9476

Сдельно-прогрессивная. При этой форме оплата повышается за выработку сверх нормы.

Косвенно-сдельная. Применяется для оплаты труда вспомогательных рабочих, размер заработка которых определяется в процентах от заработка основных рабочих.

Аккордная. Зарплата определяется исходя из установленного объема по комплексу работ.

Учет отработанного времени ведется в табеле учета рабочего времени (ф. № Т-13), который заполняется на всех работников, принятых на постоянную, сезонную или временную работу сроком на один день и более со дня зачисления, кроме принятых по договорам подряда.

Учет выработки при сдельной форме оплате труда может осуществляться по системе пропорционального учета выработки, которая предусматривает приемку, подсчет и фиксирование информации о выработке рабочего (бригады рабочих) в первичных документах по каждой операции.

Вмелкосерийном и индивидуальном производствах основным первичным документом по учету выработки является наряд на сдельную работу, в котором отражается: задание, его выполнение; разряд работы; отработанное время; расценка

исумма заработка по каждой операции.

Всерийном производстве первичными документами для учета выработки рабочих являются маршрутные листы или карты, в которых фиксируют запуск в производство и обработку партии заготовок в соответствии с установленным технологическим процессом. При передаче партии деталей из цеха в цех вместе с ними передается и маршрутный лист. Маршрутные листы могут применяться в сочетании с рапортами о выработке или отрывными талонами.

10.3. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Учет начисленной заработной платы.

Учет расчетов по оплате труда с каждым из работающих ведется в аналитических счетах (лицевых счетах), открываемых на каждого работника. Для идентификации персонала работникам присваивается табельный номер по системе кодирования, удобной для организации (порядковый номер по организации, порядковый номер внутри номера подразделения и др.).

Табельный номер работника указывается во всех документах, связанных с расчетами по оплате труда. Учет расчетов по оплате труда в лицевых счетах ведется нарастающим итогом в течение года. Лицевые счета работников должны храниться в архиве организации в течение 75 лет.

Для учета расчетов по оплате труда работников организации, в том числе не состоящих в ее штате, осуществляемых в соответствии с принятой организацией системой оплаты труда, независимо от источников выплат применяется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту этого счета ежемесячно начисляются суммы оплаты труда персонала организации и привлеченных работников в корреспонденции с дебетом счетов:

08 «Вложения во внеоборотные активы»;

101

20 «Основное производство»

23 «Вспомогательные производства»;

25«Общепроизводственные расходы»;

26«Общехозяйственные расходы»;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – в части пособий по временной нетрудоспособности, по уходу за ребенком и др.;

84 «Нераспределенная прибыль» – в части дивидендов по акциям работников (от участия работников в капитале организации).

Учет удержаний из сумм начисленной оплаты труда

В соответствии с действующим законодательством организации как налоговые агенты обязаны выполнять расчеты по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ), удерживать суммы налога при выплате заработной платы и перечислять их в бюджет.

Законодательство также предусматривает возможность удержаний с работников:

долгов по исполнительным листам, выдаваемым судами (на содержание несовершеннолетних детей, престарелых родителей, нетрудоспособных супругов, и

др.);

возмещение ущерба, причиненного работником в результате халатности или противоправных действий с его стороны;

любых сумм и перечисление их физическим и юридическим лицам по письменным заявлениям работников.

Все удержанные суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счетов:

68 «Расчеты по налогам и сборам»;

76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработной платы.

Размер удержаний из заработной платы не может превышать 70% в следующих случаях:

– отбывания исправительных работ;

– взыскания алиментов на несовершеннолетних детей;

– возмещения вреда, причиненного здоровью другого лица;

– возмещения вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца;

– возмещения ущерба, причиненного преступлением.

Налог на доходы физических лиц удерживается в соответствии с главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Учет выплат заработной платы по сроку

В соответствии со ст. 136 Трудового кодекса РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца, в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации (коллективным договором) по согласованию с учреждением банка.

102

Начисление заработной платы осуществляется за весь месяц, за его первую половину выплачивается аванс в согласованном с работником твердом размере.

Выданные авансом суммы заработка отражаются записью: Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч. 50 «Касса» или К-т сч. 51 «Расчетные счета».

Выплата за вторую половину месяца отражается такой же бухгалтерской записью. На руки каждому работнику выдается расчетный листок. В некоторых организациях расчетный листок совмещают с расходным кассовым ордером, платежная ведомость в данном случае не оформляется.

