8693

20

следует изучать требования стандартов, которым должна отвечать финансовая отчетность. Трудность заключается в необходимости создания системы учета и отчетности соответствующей российской, международной и управленческой отчетностям.

Мотивация специалистов новой формации требует осознания, по крайней мере, следующих взаимосвязанных вопросов: почему необходима международная стандартизация финансовой отчетности, аудита и образования? Что дает международная стандартизация российским предприятиям? Что дает специалисту новой формации формирование профессионального суждения на международном уровне?

Во-первых, уместно напомнить, что международным языком бизнеса является финансовая отчетность предприятий любых форм собственности. Эта центральная проблема общественности в России решается в международном масштабе, т.к. затрагивает практически все государства мировой экономики. Являясь составной частью мировой экономики, Россия должна учиться говорить на языке бизнеса, соответствующем международной практике, принятой в мире. Выбранная государствами в качестве новой модели система международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) позволит эффективнее обслуживать как мировую, так и внутреннюю экономику. Система МСФО обеспечит выработку финансовой отчетности, приемлемой пользователями (включая инвесторов) для принятия правильных экономических решений, в т.ч. инвестиционного характера.

Во-вторых, действующая система международных стандартов аудита (МСА) обеспечивает выработку аудиторского заключения, что дает уверенность пользователям, что данной финансовой отчетности можно доверять и полагаться на нее для принятия правильных экономических решений. Это значит, что предприятия, вырабатывающие финансовую отчетность в соответствии с системой МСФО, выйдут из зоны повышенного риска, из списка предприятий-изгоев и тем самым приобретут конкурентные преимущества и инвестиционную привлекательность. У таких предприятий появятся хорошие перспективы для успешного развития своего бизнеса.

В-третьих, переход на систему МСФО не возможен без участия в этом процессе сотрудников предприятий, которые должны обладать профессиональным суждением на международном уровне, т.е. знаниями, умениями и навыками обосновывать и защищать свое профессиональное мнение, а значит пользоваться повышенным спросом на рынке труда и продвигаться по служебной лестнице. В условиях работы отечественных предприятий в ВТО актуальность формирования профессионального стратегического мышления на международном уровне еще более возрастает, так как обеспечивает эффективность развития бизнеса, его конкурентоспособность и инвестиционную привлекательность как на внешнем, так и на внутреннем рынках.

Обеспечение потребности в отечественных управленческих и финансовых специалистах новой формации, развитие направлений, которыми

21

они должны овладеть как направлениями по установлению квалификационных критериев, международной унификации требований, позволяющих восполнить пробелы в системах подготовки, переподготовки и повышения квалификации кадров для бизнеса, снижения расходов на взаимное признание и развитие международной торговли управленческо-финансовыми услугами – вот неполный перечень приоритетных задач для эффективной и качественной работы предприятий и организаций.

По оценкам экспертов на сегодняшний день инновации в человеческий капитал на отечественных предприятиях составляют всего 7%, в то время как на зарубежных – около 80%. В результате – низкий уровень конкурентоспособности и инвестиционной привлекательности отечественных предприятий, незащищенность персонала, вызванная отсутствием спроса на него по профессиональным признакам, не отвечающим рыночным отношениям, и, как следствие, рост безработицы.

Проблема квалифицированных кадров, умеющих использовать преимущества мировой экономики, прямых внешнеэкономических связей, необходимых средств и путей ликвидации технологического отставания конкретных секторов отечественной экономики становится ключевой в управлении бизнесом. В условиях происходящих изменений в макро- и микроэкономике Poccии все большее значение приобретает необходимость предприятий и особенно коммерческих вписаться в сложный механизм формирующегося современного динамичного рынка. А это настоятельно требует кропотливой и непрерывной работы по формированию профессионального суждения, представляющего собой новое явление. Реализация эффективного международного опыта в развитие управленческо-финансовых услуг требует приобретения соответствующих знаний, умений и навыков для самостоятельной выработки решений и всестороннего их обоснования в условиях неопределенности рыночных отношений. Развитие процесса осознания руководителями, менеджерами, акционерами важности и необходимости принципиально нового взгляда на проблему управления бизнесом находится на этапе становления и требует особого внимания.

Важное значение в современных условиях приобретает транспарентность (прозрачность, понимаемость, интерпретируемость) и полезность информации для экономических отношений как с предприятиями, инвесторами и контрагентами, представляющими различные страны и бухгалтерские школы, так и непосредственно для внутреннего эффективного управления бизнесом.

