группы налогоплательщиков по налогу на прибыль организаций;

11)иные обязанности, предусмотренные налоговым законодательством.

Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле, НК, иными федеральными законами о налогах, а также иными федеральными законами. Права и обязанности таможенных органов определены законодательством РФ.

Налоговые и таможенные органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей.

Причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам убытки возмещаются за счет федерального бюджета в порядке, предусмотренном НК и иными федеральными законами.

Финансовые органы дают письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов, налоговым агентам по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах.

Исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов

На основании, установленном НК и иными актами законодательства о налогах и сборах возникает обязанность налогоплательщика по уплате налогов и сборов.

22

Налоговая обязанность – некоторая часть налоговых обязанностей, реализация конституционной меры должного поведения по уплате законно установленных налогов и сборов.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в случаях, определенных статьей 44 НК РФ:

1)с уплатой налога и (или) сбора;

2)со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим;

3)с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой РФ в соответствии со статьей 49 НК РФ;

4)с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Согласно, российского налогового законодательства налогоплательщик обя-

зан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога не позднее установ-

ленного срока.

Примечание!!! Уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным ли-

цом.

Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщи-

ком:

1)с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа;

2)с момента отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ;

3)со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации, организацию федеральной почтовой связи либо в многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства;

4)со дня вынесения налоговым органом в соответствии с НК решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов

всчет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога;

5)со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена

всоответствии с НК на налогового агента;

6)в других, предусмотренных налоговым законодательством случаях. Перечисление налогов, сборов и страховых взносов организациями осуществ-

ляется поручением, заполненным в соответствии с установленными Минфином РФ правилами. При обнаружении налогоплательщиком ошибки, не повлекшей непере-

23

Зачет или возврат сумм излишне уплаченного налога осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика (либо электронного заявления с усиленной квалифицированной электронной подписью). Заявление может быть подано в течение 3-х лет со дня уплаты указанной суммы в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.

Зачет или возврат излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в виде Решения о возврате в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика.

Внимание!!! Возврат налогоплательщику излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иных налогам или задолженности по пеням или штрафам, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом без начисления процентов на эту сумму, кроме случаев, установленных налоговым законодательством (просрочка возврата средств после вынесения решения).

Внимание!!! Сумма излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не подлежит возврату, если, по информации территориального органа Пенсионного фонда РФ, указанная сумма в соответствии с законодательством РФ об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования учтена в индивидуальной части тарифа страховых взносов на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица, которому на момент представления заявления о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов назначена страховая пенсия в соответствии с ФЗ от 28 декабря 2013 года N 400ФЗ "О страховых пенсиях".

Налоговый контроль

С целью проверки соблюдения налогового законодательства налоговыми органами осуществляется налоговый контроль.

Налоговый контроль - деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных законодательством РФ.

Налоговые органы, таможенные органы, органы внутренних дел, следственные органы и органы управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

При осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, плательщике страховых взносов, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции РФ, международных договоров, НК РФ, федеральных законов, а также в нарушение требования об обеспечении конфиденциальности ин-

25

формации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну.

Для обеспечения проведения «тотального» налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации (обособленного подразделения), месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ. После постановки на налоговый учет юридическим и физическим лицам присваивается ИНН. Порядок постановки на учет и снятия с учета определяется положениями статьи 84 НК РФ. Постановка на учет ЮЛ и ФЗ осуществляется на основании заявления налогоплательщика.

Для получения информации о налогоплательщике, законодательством РФ определен перечень лиц, обязанных передавать определенные сведения в налоговых органы (таблица 2). Формат и сроки предоставления сведений установлены налоговым законодательством.

Таблица 2. Категории лиц и сведений, передаваемых ими в рамках налогового контроля в налоговые органы

Основным инструментом налогового контроля являются мероприятия налогового контроля.

Мероприятия налогового контроля – регламентированные формы деятельности налоговых органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов законодательства о налогах и сборах.

Мероприятия налогового контроля проводятся в ходе проведения налоговых проверок и в других случаях, предусмотренных налоговым законодательством РФ. При осуществлении налогового контроля налоговые органы вправе, с последующим отражением данного факта в протоколе, применить технические средства для производства фото- и киносъемки, видеозаписи хода проведения мероприятий налогового контроля, копировально-множительную технику, иные технические средства.

К мероприятиям налогового контроля относятся:

1.Инвентаризация, проводимая с целью проверки достоверности данных, содержащихся в документах налогоплательщика, а также для выяснения иных обстоятельств, имеющих значение для выполнения задач налоговой проверки;

2.Осмотр используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий;

3.Истребование документов (информации), необходимых для проверки;

4.Выемка документов и предметов, проводимая с целью выявления и подтверждения достаточными доказательствами нарушения налогового законодательства;

5.Экспертиза, проводимая на договорной основе в необходимых случаях при проведении выездных налоговых проверок;

6.Допрос свидетеля, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления контроля в ходе выездной налоговой проверки;

7.Привлечение переводчика.

Основными видами налогового контроля являются налоговые проверки и налоговый мониторинг.

Целью налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах. Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки.

Камеральная налоговая проверка – это проверка соблюдения законодательства о налогах и сборах на основе налоговой декларации и документов, которые налогоплательщик самостоятельно сдал в налоговую инспекцию, а также документов, которые имеются у налогового органа.