Такой способ выплаты заработной платы позволяет сохранить конфиденциальную информацию о размерах заработной платы.

В день выплаты заработной платы организация получает в банке наличные деньги и передает в банк платежные поручения для расчетов по удержаниям из заработка и начислениям в фонды социального и медицинского страхования, Пенсионный фонд России.

Оплата труда может производиться путем перечисления средств на персональные расчетные карты работников в банковских учреждениях.

Учет депонированных сумм по оплате труда

Деньги на оплату труда за первую и вторую половину каждого месяца выдают в кассе в течение трех рабочих дней.

По различным причинам невостребованные деньги на четвертый день возвращаются в банк для зачисления на расчетный счет организации. Одновременно закрываются платежные ведомости и списываются в расход по кассе выданные наличные деньги записью:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на всю сумму выплат по платежной ведомости;

К-т сч. 50 «Касса» – на суммы, выплаченные персоналу; К-т сч. 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» – невыплаченные и

депонированные суммы оплаты труда.

Депонированные суммы хранятся в течение трех лет и выдаются по первому требованию работников. По истечении срока исковой давности невостребованные суммы зачисляются на финансовые результаты организации записью:

Д-т сч. 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»; К-т сч. 91-1 «Прочие доходы».

Аналитический учет депонированных сумм ведется в книгах или карточках, открываемых на каждого депонента на основании реестра депонированных сумм.

Депонированные суммы выплачиваются по расходным кассовым ордерам, на основании которых делается запись в книге (реестре) учета депонентов. На счетах эти операции отражаются записью:

Д-т сч. 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»; К-т сч. 50 «Касса».

10.4. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

103

Организация ведет учет расчетов с персоналом по всем видам расчетных операций, кроме расчетов по оплате труда, на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», на котором учитываются расчеты с работником:

по предоставленным им займам;

по возмещению материального ущерба;

за товары, проданные в кредит;

за форменную одежду и др.

К счету 73 открываются субсчета, соответствующие видам расчетов. Порядок учета отдельных операций по расчетам с персоналом:

1. Предоставлен работнику заем:

Д-т сч. 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»; К-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

2.Поступили денежные средства от работника в счет погашения займа или удержаны из заработной платы:

Д-т сч. 50 Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

К-т сч. 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».

3.Списана стоимость недостачи материальных ценностей на расчеты с виновными лицами:

Д-т сч. 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»; К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

4.Отражена сумма разницы между рыночной стоимостью недостач материальных ценностей и их учетной ценой:

Д-т сч. 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»; К-т сч. 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию виновных лиц, и

балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

5.Возмещены работниками суммы потерь материальных ценностей:

Д-т сч. 50 Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

К-т сч. 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

6.Отражена задолженность работников за товары, купленные в кредит:

Д-т сч. 73-3 «Расчеты за товары, проданные в кредит»; К-т сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

7.Внесена в кассу либо удержана из заработной платы задолженность с работников:

Д-т сч. 50 Касса», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; К-т сч. 73-3 «Расчеты за товары, проданные в кредит».

8.Погашена задолженность перед торговой организацией:

Д-т сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»; К-т сч. 51 «Расчетные счета».

10.5. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Каждая организация в соответствии с действующим законодательством производит отчисления в государственные внебюджетные фонды от суммы

104

страхуемого заработка. Размер взносов до достижения установленной законом предельной величины составляет 30%, сверх установленного значения – 15,1%. Кроме того, производится страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Размер страховых взносов зависит от основного вида деятельности организации.

Сумма страховых взносов исчисляется в отдельности в отношении каждого физического лица – получателя дохода.

Для учета расчетов по взносам в эти фонды используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Счет имеет субсчета.

Начисленные в фонды суммы записываются в дебет счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При этом составляется следующая бухгалтерская запись:

Д-т сч. 20 «Основное производство»; Д-т других счетов производственных затрат (23, 25, 26 и др.);

К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Пособие по временной нетрудоспособности

Пособие за первые три дня временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств страхователя, а за остальной период, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности – за счет средств Социального фонда РФ.

В зависимости от продолжительности страхового стажа пособие выплачивается:

страховой стаж 8 лет и более – 100%;

страховой стаж от 5 до 8 лет – 80 %;

страховой стаж от полугода до 5 лет – 60 %;

страховой стаж менее полугода – пособие, выплачивается в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц.

