8418

При проведении налогового мониторинга организация может получить мотивированное мнение налогового органа, отражающее его позицию по вопросам правильности исчисления (удержания), полноты и своевременности уплаты (перечисления) налогов, сборов, страховых взносов.

Мотивированное мнение бывает двух видов и направляется организации:

по запросу организации, отправленному не позднее 1 июля года, следующего за периодом совершения факта хозяйственной жизни - в случае, если у нее есть не урегулированные вопросы по соблюдению налогового законодательства (направляется в течение 1 месяца со дня получения запроса, или в течении продленного на 1 месяц срока);

по инициативе налогового органа - в случае, если установлен факт, свидетельствующий о нарушении налогового законодательства (в течение 5 дней со дня его составления на протяжении срока проведения налогового мониторинга).

Осогласии с мотивированным мнением организация уведомляет налоговый орган, которым составлено это мотивированное мнение, в течение одного месяца со дня его получения с приложением документов, подтверждающих выполнение указанного мотивированного мнения (при их наличии).

В случае несогласия организации с мотивированным мнением, составленным налоговым органом, в ФНС России в течении одного месяца со дня получения раз-

ногласий проводится в взаимосогласительная процедура.

По результатам взаимосогласительной процедуры ФНС России уведомляет организацию об изменении мотивированного мнения либо оставлении мотивированного мнения без изменения.

Организация в течение одного месяца со дня получения указанного уведомления уведомляет налоговый орган, о согласии (несогласии) с мотивированным мнением с приложением документов, подтверждающих выполнение указанного мотивированного мнения (при их наличии).

Для сопровождения информационного взаимодействия между налогоплательщиком и налоговым органов, операторами электронного документооборота разрабатываются специальные программные продукты. В качестве примера можно привести систему Контур. Налоговый мониторинг к основным возможностям которой относятся:

1.Интерактивная детализация показателей отчетности (drill-down) до уровня налогового регистра, проводки или формулы;

2.Гибкая настройка структуры раскрытия из нескольких уровней:

налоговые декларации и расчеты;

регистры бухгалтерского и налогового учета;

реестры первичных учетных документов и операций;

электронные документы и скан-образы;

иные документы.

3.Анализ и контроль загруженных данных и показателей отчетности, в том числе сопоставление данных бухгалтерского и налогового учета;

4.Сравнение версий (корректировок) деклараций с возможностью анализа и пояснений причин расхождений;

ипредставление пояснений;

6.Загрузка и раскрытие регламентных документов и данных СВК;

31

7.Хранение документов в течение сроков, соответствующих требованиям налогового

мониторинга;

8.Удобное отображение данных и информации в пользовательском интерфейсе:

экранные формы деклараций, регистров, реестров;

возможность поиска, сортировки, группировки данных;

логирование всех действий пользователей.

Налоговый мониторинг может быть досрочно прекращен с следующих слу-

чаях:

1.неисполнение организацией регламента информационного взаимодействия, которое стало препятствием для проведения налогового мониторинга;

2.выявление налоговым органом факта представления организацией недостоверной информации в ходе проведения налогового мониторинга;

3.систематическое (два раза и более) непредставление или несвоевременное представление налоговому органу в ходе проведения налогового мониторинга документов (информации), пояснений.

Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

Налоговое правонарушение – виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

Налоговое правонарушение – противоправное действие налогоплательщика, налогового агента или иного участника налоговых правоотношений, за которое установлена юридическая ответственность.

В Российской Федерации законодательством предусмотрены следующие виды налоговых правонарушений:

нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ);

нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118 НК РФ);

непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества) (ст. 119 НК РФ);

нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета) (ст. 119.1 НК РФ);

представление в налоговый орган управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения (ст. 119.2 Н РФ);

грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ);

32

неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) (ст. 122 НК РФ);

сообщение участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль организаций ответственным участником (ст. 122.1 НК РФ);

невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ);

несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога (ст. 125 НК РФ);

непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ);

неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля (ст. 128 НК РФ);

неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний (ст. 128 НК РФ);

отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода (ст. 129 НК РФ);

неправомерное несообщение сведений налоговому органу (ст. 129.1 НК РФ);

нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса (ст. 129.2 НК РФ);

неуплата или неполная уплата сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми (ст. 129.3 НК РФ);

неправомерное непредставление уведомления о контролируемых сделках, представление недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых сделках (ст. 129.4 НК РФ).