Решение задач по выработке качественной управленческой и финансовой информации во многом зависит от квалификации специалистов, вовлеченных в процесс обеспечения функций контроллинга, казначейства, финансового анализа, планирования и бюджетирования, учета затрат, внутреннего аудита, системы управления и традиционного бухгалтерского учета. Специалисты различных квалификаций должны научиться решать задачи, возлагаемые в международной практике на так называемых «управленческих бухгалтеров». Здесь и управление ресурсами, и контроль показателей деятельности, и анализ пред-

22

ставленной информации, и прогнозирование результатов, и многие другие задачи. В конечном итоге профессиональная квалификация специалистов должна обеспечивать принципиально новые функции, т.к. от их правильных экономических решений будет зависеть успех всего предприятия в целом. Процесс этот достаточно сложный, технологичный и практически не унифицируемый,

что определяет необходимость развития творческого подхода, обеспечивающего качество результатов и, определяемое уровнем профессиональных суждений специалистов и их способностями обосновывать и защищать свои позиции.

Доступ к инвестициям, необходимым для развития бизнеса, требует глубокого понимания, оценки и раскрытия любых фактов и явлений хозяйственной жизни, способностей и умений их прогнозировать, предусматривать стратегию развития событий во внешней рыночной и внутренней корпоративной среде, вырабатывать своевременную и качественную информацию для управления стратегического, тактического и оперативного характера. Благодаря этому имидж предприятия и мнение (заключение) профессионала становятся основанием для принятия пользователями правильных экономических решений в условиях современных рыночных отношений, что подтверждает положительный опыт большинства стран мира.

Тесты на понимание:

1.Какие различия между учетом с начислением и кассовым методом?

2.В чем состоит суть принципа осмотрительности?

Профессиональное мышление и учетная политика

Содержание. Формировать умения и навыки предсказывать, обосновывать и защищать профессиональное мнение.

Технология. Непрерывно формировать умения и навыки в интерактивной форме при коллективном обсуждении спорных вопросов учетной политики.

Цели. Понимать необходимость эффективности современных требований, человеческого капитала, профессиональной квалификации, востребованности рынка труда.

В современных условиях рыночных отношений решающее значение приобретают конкурентные преимущества и инновационно-инвестиционная привлекательность предприятия. Поэтому диагностика предприятия и выработка эффективных мер по развитию экономического благополучия требуют внедрения новой экономической культуры, деловой этики, профессионального суждения. Радикальным изменениям подлежит бухгалтерская профессия, пришедшая из планово-регулируемой экономики с её мифами и стереотипными подходами.

Что же требуют рыночные отношения? В чем основные недостатки? Главные видятся в том, что практической основой предприятия является «ста-

23

рая модель». Основным пользователем финансовой отчетности являются налоговые органы. При этом ни руководство предприятия, ни многочисленные пользователи (в их числе инвесторы) не обеспечиваются информацией международного уровня. Для пользователей отсутствует экономическая реальность, а значит принимаются неправильные экономические решения.

Сегодня очень чувствуется недостаток «человеческого капитала». На российских предприятиях инвестиции в «человеческий капитал» составляют в 10 раз меньше, чем требуется. Как следствие, низкая конкурентоспособность, низкая инновационно-инвестиционная привлекательность, незащищенность персонала предприятий и их низкая профессиональная квалификация. Как следствие

– рост безработицы. Значит необходима выработка нового взгляда, единой команды, единой концептуальной идеи. Цель – содействовать становлению системы международной финансовой отчетности. Она должна стать адекватной современным экономическим реалиям. В современных условиях система регулирования неэффективна. Нельзя совмещать финансовую и налоговую отчетность. Недостаточность отечественных людских и финансовых ресурсов ведет к обескровливанию системы регулирования в интеллектуальном плане.

Выбранная Россией в качестве стратегической модели развития система МСФО направлена на развитие предприятий и позволяет эффективно и качественно обслуживать как глобальную, так и внутреннюю экономики.

Анализируя экспертные оценки, можно увидеть, что система МСФО обеспечивает выработку финансовой отчетности, приемлемой пользователями, (включая инвесторов) для принятия правильных экономических решений, в т.ч. инвестиционного характера.

Система Международных стандартов аудита обеспечивает выработку аудиторского заключения, что вселяет уверенность в пользователей, что данной финансовой отчетности можно доверять и полагаться на неё для принятия правильных экономических решений.