Страховой стаж – суммарная продолжительность времени уплаты страховых взносов и (или) налогов.

Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, в том числе за время работы у других страхователей.

Контрольные вопросы

1.Что понимается под оплатой труда?

2.Какие формы оплаты труда применяются в организациях?

3.На каком счете ведется синтетический учет расчетов по оплате труда?

4.Какие удержания производятся из заработной платы?

5.Что такое депонированная заработная плата и как ведется ее учет?

Тесты 10.1. Оплата труда – это денежное выражение той или иной части труда

работников в общественном продукте, которое:

105

а) поступает в общее потребление; б) не поступает в личное потребление; в) поступает в личное потребление.

10.2.Сверхурочные не должны превышать для каждого работника:

а) двух часов в течение двух дней; б) четырех часов в течение двух дней подряд;

в) четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.

10.3.Основные формы оплаты труда:

а) повременная и сдельная; б) только основная;

в) основная и дополнительная.

10.4. Невостребованная депонированная заработная плата хранится на расчетном счете организации в течение:

а) двух лет; б) трех лет;

в) срок хранения не ограничен.

10.5. Существуют следующие системы оплаты труда:

а) простая повременная, повременно-премиальная; б) повременно-премиальная, сложная повременная; в) простая премиальная, простая повременная.

11.УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И ВЫПУСК ПРОДУКЦИИ

11.1.Нормативное регулирование учета затрат на производство

К основным нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет затрат на производство и выпуск продукции, относятся:

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №

117-ФЗ;

Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ;

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н;

другие нормативные акты.

11.2. Классификация производственных затрат и методы их учета

В процессе производства создается продукция, выполняются работы или оказываются услуги. Их себестоимость складывается из затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов, необходимых для производства и реализации изготовленного продукта.

Затраты классифицируются:

для целей бухгалтерского учета – по экономическому содержанию; по отношению к производственному (технологическому) процессу; по отношению к

106

объему производства; в зависимости от способов включения в себестоимость продукции;

для целей налогообложения – прибыли, в зависимости от периодичности возникновения; по составу; по целесообразности расходования; по участию в производственном процессе.

По экономическому содержанию затраты подразделяются на экономические элементы (виды затрат, состоящие из однородных расходов) и статьи расходов (статьи калькуляции).

Затраты по экономическим элементам подразделяются на:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Статьи калькуляции организация определяет самостоятельно в зависимости от отраслевой принадлежности. Например, для промышленных предприятий это:

сырье и материалы;

возвратные отходы (вычитаются);

топливо, энергия на технологические нужды;

покупные изделия;

производственные услуги сторонних организаций;

основная заработная плата производственных рабочих;

дополнительная заработная плата производственных рабочих;

отчисления на социальное страхование;

расходы на освоение и подготовку производства;

расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

общепроизводственные расходы;

общехозяйственные расходы;

потери от брака;

прочие производственные затраты;

внепроизводственные расходы.

По отношению к производственному (технологическому) процессу затраты подразделяются на основные (непосредственно связанные с технологическим процессом производства продукции) и накладные (образованные в процессе деятельности, в ходе обслуживания производства и управления им).

По отношению к объему производства затраты делятся на переменные

(размер расходов изменяется прямо пропорционально изменению объема производства продукции) и постоянные (затраты остаются неизменными при изменении объемов производства продукции); условно-постоянные расходы, не зависящие от изменения объема производства; условно-переменные расходы, изменяющиеся с изменением объема производства.

В зависимости от способов включения в себестоимость продукции затраты бывают: прямые, связанные с производством определенного вида продукции; косвенные, связанные с одновременным производством нескольких видов продукции, выполнением одновременно нескольких видов работ.

107

По целесообразности расходования затраты бывают: производительные, необходимые и планируемые для данного производства; непроизводительные, образуемые по причинам, свидетельствующим об отклонениях от нормальной технологии производства продукции и пр.

По участию в производственном процессе расходы могут быть: производственными, связанными с изготовлением товарной продукции, выполнением работ и оказанием услуг и включаемыми в их себестоимость, и коммерческими (расходы на продажу), т.е. связанными со сбытом продукции потребителям.

Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Калькулирование себестоимости продукции осуществляют различными методами.

Под методом калькуляции понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

На промышленных предприятиях применяют следующие методы учета затрат

икалькулирования фактической себестоимости продукции:

нормативный (в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции);

позаказный (на ремонтных работах и некоторых других производствах);

попередельный (в производствах с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством);

попроцессный, простой (в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительное).