Внауке принято классифицировать объекты по каким-либо, присущим им признакам. Классификация налоговых правонарушений приведена на рисунке 5.

Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица, привлекаемые к ответственности, если в момент нарушения закона они достигли 16-летнего возраста.

Привлечение к ответственности осуществляется за совершение налогового правонарушения в порядке, предусмотренном законодательством. Повторное привлечение к ответственности за одно и тоже правонарушение исключено. Основанием для привлечения к ответственности является установление факта совершения налогового правонарушения решением налогового органа, вступившим в силу.

33

Налоговые правонарушения

При совершении налогового правонарушения организацией, к ответственности привлекается как организация, так и ее должностные лица. Привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора,

страховых взносов) и пени.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налого-

вого правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

отсутствие события налогового правонарушения;

отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Физическое или юридическое лицо признаётся виновным в налоговом правонарушении, если оно было совершено умышленно или по неосторожности.

Умышленное налоговое правонарушение - лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Налоговое правонарушение, совершенное по неосторожности - лицо, его со-

вершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

34

Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

За налоговые правонарушения применяются виды ответственности, опреде-

ленные налоговым, административным и уголовным законодательством РФ. Мера ответственности зависит от ряда факторов, определяемых размером и характером ущерба. К любому виду ответственности нарушитель может быть привлечен только

всудебном порядке. При этом учитываются:

обстоятельства, исключающие вину в совершении налогового правона-

рушения (совершение деяния в следствие стихийного бедствия, непреодолимых обстоятельств, болезненного состояния и др.);

обстоятельства, смягчающие ответственность (в следствие тяжелых семейных обстоятельств, в силу материальной или служебной зависимости, тяжелого материального положения физического лица и др.);

обстоятельства, отягчающие ответственность (совершение лицом,

ранее привлекаемом к ответственности за аналогичные нарушения и др.).

При вынесении решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения учитывается срок давности, составляющий три года со дня совершения (либо со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в котором было совершено правонарушение) до момента вынесения решения.

К нарушителям налогового законодательства могут применяться меры ответственности, выраженные в наложении на виновное лицо санкций.

Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов).

Санкции к нарушителю, в соответствии со ст. 107 НК РФ, применяются вне зависимости от того, умышленно было совершено правонарушение или по неосторожности.

Согласно положениям п. 3 ст. 114 НК РФ, размер санкции, применяемой к нарушителю, может быть уменьшен в 2 раза или более относительно значения, установленного законодателем, если правонарушение было совершено при обстоятельствах, признаваемых смягчающими.

Суд может скорректировать наказание, налагаемое на нарушителя, не только уменьшив, но и увеличив его. Такое право суда закреплено в п. 4 ст. 114 НК РФ, в соответствии с которым размер штрафа увеличивается вдвое в том случае, если нарушение было совершено при отягчающем обстоятельстве.

В зависимости от вида нарушения штрафы могут иметь следующий размер:

1. за несоблюдение порядка регистрации в ФНС — 10 тыс. руб. (п. 1 ст. 116 НК РФ);

2.за ведение деятельности без регистрации — 10% полученного дохода, но не меньше 40 тыс. руб. (п. 2 ст. 116 НК РФ);

3.за непредставление отчетных документов — 5% налога, который должен

был быть включен в декларацию, за каждый месяц просрочки, но не более 30%

ине менее 1 тыс. руб. (п. 1 ст. 119 НК);

4.За несоблюдение правил ведения учета:

однократное — 10 тыс. руб.;

совершенное на протяжении более чем 1 налогового периода — 30 тыс. руб.;

35

ставшее причиной изменения налоговой базы в сторону уменьшения — 20% суммы недоимки, но не меньше 40 тыс. руб. (ст. 120 НК РФ).

5.За неуплату (полную или частичную) налога:

неумышленную — 20% суммы недоимки;

умышленную — 40%.

6. За неисполнение обязанностей налогового агента — 20% суммы не удержанного с налогоплательщика налога.

Административная ответственность за налоговые правонарушения

наступает при совершении налоговых правонарушений должностными лицами, вследствие неисполнения или ненадлежащего исполнения своих служебных обязанностей.

