8693

120

Целесообразен анализ дебиторской задолженности с помощью финансовых коэффициентов оборачиваемости и периода собираемости.

Ключевые слова:

Accounts Receivable– расчеты с заказчиками.

Band Debts, Uncollected Debts – сомнительные долги.

Bad Debts Reserve, Allowances for Bad Debts – резерв по сомнительным долгам.

Provision for Bad Debts – расходы по резерву по сомнительным долгам. Customers– заказчики. Потребители продукции, товаров и услуг. Buyers– покупатели. Потребители услуг предприятия.

Overdue reports – отчеты по просроченной дебиторской задолженности . Long – term account receivable– долгосрочная дебиторская задолженность. Short – term account receivable – краткосрочная дебиторская задолжен-

ность.

Вопросы для обсуждения:

1.Что такое дебиторская задолженность?

2.Что такое «операционный цикл предприятия»?

3.Для чего создается резерв сомнительной дебиторской задолженности?

Тесты на понимание:

1.Какая связь между принципом соответствия и списанием сомнительных платежей?

2.Объясните два подхода к оценке сомнительных платежей.

3.Какой принцип регулирует создание резерва по сомнительным дол-

гам?

Тесты на умение:

4. Предположим, что в текущем году имели средство следующие хозяйственные операции:

−продажи в кредит предприятию «А» составили 2,200 руб.;

−продажи в кредит предприятию «В» составили 1,400 руб.;

−задолженность предприятий «А» и «В» списана как безнадежная;

−предприятие «В» неожиданно вернуло 1,400 руб.

Требуется отразить это событие с помощью проводок

Денежные средства

Задачи:

1.Уяснить классификацию денежных средств и их эквивалентов.

2.Проанализировать основные операции с денежными средствами. Денежные средства как наличные средства и вклады до востребования.

Эквивалент денежных средств – это краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности. К наличным средствам и вкладам до востребования относятся монеты, банкноты, иностранная валюта, текущие и депозитные счета в банках, банковские переводные векселя, денежные переводы, банковские овердрафты, сберегательные счета. К денежным средствам также относятся чеки, подписанные кассиром, чеки, удостоверенные банком, персональные чеки. К денежным эквивалентам относятся аккредитивы, векселя, ценные бумаги предприятий. Как проблема у предприятий могут возникать заблокированные счета и счета с ограниченным доступом, по которым никакие операции не проходят. Международные стандарты требуют раскрытия информации о тех остатках денежных средств, на снятие или использование которых наложены ограничения. На счете должны отражаться только те денежные средства, которые дадут ясную картину финансового положения предприятия и его ликвидности. В некоторых случаях краткосрочные ценные бумаги со сроком погашения менее 3-ех месяцев должны показывать в составе строки «Денежные средства». В международной практике денежные документы не относятся к категории денежных средств, поскольку они не могут служить средством платежа. Поэтому их стоимость должна списываться в момент приобретения на расходы. Товарный (документарный) аккредитив применяется при расчетах между покупателем и поставщиком товара. Аккредитивы различаются на покрытые (депонированные), непокрытые (гарантированные), отзывные и безотзывные. Важным моментом в работе с денежными средствами является дата совершения операции. Раскрытие информации в финансовой отчетности должно осуществляться в балансе, отчете о движении денежных средств и примечаниях к отчету о движении денежных средств. Эти показатели во всех трех формах должны быть взаимосвязаны и непротиворечивы. Для принятия решений и построения финансовой отчетности в соответствии с МСФО должна обеспечиваться прозрачность отчетности в части операционной, финансовой и инвестиционной деятельности, вывод из состава денежных средств и их эквивалентов средств, недоступных для оперативного использования. Вывод из состава денежных средств и их эквивалентов собственных акций,

122

выкуплен у акционеров. Выполнение этих условий должно обеспечиваться переходом на план счетов, ориентированный на МСФО.

Ключевые слова:

Cash – деньги, наличность, касса. Petty cash – касса предприятия.

Cash on hand – наличность на руках у подотчетных лиц Cash in bank – денежные средства в банке.

Cash equivalents – эквиваленты денежных средств (например, чеки). Cash fiows – движение денежных средств.

Statement of cash fiows – отчет о потоке денежных средств является одним из важнейших финансовых отчетов предприятия.

Currency – валюта.

Exchange currency rate – курс обмена валют. Check – чек, денежный эквивалент.

Bank – банк, кредитное учреждение.

Check register – регистр чеков. Документ, регистрирующий использование чеков.

Internal control –внутренний контроль. Один из элементов контроля и управления.

Тесты на понимание:

1.Почему собственные акции, выкупленные у акционеров, не должны показываться по статье «Денежные средства и их эквиваленты».