11.3. Затраты на продукт и структура себестоимости производства

Производственные затраты за период относятся к законченной за этот период и переданной на склад готовой продукции. Они формируют производственную себестоимость готовой продукции, изделий, которые начаты в отчетный период, но не закончены в данный период.

Затраты на продукт непосредственно связаны с осуществлением производственной деятельности организации, изготовлением продукции. Они имеют место и растут, если организация увеличивает объем производства, и снижаются при свертывании производства.

Затраты на продукт распределяются между текущими расходами, участвующими в формировании доходов отчетного периода, и запасами.

Эти переходящие затраты (составляющие стоимость запасов) становятся расходами (в качестве себестоимости проданной продукции, работ и услуг), только когда продукция реализована. Периоды производства и сбыта продукции не всегда совпадают.

Одной из важнейших задач бухгалтерского учета является калькулирование себестоимости продукции.

108

Себестоимость продукции – это выражение в денежной форме затрат на ее производство и реализацию.

Основными ее составляющими являются затраты, связанные с использованием в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также затраты на ее реализацию (рис. 11.1).

8. Полная себестоимость производства и реализации

Рис. 11.1. Схема затрат на производство и реализацию продукции

К незавершенному производству (НЗП) относится продукция, не прошедшая всех стадий (переделов), предусмотренных технологическим процессом производства, а также изделия, неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки.

Всоответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации расходы на НЗП в массовом и серийном производствах согласно учетной политике организации, могут быть отражены на счетах бухгалтерского учета:

по нормативной себестоимости;по плановой производственной себестоимости;по прямым статьям расходов;

по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Вединичном (позаказном) производстве расходы на НЗП отражаются в

бухгалтерском учете по фактическим расходам без общехозяйственных (управленческих) расходов.

Готовая продукция – это материальные ценности, законченные обработкой, т.е. прошедшие весь технологический цикл, необходимые испытания и техническую проверку, полностью укомплектованные, в состоянии, в котором они пригодны для продажи потребителям.

109

11.4. Общая схема учета затрат на производство

Общая схема учета затрат на производство включает определенную последовательность выполнения учетных работ, которую условно можно разделить на четыре этапа.

Этап 1. Для учета всех затрат в течение отчетного месяца на основании первичных документов Планом счетов предусмотрены следующие активные счета:

1)для учета прямых затрат – счет 20 «Основное производство» и счет 23 «Вспомогательное производство» (затраты на основные материалы и основную заработную плату производственных рабочих);

2)для учета косвенных затрат – счет 25 «Общепроизводственные расходы»

исчет 26 «Общехозяйственные расходы».

По дебету счетов 20 и 23 отражаются фактические затраты на производство продукции. Аналитический учет ведется:

по видам продукции;

местам возникновения затрат;

статьям калькуляции.

На счете 25 отражаются затраты:

на содержание оборудования в цехах организации (амортизация, ремонт);

на перемещение материалов, продукции;

по обеспечению руководства производственными цехами (заработная плата управленческого и обслуживающего персонала, амортизация

зданий, инвентаря, затраты на охрану труда и т. п.).

На счете 26 отражаются расходы на управление организацией по примерной номенклатуре статей:

1)расходы на управление организацией (заработная плата работников аппарата управления, расходы на командировки, расходы на содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны, прочие расходы);

2)общехозяйственные расходы (расходы на содержание прочего общехозяйственного персонала, амортизация основных средств, расходы на содержание и ремонт зданий и инвентаря общехозяйственного назначения, расходы на проведение испытаний, опытов, исследований, содержание общезаводских лабораторий, изобретательство и техническое усовершенствование, расходы на охрану труда, расходы на подготовку кадров, прочие расходы);

3)налоги, сборы и отчисления;

4)непроизводительные расходы (потери от простоев, потери от порчи материалов и продукции в пределах норм естественной убыли при хранении на заводских складах, недостачи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли на складах организации, прочие расходы).

Этап 2. На этом этапе по окончании месяца собранные

общепроизводственные (счет 25) и общехозяйственные (счет 26) расходы

списываются на себестоимость выпущенной продукции (счет 20 «Основное производство»).

Списание означает распределение всей суммы этих расходов на себестоимость отдельных видов выпущенной продукции пропорционально:

110