К числу наиболее часто совершаемых правонарушений, за которые законом предусмотрена административная ответственность, относятся:

1.несоблюдение сроков сдачи отчетности (ст. 15.5 КоАП РФ) – штраф на ответственное лицо от 300 до 500 руб. (в некоторых случаях вместо штрафа может быть вынесено предупреждение);

2.непредставление в ФНС документов, необходимых для осуществления

контроля (ст. 15.6 КоАП РФ) – штраф представителю организации от 300 до 500 руб., должностному лицу госоргана — от 500 до 1 тыс. руб., гражданину от

Уголовная ответственность за налоговые правонарушения наступает для физических лиц (включая должностных лиц организации – директор, главного бухгалтера, в некоторых случаях учредителя или иных лиц, оказывающих влияние на осуществление деятельности).

Критерии для определения тяжести преступления (установления наказания) является размер причиненного ущерба – крупный и особо крупный.

Внимание!!! Законодательство освобождает от уголовной ответственности лиц, совершивших налоговое преступление впервые и погасивших сформировавшуюся у них задолженность, а также уплативших все сопутствующие пени и штрафы (кроме определенных случаев).

В качестве примера уголовной ответственности можно привести наказание по следующим статьям УК РФ:

1. положения ст. 198 УК РФ определяют ответственность физлица (в том числе и ИП) за уклонение от уплаты налогов, реализованное путем непредставления обязательной документации в контролирующий орган, а также умышленное включение в такую документацию сведений, не соответствующих действительности:

при крупным ущербе (15 млн. руб.) штраф от 100 до 300 тыс. руб., или

за уклонение, размер которого является особо крупным (45 млн. руб.),

штраф от 200 тыс. до 500 тыс. руб., или эквивалент его дохода за период от полутора до 3 лет., или принудительные работы виновного продолжительностью до 3 лет или лишить свободы на такой же срок;

36

2.Положения статьи 199.1 УК РФ устанавливают меру ответственно-

сти налогового агента, не исполняющего возложенные на него обязательства

сцелью удовлетворения личных интересов:

если ущерб, причиненный государству, имеет крупный размер, суд может взыскать с нарушителя штраф в сумме от 100 до 300 тыс. руб. или в виде дохода за промежуток времени от 1 года до 2 лет, кроме того, суд вправе направить осужденного на принудительные работы сроком до 2 лет или лишить свободы на тот же срок;

если размер недоимки соответствует статусу особо крупного, осужден-

ному придется выплатить штраф в размере от 200 тыс. до 500 тыс. руб. или в размере дохода за промежуток времени от 2 до 5 лет; в качестве альтернативного наказания суд может вменить обязанность по исполнению принудительных работ (не более чем на 5 лет) или лишить нарушителя свободы на срок до 6 лет. Дополнительным наказанием может стать наложение запрета работать на определенной должности продолжительностью до 3 лет.

3. Ответственность по статье 199.2 УК РФ устанавливается ответ-

ственность предпринимателей и организаций в случае сокрытия, принадлежащего им имущества, на которое может быть обращено взыскание при неисполнении ими своих обязательств налогоплательщиков (налоговых агентов):

на него штрафа в размере от 200 тыс. до 500 тыс. руб. или дохода, который он может получить в течение промежутка времени от полутора до 3 лет;

на выполнение осужденным определенных трудовых функций на срок до 3 лет.

Налог на добавленную стоимость

Одним их крупнейших налогов в Российской Федерации является налог на добавленную стоимость (НДС). Это косвенный федеральный налог, который действует в России с 1 января 1992 г. Порядок исчисления налога и его уплаты первоначально был определен законом «О налоге на добавленную стоимость», с 2001 г. регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ. За время действия налога в РФ его ставки менялись несколько раз: максимальная ставка 28% действовала после введения налога, затем с целью стимулирования экономического роста была снижена до 20 % и с 01.01.2004 года понижена до 18 %. С 01.01.2019 г. действует ставка 20 %.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного

ством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Не признаются плательщиками:

субъекты, определенные ст.143 НК РФ (спортивные ассоциации и орга-

низации);

организации и ИП, применяющие специальные налоговые режимы. Организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены

от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн. руб.

Внимание!!! Организации и предприниматели, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных производителей, могут быть освобождены от уплаты НДС при соблюдении положений ст. 145 НК РФ (выручка 2021 г. – 70 млн. руб., 2022 г. и последующих – 60 млн. руб. в год)

Налоговым законодательством могут предусматриваться и другие случаи освобождения налогоплательщиков от обязанности уплачивать НДС (например:

при получении статуса участника исследовательской и научно-технологической деятельности).