Таким образом, предприятия, вырабатывающие финансовую отчетность в соответствии с действующими системами выходят из зоны повышенного риска, из списка предприятий-изгоев и тем самым приобретают конкурентные преимущества и инвестиционную привлекательность. У предприятий появляются хорошие перспективы для привлечения и иностранных инвестиций в развитие своего бизнеса.

Однако переход на названные системы не возможен без участия в этом процессе работников предприятия, которые должны обладать профессиональным стратегическим экономическим мышлением на международном уровне в том числе, умениями и навыками предсказывать, обосновывать и защищать свое профессиональное мнение. Сегодня специалист новой формации востребован на рынке труда, и его карьерный рост должен предусматривать необходимость продвижения по служебной лестнице.

В условиях мировой экономики создается уникальная необходимость формирования стратегического мышления на уровне международных принципов и правил. Развитие бизнеса должно обеспечиваться специалистами, кото-

24

рые будут достойно обеспечивать его конкурентоспособность и инновационноинвестиционную привлекательность как на внутреннем, так и на внешнем рынках.

Основные вопросы учетной политики. Должна представляться инфор-

мация о финансовом положении, результатах деятельности и происходящих изменениях. Она нужна широкому кругу пользователей для принятия экономических решений. Полезными для пользователей являются основные качественные характеристики – понятность, уместность, надежность и сопоставимость. Поэтому необходимо добиваться соответствующего соотношения между характеристиками. Относительная важность характеристик в различных случаях – это дело профессионального мышления как важнейшего элемента культуры профессии. Финансовая отчетность должна достоверно представлять финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств.

Итак, необходима достоверная информация, как в отношении раскрытия, так и в отношении ее формирования. Поэтому требуются конкретные принципы, методы, процедуры, правила и практика учетной политики.

Выбор из альтернативных способов. Основными принципами должны стать рациональность, существенность, достоверность, соотнесение доходов и расходов по отчетным периодам. При формировании учетной политики должны определяться необходимые способы. Требуется финансовая отчетность, соответствующая всем требованиям и каждого применяемого МСФО. Нужно выработать соответствующую политику, в которой будет обеспечиваться информация: уместная для пользователей при принятии решений; надежная (достоверная, нейтральная, осмотрительная, полная). Свои суждения для разработки учетной политики должны обеспечиваться.

Специфика хозяйственных операций. Любая специфика деятельности должна учитываться в целях управления. Для этого нужна постановка системы регулярного управления финансовыми результатами – системы управленческого учета.

Раскрытие учетной политики. Применяемая учетная политика должна соответствовать требованиям МСФО. При отсутствии в МСФО конкретного требования предприятие должно само разрабатывать политику. В примечаниях должна представляться не только основа избранной политики, но и информация, требуемая в соответствии с МСФО, но не включенная в финансовую отчетность. Должна раскрываться дополнительная информация. Должны описываться не только основы оценки, но и каждый применяемый способ. Должен описываться конкретный вопрос политики. Должен рассматриваться вопрос о пользе раскрытия информации для пользователей, помощь в понимании способа отражения операций. Если в финансовой отчетности используется больше одной основы оценки, достаточно предоставить категории актов и обязательств.

Учетная политика должна включать следующее: признание выручки; принципы сведения; объединение предприятий; совместную деятельность; признание и амортизацию материальных и нематериальных активов; капитали-

25

зацию затрат по займам и других затрат; договоры подряда; инвестиционную собственность; финансовые инструменты и инвестиции; аренду; затраты на исследования и разработки; запасы; налоги, в том числе отложенные налоги; резервы; затраты на пенсионное обеспечение; пересчет иностранной валюты и хедисирование; определение хозяйственных и географических сегментов и основу для распределения затрат между сегментами; определение запасных средств и их эквивалентов; учет инфляции; правительственные субсидии. Каждое предприятие должно рассматривать характер своих операций и политику, которую ожидает увидеть пользователь. В сводной финансовой отчетности должна раскрываться политика деловой репутации и доли меньшинства.

Таким образом, профессиональное суждение должно оформляться как система документов, включаемых в учетную политику. Необходимо анализировать имеющийся практический опыт, учиться самостоятельно принимать решения, уметь всесторонне их обосновывать.