Ответ: Эти акции не являются средствами платежа. Собственные акции предприятия – это, прежде всего юридические документы, дающие их владельцу право на участие в бизнесе и получение дивидендов.

2.Приведите примеры денежных эквивалентов.

Тесты на умение:

Руководство предприятия 1 апреля решило постоянно держать в кассе 3000 руб. для оплаты мелких расходов. В течение апреля имели место следующие хозяйственные операции, связанные с кассовой наличностью:

30 апреля остаток по кассе составил 30,00 руб.

Требуется:

123

1. Подготовить проводки по формированию кассовой наличности 1 апре-

ля.

2. Проанализировать эффект, оказанный на финансовую отчетность 30 апреля, отсутствием проводок по пополнению кассы.

3. Если бы записи, связанные с положением кассы отсутствовали, то расходы были бы недооценены и поэтому прибыль была бы переоценена на 175 руб. Величина активов была переоценена 175 руб., включая переоценку денежных средств на 286 руб. и недооценку запасов на 93 руб. Нераспределенная прибыль так же была переоценена на 175 руб.

Расчеты с подотчетными лицами

Задачи:

1.Проанализировать систему внутреннего контроля.

2.Проанализировать основные операции с подотчетными лицами.

3.Проанализировать отражение операций по кредитным карточкам. Расчеты с подотчетными лицами обеспечиваются отечественным зако-

нодательством и процедурами внутреннего контроля. Формы первичных документов не являются предметом рассмотрения МСФО, т.к. не противоречат ме- ждународно-признанным нормам. Расчеты с подотчетными лицами должны выполняться как операции, учитывающие движение товарно-материальных ценностей предприятия, находящихся во временном распоряжении сотрудников и персонала.

Ключевые слова:

Accountable person – подотчетное лицо. Работник предприятия, получивший во временное пользование материальные ценности предприятия.

Cash disbursements journal – журнал расходов денежных средств. Кассовый документ, в котором находят отражение расходы кассовой наличности.

Cash receipts journal – журнал притока денежных средств. Кассовый документ, в котором находят отражение поступление денежных средств в кассу.

124

Business trips – командировки, деловые поездки работника по служебным обязанностям.

Вопросы для обсуждения:

1.Какие возможности предоставляются предприятием при расчетах кредитными карточками для оперативных расходов?

2.Какие модели контроля за подотчетными суммами и их целевым использованием применяются на предприятиях?

Научно-исследовательские опытно-конструкторские работы

Задачи:

1.Квалифицировать затраты на исследования и разработки.

2.Уяснить основные правила отнесения объектов учета к активам или затратам.

Научно-исследовательские опытно-конструкторские работы. Если НИОКР осуществляются для другого предприятия, то затраты должны учитываться как часть товарно-материальных запасов и затрат. Затраты на научноисследовательские работы не капитализируются. Затраты на опытноконструкторские работы капитализируются при условии, если продукция или процесс четко определены и затраты могут быть выявлены; существует техническая возможность исполнения продукции; работы могут быть реализованы или они могут быть полезными для собственных нужд; существуют достаточные ресурсы для завершения проекта и для продажи или использования его ресурсов. Капитализированные затраты на опытно-конструкторские работы амортизируются в течение пяти лет. НИОКР делятся на оригинальное и плановое исследование (изыскание). Цель – получение новых научных или технических знаний и идей и разработки, т.е. применения научных открытий или других знаний для планирования или конструирования новых или существенно улучшенных материалов, устройств, продуктов, процессов или услуг до начала их коммерческого производства или применения. Затраты на исследования и разработку должны включать зарплату и прочие выплаты занятому персоналу, стоимость материалов и услуг, амортизацию основных средств и нематериальных активов, накладные расходы. Необходимо обосновать основные правила отнесения объектов учета к активам или затратам. Т.е. должны быть выработаны критерии, которым должны отвечать затраты на разработки. Затраты должны списываться на исследования за тот период, в котором они производились. Эти затраты не могут признаваться активом в следующем периоде. Затраты на

разработки, признаваемые активом, не должны превышать сумму, которая может быть покрыта за счет соответствующих будущих экономических выгод после вычета затрат на дальнейшие разработки, соответствующих производственных затрат, коммерческих и административных затрат, наследственно понесенных при сбыте продукта. Определенного периода амортизации для разра-

125

боток нет, но рекомендуется амортизировать активы в течение периода, не превышающего 5 лет. Затраты на НИОКР должны амортизировать до тех пор, пока они могут покрываться за счет экономических выгод от их использования. Если предприятие перестанет получать выгоды, сумма недоамортизированного остатка должна быть списана в расход. Финансовая отчетность должна раскрывать всю необходимую информацию.