Выездная налоговая проверка – это проверка, проводимая по месту нахождения налогоплательщика на основании решения руководителя налогового органа.

Существует два метода выездной налоговой проверки, в зависимости от объе-

ма проверяемых налогов, сборов и взносов – сплошной и выборочный.

27

Особенности налоговых проверок приведены в таблице 3.

Таблица 3. Отличительные особенности налоговых проверок

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонаруше-

ния;

28

2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Внимание!!! При проведении налогового мониторинга - камеральная налоговая проверка деклараций не проводится и осуществляется особый порядок проведения выездных проверок.

Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года (за исключением случаев, определенных законом).

В Российской Федерации введена новая форма налогового контроля – налоговый мониторинг, заменяющая традиционные проверки на онлайн-взаимодействие на основе удаленного доступа к информационным системам налогоплательщика и его бухгалтерской и налоговой отчетности. Данная форма обеспечивает превентивное выявление налоговых рисков и быстрое урегулирование спорных неопределенных налоговых позиций, а также позволяет уже в момент планирования операций и сделок предупредить возникновение налоговых рисков и спорных ситуаций.

Налоговый мониторинг стал доступен не только для крупнейших налогоплательщиков, но и для других компаний. С 1 июля 2021 года действуют новые критерии для вступления в налого-

вый мониторинг.

Налоговый мониторинг – способ расширенного информационного взаимодействия, при котором организация предоставляет налоговому органу доступ в режиме реального времени к данным бухгалтерского и налогового учета.

Применяемый при налоговом мониторинге способ предоставления данных налоговому органу позволяет налогоплательщику оперативно согласовывать позицию по налогообложению совершенных и планируемых операций, а налоговому органу снизить объем истребуемых документов и сосредоточить ресурсы на проверке тех операции, которые содержат элементы риска.

Критериями, вступления организации в налоговый мониторинг, являются:

сумма налогов, подлежащих уплате за предыдущий год, — не менее 100 млн рублей (включая НДС, акцизы, налог на прибыль, НДПИ, НДФЛ и страховые взносы);

сумма дохода по данным бухгалтерской отчетности за предыдущий год

—не менее 1 млрд рублей;

стоимость активов по данным бухгалтерской отчетности за предыдущий год — не менее 1 млрд рублей.

Решение о вступлении в налоговый мониторинг принимается налогоплательщиком. Законодательством предусмотрено представление заявления о проведении налогового мониторинга в налоговый орган по месту нахождения организации не позднее 1 сентября года, предшествующего периоду, за который проводится налоговый мониторинг. Помимо заявления, в налоговый орган предоставляются:

регламент информационного взаимодействия;

сведения о взаимозависимых лицах;

учетная политика для целей налогообложения организации;

29

 документы о системе внутреннего контроля (контрольные процедуры, оценка уровня системы внутреннего контроля и информация об организации системы внутреннего контроля).

Решение о проведении налогового мониторинга принимается налоговым органом до 1 ноября года, в котором представлено заявление о проведении налогового мониторинга.

Налоговый мониторинг проводится за календарный год. Срок проведения мониторинга одного налогового периода составляет 1 год 9 месяцев.

При проведении мониторинга применяются следующие способы информационного взаимодействия:

предоставление доступа к информационным системам организации в режиме реального времени (приоритетное направление);

предоставление доступа к аналитической витрине данных;

по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.

Проведение налогового мониторинга регламентировано положениями ст.105.29 НК РФ. Налоговый орган проводит комплексный анализ рисков организации и оценивает эффективность работы системы внутреннего контроля налогоплательщика. Это позволяет налоговому органу перейти от сплошной проверки к совместной оценке налоговых рисков со следующими взаимными действиями:

1.налогоплательщики раскрывают риски, которые идентифицирует их система внутреннего контроля;

2.налоговый орган:

проводит оценку отраслевых рисков и составляет Карту рисков отрасли;

проводит анализ рисков и контрольных процедур организации;

формирует план проведения налогового мониторинга и определяет объём контрольных мероприятий.

3.При выявлении противоречий и несоответствий в документах организации налого-

вый орган направляет сообщение с требованием о представлении пояснений или внесении исправлений в течение пяти дней.

4.Налоговый орган вправе проводить следующие мероприятия:

истребовать у организации необходимые документы;

истребовать у организации пояснения;

привлекать эксперта и специалиста в порядке, установленном ст. 95 и 96 НК

РФ;

проводить осмотр в соответствии со ст. 92 НК РФ.

5.При установлении факта нарушения в расчете или уплате налогов организации,

налоговый орган в течение десяти дней направляет организации уведомление о наличии оснований для составления мотивированного мнения в порядке, предусмотренном ст. 105.30 НК РФ.

Внимание!!! За время проведения налогового мониторинга камеральные налоговые проверки не проводятся. Выездные налоговые проверки не проводятся за период, за который проводится (проведен) налоговый мониторинг, за исключением случаев:

проверка проводится вышестоящим налоговым органом – в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего налоговый мониторинг;

досрочно прекращено проведение налогового мониторинга;

налогоплательщиком не выполнено мотивированное мнение налогового органа;

в периоде, за который налоговый мониторинг не проводится, представлена уточненная декларация за период проведения налогового мониторинга, в которой уменьшена сумма налога к уплате в бюджет, увеличена сумма возмещения налога (убытка).

30