8693

10

1.Зачем российским предприятиям использовать МСФО?

2.Какие основные виды учета применяются для составления отчетности по МСФО?

Тесты на понимание:

1.Какие основные цели МСФО?

2.Когда отчетность, составленная по национальным стандартам, может считаться международным стандартом?

Центральная проблема общественности России и всего мира

Содержание. Уяснить необходимость международного уровня финансовой отчетности предприятия, признаваемой и принимаемой на Фондовых биржах всего мира.

Технология. Исследовать проект международной стандартизации финансовой отчетности.

Цели. Знать и принять факт необходимости международной стандартизации, выполнить сравнительный анализ российских и международных подходов, проанализировать полезность информации для принятия правильных экономических решений, комплексность проблемы и необходимость развития международных принципов.

Конечные результаты как комплексное понятие деятельности предприятия должны оформляться финансовой отчетностью. Если она подготавливается в соответствии с международными принципами, то признается и принимается на всех фондовых биржах мировой экономики. Проводимая в настоящее время в международном масштабе конвергенция международной стандартизации финансовой отчетности затрагивает практически все государства и является центральной проблемой общественности как в России, так и во всем мире.4

Следует напомнить, что отечественные и международные подходы разрабатывались в диаметрально противоположных общественных системах и преследовали совершенно разные цели. При этом, несмотря на существенные различия и трудности, пользователи должны обеспечиваться всей необходимой, сопоставимой, понятной и качественной информацией для принятия правильных экономических решений.

На сегодняшний день стереотипные и традиционные бухгалтерские подходы исчерпали свои возможности, приводят к ошибочным экономическим решениям, растрате экономических ресурсов и являются тормозом для вхождения предприятий в сложный международный рынок. В результате у инвесторов появляется неуверенность и недоверие к отечественным предприятиям по сравнению с другими соискателями капитала. Поэтому формирование современного экономического мышления необходимо для выработки новых принципов, допущений, подходов и вывода отечественных предприятий из списка предприятий изгоев, из зоны повышенного риска. Тем самым будут приобретаться

4 Миссия Международной Федерации Бухгалтеров (IFAC)

11

конкурентные преимущества и развиваться новые инновационноинвестиционные проекты.

Таким образом, основные механизмы должны закладываться в миссии предприятия и профилирующих направлений деятельности его структурных подразделений. Настоятельно требуется системный комплексный подход, гибкое и творческое приспособление к реальным условиям, выработка и обоснование конкретных направлений и реализация конкретных целей и задач.

De-facto языком бизнеса должна являться международная финансовая отчетность предприятия, которая признается и принимается на фондовых биржах всего мира. Сегодня стандартизация финансовой отчетности должна реализовываться в международном масштабе. Это является центральной проблемой, затрагивающей общественность как в России, так и во всем мире. Пользователи должны обеспечиваться всей необходимой сопоставимой, понятной и качественной информацией для принятия правильных экономических решений. Однако российские и международные подходы разрабатывались в диаметрально противоположных общественных системах и преследовали совершенно разные цели.

К сожалению, до настоящего времени преобладает еще модель, которой следует большинство предприятий. Это модель прошлого века, критерием которой является правовая юридическая форма. «Новый взгляд» как приоритет экономического содержания перед правовой юридической формой является главным требованием сегодняшнего дня. Если основным пользователем до настоящего времени являются фискальные органы, то как быть с множеством других пользователей? Ведь в их числе инвесторы! А им нужна качественная финансовая отчетность, соответствующая международным принципам. В случае ее отсутствия, с точки зрения зарубежного инвестора, предприятие не заслуживает доверия и не может рассматриваться наравне с другими соискателями капитала. Поэтому основным критерием должна становиться полезность информации для принятия пользователями правильных экономических решений.

Сегодня руководители предприятий должны обеспечивать соответствие финансовой отчетности международным принципам. Именно в этом и заключаются конкурентные и инвестиционные преимущества! Ведь известно, что капитал требует транспарентности (прозрачности) финансовой отчетности. И если нет ее соответствия международным принципам, то предприятие остается в группе повышенного риска. Оно проигрывает конкурентам в привлечении финансовых ресурсов. Соответствие же международным принципам открывает доступ к инвестициям, в том числе и зарубежным, необходимым для развития предприятия.