Ключевые слова:

Research and Development (R D) – исследования и разработки; направления деятельности предприятий, способствующие получению новых знаний, материалов и технологий (НИОКР).

Вопросы для обсуждения:

1.Является ли разработка вечного двигателя примером научноисследовательских работ по получению новых знаний?

2.Можно ли затраты по получению английскими специалистами клонированной овцы капитализировать и признать в качестве актива «Расходы на НИОКР»?

Обязательства

Задачи:

1.Определить и классифицировать обязательства.

2.Уяснить общие принципы оценки обязательств.

3.Уяснить общие принципы отнесения объектов учета к обязательствам. Обязательства – это текущая задолженность предприятия. Она возника-

ет из событий прошлых лет. Ее регулирование приведет к оттоку из предприятия ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Для признания обязательств необходима его качественная оценка. Должно достигаться повышение вероятности оттоку экономических ресурсов и его погашение. Иначе в приложениях к финансовой отчетности должно раскрываться условное обязательство. Резерв будет представлять собой обязательство с неопределенным временем и суммой. При этом невозможность точной оценки денежных расходов до судебного решения не позволяет признавать их в качестве обязательств. Поэтому они должны отражаться в приложениях к финансовой отчетности как условные обязательства предприятия. Резервы как отдельный класс обязательств должны предполагать отток ресурсов для его погашения. Если обязательства возникают из правоустанавливающих отношений, то они должны создаваться самим предприятием для компенсации возможных будущих потерь. Например, резерв по сомнительным долгам или резерв под списываемые товары.

Ключевые слова:

126

Liabilities – обязательства. Категория учета, связанная с возможным выбытием экономических выгод в результате прошлых или возможных будущих событий.

Definitely determinable liabities – фактические обязательства. Обязательства, возникающие из договора или на основе законодательства.

Accounts payable – счета к оплате. Кредиторская задолженность за поставленные товары или услуги.

Notes payable – векселя к оплате. Обязательства по векселям, выданным для получения финансового или товарного кредита.

Dividends payable – дивиденды к уплате. Обязательства по оплате дивидендов участников.

Tax liabilities – налоговые обязательства. Обязательства предприятия по налогам и сборам.

Current portions of long – текущая часть долгосрочных обязательств. Часть долгосрочных обязательств, которая должна быть погашена в течение отчетного периода.

Accorued liabilities – начисленные обязательства. Обязательства, начисленные предприятием в соответствии с принципом начисления.

Payroll liabilities – задолженность по заработной плате. Обязательства компании по начисленной заработной плате персонала.

Unearned of deferred revenues– доходы будущих периодов. Обязательства предприятия по товарам и услугам, оплаченным вперед.

Advances payable – авансы полученные. Авансы, полученные от поставщиков.

Product warranty liabilities – гарантийные обязательства. Обязательства предприятия по поставленным товарам возместить их себестоимость в случае выявления дефектов во время гарантийного срока.

Vacations pay liabilities – задолженность по оплате отпусков. Обязательства предприятия по оплате ежегодного отпуска.

Contingent liabilities – условное обязательство. Обязательство, которое может быть признано или не признано в результате одного или нескольких событий.

Тесты на понимание:

1.Приведите примеры краткосрочных и долгосрочных обязательств. Обоснуйте свой выбор.

2.Дайте определение ликвидности.

Тесты на умение:

1. Предприятие заключило контракт на сдачу своего офисного помещения в аренду. Стоимость аренды 10,000 руб. в месяц. Срок аренды 12 месяцев. Какая сумма должна быть отражена по статье «Доходы будущих периодов» в финансовой отчетности предприятия, если арендатор оплатил аренду полностью при въезде в помещение два месяца назад?

127

Ответ: 100,00 руб. При размещении в офисе арендатор уплатил 10.000 12 = 120000 руб., из этой суммы было списано в предыдущих двух месяцах 20,000 руб., остаток равен 100000 руб.

2. Предприятие по производству мороженного имеет холодильник, в котором постоянно хранится товаров на 500,000 руб. Вероятность выхода холодильника из строя равна 10%, оцените сумму резерва под выбывающие товары, которые необходимо создать на предприятии. Может ли величина этого резерва изменяться в зависимости от обстоятельств?

Ответ: величина резерва равна 500,000 10% = 50,000. Величина резерва может изменяться в зависимости от обстоятельств, например, времени года. В январе вероятность потерь, связанная с выходом холодильника из строя снижается, т.к. зимняя температура окружающей среды является дополнительной гарантией сохранности товара.