Объектом налогообложения, по нормам статьи 146 НК РФ, признаются следующие операции:

1.реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

2.передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг)

для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3.выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребле-

ния;

4.ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Не признаются объектом налогообложения:

1.операции, не признаваемые (согласно п.3. ст.39 НК РФ) реализацией то-

варов, работ, услуг (обращение валюты, передача имущества при реорганизации, передача имущества в уставной капитал обществ и товариществ, изъятие имущества

идр.);

2.передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов,

санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления;

3.выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также

бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муници-

38

пального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ;

4.операции по реализации земельных участков (долей в них);

5.операции по реализации товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством РФ несостоятельными (банкротами), в том числе товаров (работ, услуг), изготовленных и (или) приобретенных (выполненных, оказанных) в процессе осуществления хозяйственной деятельности после признания должников в соответствии с законодательством РФ несостоятельными (банкротами);

6.другие операции, определенные положениями ст.146 НК РФ.

Налоговой базой при реализации товаров, работ, услуг является стоимость реализации товара, выполнения работы, оказания услуги.

Порядок определения налоговой базы при совершении различных хозяйственных операций определяется налоговым законодательством РФ.

Внимание!!! При применении налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

При определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному статьей 167 НК РФ.

При определении налоговой базы в нее необходимо включить сумму акциза (порядок расчета акциза установлен в ст. 194 НК РФ, сумма акциза по каждому виду подакцизных товаров исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки).

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следую-

щих дат:

день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Внимание!!! Налоговым законодательством определены отдельные моменты определения налоговой базы при различных фактах хозяйственной деятельности (уступка требования – день уступки и т.д.).

Учитывая необходимость укрепления финансового положения налогоплательщиков, в РФ налоговый период по НДС устанавливается как квартал.

Налоговые ставки определяются положением 164 статьи НК РФ. Максимальная ставка НДС в Российской Федерации c 1 января 2019 г. — 20%.

Ставка 0 % применяется, например, при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта; оказании услуг по международной перевозке товаров. Чтобы экспортер получил право на нулевую ставку НДС при экспорте, он должен каждый раз подавать в налоговый орган заявление о возврате НДС и комплект подтверждающих документов;

Ставка 10 % применяется, например, при реализации отдельных продовольственных товаров; товаров для детей; медицинских товаров;

Ставка 20 % —основная, применяется во всех остальных случаях.

39

Порядок исчисления налога определяется положениями ст.166 НК РФ. Сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей налоговой ставки:

∑Н = НБ ×i(НС)

Сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается как разница между исчисленной суммой налога и суммой налогового вычета.

Налоговый вычет — сумма НДС, которую покупатель товаров (работ, услуг) принял, уплатил продавцу (в случае ввоза товаров на территорию РФ):

∑Н в бюджет = ∑ НДС исч. -∑НДС вход.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, на установленные налоговые вычеты (ст.171 НК РФ). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления.

Документальным основанием, служащим для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету является счетфактура. Счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронной форме. При изменении стоимости отгруженных товаров (в т.ч. изменение цены и количества) составляется корректировочный счет-фактура. Порядок составления и выставления счетов фактур определяется ст.169 НК РФ. Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести книги покупок и книги продаж.

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет определены ст.174 НК РФ. Упла-

та налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следу-

ющего за истекшим налоговым периодом.

Вближайшее время изменений по НДС не предвидится, так как за счет НДС формируется около четверти федерального бюджета России.

Оптимизация налогообложения обширнейшая тема. В настоящее время начинает выделяться даже отдельный вид специалистов в налоговой области, специализирующихся исключительно на поиске и выявлении для налогоплательщиков различных способов снижения НДС, а также других налогов.

Традиционно в данном вопросе способы минимизации налоговой нагрузки классифицируются на незаконные, полузаконные и законные (легальные).

Вкачестве незаконного способа оптимизации налогообложения (т.н. «черной оптимизации») в большинстве случаев выступает банальная неуплата налогов, маскирующаяся с помощью определенных обстоятельств. В случае снижения НДС такая неуплата распространена, пожалуй, больше, чем с каким бы то ни было другим налогом в силу его косвенного характера и сложности исчисления.

40