Таким образом, основными пользователями финансовой отчетности должны становиться инвесторы. Должны учитываться их потребности как конкретных пользователей, полезных для развития конкретного предприятия. При этом целевым критерием должны становиться практические действия, направленные в качестве ответа на изменения или в предвидении изме-

12

нений, затрагивающих внешнюю среду, пользователей, конкурентов. Без изменения угла зрения реализовать эту наиболее острую и сложную проблему комплексного управления кадровым потенциалом не удается. Это в полной мере касается специалистов экономических, управленческих и правовых специальностей, пользователей финансовой отчетности, практических руководителей, управленческо-финансовых работников предприятий любых форм собственности. Однако до настоящего времени российская учетная политика предприятий разрабатывается для целей бухгалтерского учета и налоговой отчетности. Особенно важный раздел необходимости достижения соответствия финансовой отчетности международным принципам практически не разрабатывается. От этого страдает престиж и значимость предприятий, не обеспечиваются необходимые условия для выращивания экономистов международного уровня. Предприятия как бы замерли на уровне счетоводства, как в известном анекдоте – «дебет к двери», «кредит к окну». К сожалению «book-keeping» – это механизм прошлого, инерция, менталитет. А ведь надо понимать и оценивать любые явления хозяйственной жизни предприятия, прогнозировать их, разрабатывать стратегию развития событий, вы-

ханизмы. Для этого важно переосмыслить существующую несовременную

ке подход исчерпал свои возможности, приводит к ошибочным экономическим решениям, растрате экономических ресурсов. А главное, является тормозом по вхождению в сложный динамичный рынок. Требуется развитие творческого подхода, гибкого приспособления к реальным условиям. А это проблема комплексная! Наскоком ее решить не удаётся. Требуется системный подход. И в этом видится миссия предприятия. В ее формулировке должны быть четко прописаны конкретные цели и задачи деятельности, выработаны экономические стратегии для реализации поставленных целей и задач. Внутри стратегических границ должны вырабатываться стратегические направления подразделений, отделов и конкретные стратегические проекты. А это проблема качества. Это взаимосвязь интеллектуального труда ученых, инженеров, менеджеров. При этом должно обеспечиваться гармоничное сочетание всех составляющих профессионального влияния на качество. Ведь достижение качества – это согласованные усилия всех служб предприятия. А обеспечение современных требований пользователей есть не что иное, как визитная карточка, по существу представляющая собой пропуск на фондовые биржи всего мира.

Поэтому, требуется система мотивации качественной работы в системе непрерывного дополнительного профессионального бизнес-обучения различных категорий работников. Мотивация должна смещаться в сторону человече-

13

ского фактора. Существенно должна возрастать роль человека. Обучение должно становиться всеохватывающим и непрерывным, то есть сопровождать работников на протяжении всей трудовой деятельности. А это значит, коренным образом должны меняться формы обучения. Они должны быть превращены в часть мотивации. Ведь хорошо обученный специалист чувствует уверенность и реализует преимущества карьерного роста. К сожалению, на российских предприятиях требуемые условия надо создавать практически с нуля: В части обеспечения соответствия международным принципам имеются существенные «нестыковки» или различия. Рассчитывать на то, что они разрешатся только в формате сложившейся десятилетиями бухгалтерской школы, совершенно недостаточно.

Методы трансформации финансовой отчетности с ее конкретной адаптацией для обеспечения требуемого соответствия также имеют существенные трудности. Во-первых, сама по себе трансформация очень сложна, технологична и дорогостояща. Во-вторых, перечень возможных несопоставимостей очень существенно варьируется в зависимости от вида бизнеса. А главное, в- третьих, трансформация практически не унифицируема. Значит качество соответствия международным принципам должно определяться уровнем профессионального мышления специалиста, его способностями обосновывать и защищать свои позиции, что отвечает современному взгляду на проблемы развития.

Необходимым условием для решения названной проблемы является признание единого толкования МСФО как объекта международной стандартизации. Ведь термин «бухгалтерский учет» российскими и западными бухгалтерскими школами толкуется по-разному. Российское понимание включает

итекущий учет, и отчетность, и систему сбора, накапливания и хранения информации об объектах учета. Западное же понимание – это синоним финансовой отчетности, а процесс текущего учета – это «book-keeping» (счетоводство). Поэтому необходимо исключить двусмысленность терминологии, т.к. она дезориентирует специалистов и пользователей, настраивает их на традиционные вопросы учетного процесса. А это приводит к непониманию международных принципов и противодействию их внедрения. В этой связи большой российской проблемой видится необходимость преодоления существующих мифов и стереотипных бухгалтерских подходов, требуется формирование нового стратегического экономического мышления, должно обеспечиваться достижение соответствия международным принципам, принятым в международной практике

иподкрепленным эффективным опытом многих стран мира. Необходимо выра-

батывать соответствующие механизмы и тем самым давать пользователям пищу и стимулы для размышления5.