3. Предприятие закупило 30 сентября оборудование за 65,000 руб., причем уплачено было 20% наличными, а на остальную сумму был выпущен 8% вексель на 9 месяцев.

Требуется:

1.Подготовить бухгалтерские проводки для покупки оборудования, начисленных процентов на 31 декабря и погашение векселя.

2.Определить сальдо краткосрочных обязательств, связанных с векселем на 31 декабря.

Ответ:

30сентября

128

Расчеты с поставщиками. Векселя

Задачи:

1.Уяснить основные операции по расчетам с поставщиками.

2.Уметь классифицировать векселя.

3.Уяснить основные операции с векселями.

Расчеты с поставщиками. Векселя. Кредиторская задолженность – это идентифицируемое обязательство, т.е. долг предприятия перед третьими лицами. Краткосрочная кредиторская задолженность – это кредиторская задолженность. Она планируется к погашению в течение операционного цикла или в течение 12 месяцев со дня составления финансовой отчетности.

Долгосрочная кредиторская задолженность – это кредиторская задолженность, не попадающая под определение краткосрочной.

Вексель это форма долгового гарантийного обязательства, ценная бумага, предназначенная для обеспечения обязательств или продажи, инструмент коммерческого кредита. Типы векселей бывают: финансовый; товарный; срочный; на предъявителя; обеспеченный; необеспеченный; казначейский; частный; простой; переводной; отказной.

Финансовым инструментом считается любой договор, фиксирующий финансовый актив и финансовое обязательство.

Финансовый акт – это любой актив, являющийся денежными средствами, требования денежных средств или другого финансового актива от другого предприятия, обмен финансовых инструментов с другим предприятием на потенциально равных условиях или долевой инструмент другого предприятия.

Финансовые обязательства, как любая обязанность по договору, определяет предоставление денежных средств или иной финансовый актив другому предприятию или обмен финансовыми инструментами с другим предприятием на потенциально невыгодных условиях.

Долевой инструмент – это любой договор, подтверждающий право на долю активов предприятия, оставшихся после вычета всех её обязательств.

Ключевые слова:

Accounts Payable – расчеты с поставщиками (счета к оплате). Счета кредиторской задолженности по поставленным товарам, оказанным услугам, выполненным работам.

Subcontractors – подрядчики предприятия, оказывающие услуги. Vendors – поставщики. Поставщики товаров.

Sellers – продавцы. Продавцы товаров и услуг.

Suppliers – поставщики. Creditors – кредиторы.

Interests – проценты по представленным кредитам и займам.

Long – term accounts payable – долгосрочная кредиторская задолженность.

129

Shart – term accounts payable – краткосрочная кредиторская задолженность.

Current portion of long – term debts – текущая часть долгосрочной креди-

торской задолженности, которая должна быть погашена в пределах 12 месяцев. Promissory note – простой вексель, долговое обязательство.

Rill of exchange – переводной вексель. Bill of sale –купчая, закладная.

To meet a bill –принять вексель.

To discount a bill – учитывать вексель.

Draft, commercial draft – коммерческий (переводной) вексель. Sight draft – предъявительский переводной вексель.

Tine draft – срочный переводной вексель.

Trade acceptance – «акцептовано». Надпись на векселе при принятии к его оплате или признании задолженности покупателя.

Bank acceptance – акцепт банка. Принятие банком векселя к оплате.

Bill of landing – транспортная накладная, передаваемая банкомпосредником в обмен на вексель.

Treasury bills – казначейские векселя, краткосрочные обязательства правительства, ежедневно распространяемые казначейством посредством конкурентных торгов, на срок 91 и 182 дня; периодически выпускающая векселя на 9 месяцев и один год.

Banker’s acceptance – акцептованные банком векселя. Простые векселя в торговой сделке между двумя контрагентами, акцептованные банком, являющимся гарантом. Обращаются на внебиржевом рынке ценных бумаг.

Вопросы для обсуждения:

1.Какие механизмы управления дебиторской задолженностью и финансовыми рисками используются на предприятиях.

2.Какие модели товарного кредитования используются на предприяти-

ях?

Тесты на понимание:

1.Почему при начислении расходов по процентам по векселям к оплате кредитуются скидки, а не проценты к оплате?

2.Как отражается получение векселя к отплате в обеспечение закупок по открытому счету?

Тесты на умение:

Предприятие приобрело 30 сентября оборудование стоимостью 65.000 руб., уплатив 20% стоимости сразу, а на оставшуюся сумму выписав 8%-ный вексель на 9 месяцев. Год кончается 31 декабря.

Требуется:

1. Подготовить проводки, связанные с приобретением оборудования, начислением процентов на 31 декабря и погашением векселя в срок.