Элементы финансовой отчетности должны составлять:

−активы как ресурсы будущих экономических выгод;

−будущую экономическую выгоду как потенциал, входящий в поток денежных средств или эквивалентов денежных средств;

−обязательства как текущую задолженность, возникшую из событий прошлых периодов и приводящую к оттоку ресурсов, содержащих экономическую выгоду;

−капитал как долю в активах, остающуюся после вычета всех ее обяза-

тельств;

−доходы как приращение экономических выгод в течение отчетного периода за счет притока или увеличения активов, или уменьшения обязательств, выручку как валовое поступление экономических выгод, прочие доходы, которые отвечают определению дохода;

−расходы как уменьшение экономических выгод, убытки, которые подходят под определение расходов.

Признание элементов финансовой отчетности связано с необходимо-

стью определения основных критериев признания как процесс включения в баланс или отчет о прибылях и убытках. Объект должен признаваться если существует вероятность получения или утраты экономической выгоды. Объект должен иметь стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.

Вероятность будущей экономической выгоды и оценки степеней не-

определенности должны производиться на основе соответствующих доказательств.

Надежность измерения информации об объекте пользователями должна считаться уместной.

Признаки активов и обязательств должны заключаться в существую-

щей вероятности получения или потери будущих экономических выгод. Стоимость или оценка актива должна быть надежно измерена.

Существенность должна рассчитываться как оценочная категория ха-

рактеристик информации.

26

Признание доходов, т.е. включение в отчет о прибылях и убытках по следующим критериям:

−существует вероятность получения или потери будущих экономических выгод;

−доходы и расходы признаются в отчете о прибылях и убытках когда выгоды и обязательства могут быть надежно измерены;

−принятие решения о включении объекта должно отвечать требованию существенности.

Признание расходов должно обеспечиваться в соответствии с конкретным договором. Должно быть допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Признания времени доходов и расходов.

Принцип соответствия должен исходить из того, что расходы признаются на основе их непосредственного сопоставления с соответствующими статьями дохода.

Ключевые слова:

Assets – активы.

Liabilities – обстоятельства.

Equity – капитал. Revenues – доходы. Expenses – расходы. Recognition – признание. Measurement – измерение. Valuation – оценка.

Matching Principle – принцип соответствия. Professional judgment – профессиональное суждение.

Тесты на понимание:

1.Раскройте содержание предположения о непрерывной деятельности предприятия.

2.Приведите примеры предприятий, которые могут не являться юридическими лицами.

3.Почему кассовый метод учета дает менее точную информацию, по сравнению с методом начислений?

Тесты на умение:

1.Владелец предприятия имеет сына, который учится в университете. Владелец дает указание бухгалтеру оплатить обучение сына со счета предприятия.

2.Главный бухгалтер предприятия готовит отчетность только тогда, когда считает, что произошло событие, раскрытие которого будет интересно для акционеров.

27

3.Руководство предприятия узнало, что переход с учета запасов по методу ФИФО на метод ЛИФО может помочь сократить налогооблагаемую прибыль и дает указание бухгалтерии перейти на новый метод.

Требуется:

Определить, какие основные принципы нарушены в данном случае. Ответ:

1.Принцип обособленности.

2.Принцип периодичности.

3.Принцип сопоставимости.

4.Какие принципы регулируют учет доходов и расходов?

Тесты на умение:

Зарегистрировать следующие хозяйственные операции и составить оборотный баланс.

1.Владелец вложил 20000 руб. в предприятие.

2.Взято в аренду помещение и уплачена аренда за месяц 900 руб.

3.Заплачено по счету запасов 400 руб.

4.Представлены услуги в кредит на 550 руб.

5.Уплачено 200 руб. за офисную мебель.

6.Изъято 700 руб.

7.Получено 1200 руб. за предоставленные ранее услуги.

Оборотный баланс

Международные принципы аудита

Содержание. Раскрыть цели аудита, аудиторский риск, оценку внутрихозяйственного риска, рабочую документацию, надежность доказательств, средства контроля, цели аудиторской проверки.

28

Технология. Обеспечивать игровые технологии в форме деловых игр в режиме «мозгового штурма» для различных потребностей разных групп пользователей в аналитической информации для создания базы данных и формирования любой отчетности.

Цели. Обеспечить достоверность предоставляемой информации, понять аудиторские риски, факты, влияющие на предприятие, количественные и качественные характеристики, предотвращение ошибок.