Современный подход к управлению бизнесом должен эффективно реализовываться в сфере управленческого учета и отчетности. Именно в ней

5 Документы: ЮНКТАД ООН TД/B/COM.2/ISAR/5.

ТД/В/ COM.2/ISAR/21.

14

должен формироваться весь требуемый комплекс финансовой и нефинансовой информации. Такие специалисты должны объединяться в Институт сертифицированных управленческих бухгалтеров6 и Институт управленческих бухгалтеров7. В Положении по управленческому учету отмечается: «...Нефинансовые показатели, такие, как доля рынка, новаторство, качество и уровень обслуживания, производительность и работа с кадрами должны играть более весомую роль при оценке результатов деятельности8».

Таким образом, под «управленческим бухгалтером» подразумеваются специалисты, вовлеченные в процесс контроллинга, казначейства, финансового анализа, планирования и бюджетирования, учета затрат, внутреннего аудита, системы управления и общего бухгалтерского учета. Другими словами, подразумевается участие специалистов, занимающих самые разные должности. Функция «командования и контроля» должна трансформироваться в н е- обходимость «дать предсказания и подготовить» предприятие для решения новой проблемы и обеспечить для этого благоприятные условия. Требуется обеспечение полной ответственности предприятий за все экономические, юридические, экологические и иные последствия принимаемых решений. Особо актуальным становится привитие умений и навыков профессионального экономического стратегического мышления практически для всех специалистов.

Сегодня вырабатывать «правильную дорогу» практически необходимо и жизненно важно и для различных предприятий, и для специалистов новой формации, как будущих сотрудников этих предприятий. Требуется выработка угла зрения для качественной реализации задач глубокого комплексного анализа предприятий и обеспечения практических расчетов – обоснований инновационного и инвестиционного характера. В конечном итоге осмысленные стратегические ориентиры должны представлять собой практические механизмы возможного внедрения на предприятии.

В настоящее время серьезную кадровую проблему представляют будущие сотрудники предприятия и их отношение к делу, их мысли, их поведение. Чтобы добиться успеха, необходимо научиться осознавать себя, как проблему: во-первых, уяснить то, что делается; во-вторых, понять то, что не делается. Для этого должны быть приняты и усвоены новые принципы: мыслить стратегически в ориентации на конечный результат; обеспечивать те потребности, в которых специалисты сознавали бы главную цель, поставленную перед ними; постоянно совершенствовать свои знания, опережая действительность. Для формирования современного взгляда должно вырабатываться осознание необходимости привязки стратегии к конкретному предприятию. To есть, как говорилось выше, стратегия должна вырабатываться с прицелом на ее реализацию и вплетаться в ткань организационной структуры предприятия.

6ТСМА – The Institute of Certified Management Accountants.

7IМА – The Institute of Management Accountants.

8SMA 4D «Measuring entity performance» (Измерение эффективности предприятия).

15

Таким образом, решение видится в необходимости формирования современной стратегической управленческо-финансовой модели, опирающейся на один из основных критериев мировой экономики – приоритет экономического содержания перед правовой юридической формой. Эффективные стратегические международные принципы сегодняшнего дня должны получить практическое применение.

Вырабатываемые практические механизмы должны являться составными частями стратегического проектирования.

Ключевые слова:

Chart of Accounts – план счетов.

Trial Balance – оборотный баланс (пробный баланс). Reversing Entries – сторнировочные проводки. Balance – сальдо.

Turnover, Mevement on accounts, Period Change – оборот по счетам.

Тесты на понимание:

1.Как закрываются счета прибылей и убытков в западном бухучете?

2.Можно ли составить отчетность по стандартам МСФО?

3.Что такое пробный баланс?

4.Что значит расположение статей баланса в порядке убывания ликвидно-

сти?

Мотивация специалиста международного уровня

Содержание:

−сформировать новый взгляд на структуру ключевых показателей эффективности, управленческие отчеты, финансовые методики, формы управленческой отчетности;

−осознать необходимость формирования профессионального мышления на международном уровне.

Технология:

−применять интерактивную технологию в процессе семинаровдискуссий при коллективном обсуждении международных принципов;

−выработать «обратную связь» для осознания необходимости формирования профессионального суждения на международном уровне и лично значимого результата.

Цели:

−обеспечить взаимосвязь управления бизнесом и управленческого учета, повысить роль нефинансовых показателей, необходимых форм финансовой отчетности;

−уяснить основные проблемы международной стандартизации, необходимость обеспечения конкурентных преимуществ и инвестиционной привлекательности.

16

Управление бизнесом и управленческий учет должны обеспечивать управленческие бухгалтеры или бухгалтеры – управленцы (management – accountants). Они должны заниматься, например, планированием, бюджетированием, расчетом точек безубыточности, управлением затратами и оборотным капиталом [14]. Такие специалисты должны объединяться в Институт сертифицированных управленческих бухгалтеров (ICMA – The Institute of Certified Management Accountants)9 и Институт управленческих бухгалтеров (IMA – The Institute of Management Accountants) 10.

Современный подход к управлению бизнесом должен реализовываться

всфере управленческого учета и отчетности, состоящей из всего комплекса финансовой и нефинансовой информации, определяющей эффективность работы предприятия. Сравнительный анализ управленческого и финансового учетов показывает, что управленческий учет и отчетность становятся эффективной фундаментальной основой для выработки финансовой отчетности, представляющей интерес для внешних пользователей [12, 13, 14].

Результаты анализа данных, в частности Положения по управленческому учету (SMA) Института управленческих бухгалтеров США (IМА) показывают [4], что особое внимание в управленческом учёте уделяется формированию и анализу нефинансовых показателей, которые нехарактерны для финансовой отчетности. Согласно Положению по управленческому учету SMA 4D «Measuring entity performance» («Измерение эффективности предприятия») [5]

говорится, что «...конкурентное окружение все сильнее требует от руководства понимания и более вдумчивого принятия оперативных решений. Нефинансовые показатели результатов деятельности, такие, как доля рынка, новаторство, качество и уровень обслуживания, производительность и работа с кадрами, должны играть более весомую роль при оценке результатов деятельности».

Таким образом, управленческий учет и отчетность должны развиваться

внаправлении обеспечения комплексной оценки результатов деятельности и могут использоваться показатели Положения SMA 4U «Developing Comprehensive Performance Indicators» («Разработка комплексных показателей эффективности») [7]. Примеры показателей результатов деятельности включают показатели окружающей среды; показатели рынка и заказчиков; показатели конкурентов; показатели внутренних бизнес-процессов; учет людских ресурсов и финансовые показатели.

Поэтому основные задачи менеджмента при внедрении управленческого учета должны заключаться в формировании нового взгляда работников предприятия. Стратегические задачи менеджмента представлены на схеме.

9Ранее Институт управленческого учета (The Institute of Management Accounting), занимающийся администрированием сертификационной программы СМА - «Сертифицированный управленческий бухгалтер».

10Ранее национальная ассоциация бухгалтеров (NNA - National Association of Accountants).

17

Формирование нового взгляда специалистов предприятия

Подготовка, переподготовка, повышение квалификации и последующая аттестация работников предприятия на соответствие занимаемых должностей становятся ключом к реализации актуальной проблемы формирования профессионального суждения.

Оптимальное использование ресурсов предприятия и полноты их учета согласно определению управленческого учета11 обеспечивается в процессе идентификации, измерения, накопления, анализа, подготовки, интерпретации и предоставления финансовой информации, используемой менеджментом в планировании, оценке и управлении предприятием. Международная практика подтверждает, что спектр управленческих бухгалтерских услуг намного превосходит спектр услуг финансового учета [8].

В соответствии с концепцией SMA 1В «управленческие бухгалтеры» реализуют цели и задачи управленческого учета. Под «управленческим бух-

галтером» (management accountant) подразумеваются специалисты, вовлеченные в процесс контроллинга, казначейства, финансового анализа, планирования и бюджетирования, учета затрат, внутреннего аудита, системы управления и общего бухгалтерского учета. При этом работники могут занимать должности главного финансового директора, вице-президента по финансам, контролера, казначея, аналитика по бюджетированию, аналитика по затратам, бухгалтера и другие. Другими словами, под «управленческим бух-

галтером» подразумеваются специалисты, занимающие самые разные должности, которые в той или иной степени решают задачи управления ресурсами, контроля показателей деятельности, анализа представленной информации и прогнозирования результатов. В конечном итоге от каждого из них зависит общий успех предприятия.

В положении SMA 4 DD «Средства и методы внедрения интегрированной системы управления результатами деятельности» [8] отмечается, что функ-

ция «командования и контроля» трансформируется в необходимость «дать предсказания и подготовить» предприятие для решения новой проблемы и обеспечить для этого благоприятные условия . Управле -

11 Положения по управленческому учету (SMA - Statements on management accounting) 1A «Опре-

деление управленческого учета» («Definition of Management Accounting») и IB «Цели управленче-

ского учета» («Objectives of Management Accounting»).