Общепризнанным механизмом регулирования существующих в мировой практике подходов к аудиту являются международные стандарты аудита (МСА). Заинтересованным пользователям финансовой отчетности проведение соответствующего аудита вселяет уверенность в её достоверности. Это достигается единством методологии, основных принципов проведения аудита и обеспечением единого понимания основной роли и значения МСА, их целей и задач, способов и процедур проведения аудита. Мировая экономика рынков капиталов и ценных бумаг требует единых требований для всех участников мирового экономического развития. Наличие национальных особенностей организации и практики аудита в различных странах, вызванных объективными обстоятельствами развития национальных экономик, требует обеспечения единых подходов для достижения результатов аудиторской деятельности приемлемых мировым сообществом. При этом МСА следует рассматривать как основные принципы, развивающие национальные положения по аудиторским услугам, но не отменяющие их. Принятие к сведению в практической деятельности и при разработке национальных регламентирующих документов обеспечивает качество аудита и определяется профессиональным суждением аудитора при анализе профессиональной проблемы, не имеющей стандартного решения.

Профессиональное суждение требуется практически на всех этапах аудиторской деятельности, т.е. при планировании, сборе и оценке аудиторских доказательств и выражении мнения о достоверности финансовой отчетности.

Аудит обычно рассматривается как составной элемент сложного механизма информационного обслуживания участников рынков капитала. Помимо внешних аудиторов в него также входят организации и регулирующие органы, отвечающие за обеспечение прозрачности и достоверности информации, представленной в финансовой отчетности и являющейся существенной для рынков капитала. К другим составляющим данного механизма относят руководство отчитывающихся организаций – эмитентов, комиссию по ценным бумагам и иные органы, регулирующие деятельность фондовых рынков, а также прочие отраслевые органы надзора.

Таким образом, международная стандартизация аудита является эле-

ментом совершенствования всего механизма обеспечения прозрачности и дос-

товерности финансовой отчетности в интересах ее пользователей.

В настоящее время развитие МСА происходит в русле признанных и законодательно установленных в целом ряде стран мер по обеспечению доверия и надежности финансовой отчетности. Эти показатели заметно пошатнулись в результате ряда корпоративных скандалов, разразившихся в 2002–

29

2004 гг. в США и странах ЕС. Эти скандалы нанесли настолько существенный экономический ущерб рынкам капитала и экономике в целом, что возникла необходимость законодательно изменить в сторону ужесточения требования к проведению обязательного аудита открытых акционерных компаний. Следствием этих скандалов также явились призывы к укреплению корпоративного управления и совершенствованию управления рисками.

Вкачестве инструмента укрепления корпоративного управления и совершенствования управления рисками выбрано введение новых законов, нормативных актов и требований к регистрации ценных бумаг на фондовых биржах. Методическим обеспечением становится создание концептуальной базы по управлению рисками организации, устанавливающей основные принципы, общую терминологию, четкие указания и рекомендации в части корпоративного внутреннего контроля.

Известным законодательным актом, принятым в целях обеспечения достоверности финансовой отчетности является закон Сарбейнса-Оксли. Этот закон вводит жесткое регулирование в отношении правил подготовки и аудита финансовой отчетности организаций – эмитентов. В нем установлены прямая ответственность руководства компании-эмитента за достоверность финансовой отчетности и дополнительные требования к ее объему, а также определены обязанности аудитора.

Другим законодательным актом, получившим неменьшую известность, является так называемая Восьмая директива ЕС. Она введена в действие в 2006 г. и посвящена регламентации обязательного аудита общественно значимых компаний-эмитентов, чья деятельность подпадает под законодательное регулирование в странах – членах ЕС. Данный законодательный акт не устанавливает прямых требований в отношении рассматриваемых аудиторами аспектов деятельности компаний – эмитентов, но делает обязательным для стран – участников ЕС применение МСА в ходе обязательного аудита общественно значимых компаний.

Вобщие изменения, внесенные после 2004 г. в МСА, входят Международные стандарты по контролю качества, аудиту, обзорным проверкам и другим услугам по заданиям, связанным с обеспечением уверенности и сопутствующим услугам. Единственный официальный язык стандартов – английский, что создает определенные сложности их применения для иноязычных аудиторов. Аудиторы, проводящие аудит в соответствии с МСА, обязаны наряду с их требованиями выполнять в полном объеме требования Кодекса этики профессионального бухгалтера Международной федерации бухгалтеров.

Начиная с 2004 г. в МСА были внесены существенные изменения в связи

спересмотром концепции корпоративного и внутреннего контроля. Эти действия были связаны с использованием в стандартах новой концепции выявления аудиторских рисков на основе анализа внутреннего контроля организаций, чью отчетность рассматривал аудитор.

К числу МСА добавлены новые стандарты: МСА 315 «Понимание деятельности экономического субъекта и его среды и оценка рисков существенно-