18

ние , сконцентрированное на стоимости компании и услугах клиентам, заменя-

ет традиционные вертикальные и функциональные структуры. Функ-

ция принятия решений сдвигается на нижние уровни предприятия. Решения принимают не отдельные менеджеры, а самостоятельно управляемые команды.

Структура ключевых показателей эффективности, необходимых для контроля над деятельностью предприятия и принятия управленческих решений, должна вырабатываться с учетом особенностей конкретного предприятия. Особое внимание должно уделяться выработке нефинансовых показателей.

Основными задачами12, стоящими перед «управленческими бухгалтерами» предприятия, должны являться [8]:

– измерение результатов деятельности в отношении удовлетворения ключевых потребностей клиентов;

−обеспечение ясности стратегических задач;

−концентрация на ключевых процессах и критических показателях;

−сигнализирование об улучшении показателей деятельности;

−идентификация критических факторов, требующих внимания;

− предоставление четкой основы для идентификации достижения результатов и соответствующего поощрения.

Управленческие отчеты должны содержать необходимую информацию в продуманной структурированной форме. Отчеты должны быть наглядными и хорошо читаемыми. В Положении SMA 5B «Основы отчетной информации для менеджеров» отмечается, что внутренние первичные документы должны содержать реквизиты, необходимые для управления [8].

Финансовые методики оценки элементов отчетности в исторически сложившейся российской практике учета должны трансформироваться, т.к. становятся причиной неудач во внедрении учета для менеджеров. Выработка данных для разной отчетности вызывает необходимость детальной структуризации информации.

Формы управленческой отчетности как унифицированные, т.е. ут-

вержденные на государственном уровне, не существуют. Каждое предприятие должно разрабатывать их самостоятельно, исходя из специфики своей деятельности. Ориентиром при разработке форм могут служить SMA 5B «Основы отчетной информации для менеджеров»13 («Fundamentals of Reporting Information to Managers») [8].

Список документооборота предприятия должен превратиться в указатель получателя информации, сроков представления и ответственных за ее подготовку. Для каждого предприятия он специфичен и индивидуален.

Таким образом, управленческие отчеты должны разрабатываться в свободном формате и могут быть следующими:

12 Определены в Положении SMA 4DD «Средства и методы внедрения интегрированной системы управления результатами деятельности», п.4.

13 См. сайт IMA

19

−ежедневный отчет о поступлении и выплатах денежных средств;

−еженедельный отчет о старении дебиторской задолженности;

−еженедельный отчет о кредиторской задолженности и планировании денежных расходов;

−еженедельный отчет о состоянии складских запасов;

−еженедельный отчет о выручке, себестоимости реализованной продукции и общих, коммерческих и административных расходах;

−ежемесячный отчет о мероприятиях в плане роста квалификации пер-

сонала;

−ежемесячный отчет отклонений ключевых показателей «план-факт» и другие отчеты.

Изучение особенностей конкретного предприятия и детализация биз-

нес-процессов является необходимым условием эффективности управления. Для выработки предложений необходима диагностика предприятия. Любой проект должен иметь экономическое обоснование. При открытии нового предприятия, приобретения имущественного комплекса или пакета акций дочерней компании, требуются расчеты инвестиционной привлекательности. Также с соответствующих расчетов должно начинаться любое новое направление деятельности.

Управление и контроль не ограничиваются информацией традиционного бухгалтерского учета. Совершенно недостаточно вовлекать в управленческий учет только бухгалтеров, плановиков или экономистов. Это удел сотрудников предприятия, так или иначе вовлеченных в процесс управления бизнесом.

Положения управленческого учета должны являться исключительно внутренним делом самого предприятия, должны рассматриваться Положе-

ния SMA 1В Института управленческих бухгалтеров как рекомендации ведущих экспертов по вопросам управления бизнесом14 [8].

Международный опыт подтверждает, что Положения направлены на существенное повышение эффективности управления бизнесом, представляют интерес для широкого круга специалистов и должны использоваться в проектах внедрения управленческого учета на российских предприятиях.

Перечень рекомендаций и комментарии их содержания сгруппированы по целям, терминологии, концепции, практики и техники, управлении учетной деятельностью. Он включает Положение по управленческому учету (SMA) Института управленческих бухгалтеров (IMA) [4].

Управленческий учет как база формирования финансовой отчетности

Международная эффективная практика и её положительный опыт подтверждают, что финансовая и нефинансовая информации, накапливаемые в управленческом учете, являются базой для выработки финансовой отчетности. Это обеспечивается в процессе выработки данных, включаемых в финансовую отчетность. Для этого, дополнительно к отмеченным выше Положениям,

14 Рекомендации Института управленческих бухгалтеров США.