9476

дисконтные карты;

незаполненные трудовые книжки;

Пронумерованные бланки выделяются с указанием начального и конечного номера документа, под расписку материально ответственного лица. Все полученные бланки должны быть использованы, а испорченные или неиспользованные бланки необходимо сдавать обратно в бухгалтерию для хранения и уничтожения в сроки, установленные приказом руководителя организации.

Учет по счету 006 «Бланки строгой отчетности» ведется в условной оценке, чаще всего поштучно по каждому виду бланков строгой отчетности.

Поступление бланков строгой отчетности отражается по дебету счета 006. Выдача бланков материально ответственным лицам отражается по кредиту

счета 006.

По окончании сроков хранения бланков строгой отчетности они уничтожаются по акту комиссии и окончательно списываются со счета 006.

Аналитический учет по счету 006 должен быть организован по каждому виду бланков и местам их хранения.

Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» служит для учета списанных долгов, на взыскание которых организация не утратила прав в соответствии с нормами гражданского законодательства:

по задолженности не истекли или могут быть восстановлены общегражданские сроки исковой давности;

имеется исполнительный лист, производство по которому приостановлено из-за неплатежеспособности должника, и т. п.

Согласно действующим нормативным указаниям списанная в убыток задолженность из-за неплатежеспособности должников в течение пяти лет должна отслеживаться для выявления возможности ее взыскания при изменении имущественного положения дебитора.

Списанная дебиторская задолженность отражается по дебету счета 007 в отчетном периоде, в котором она была списана в расход.

Дебиторская задолженность, списанная за истечением срока исковой давности или по иным основаниям, в результате утраты права на ее требование на счете 007 не учитывается.

По кредиту счета 007 записываются суммы дебиторской задолженности, нормативные сроки наблюдения за возможностью взыскания которых истекли, а также суммы задолженности, поступившей в течение срока наблюдения за ней.

Эти поступления отражаются на балансовых счетах в дебет счетов учета денежных средств, других ценностей, поступивших в погашение задолженности, с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»

предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям на консигнацию.

Обеспечения – это документ, в котором одна организация гарантирует другой выполнение обязательств в определенный срок на определенную сумму и

151

подтверждает, что готова погасить задолженность, если она образуется вследствие неисполнения обязательств.

Полученные обеспечения приходуются по дебету счета 008 и списываются по мере погашения задолженности или выполнения обязательств согласно договоренности.

Аналитический учет на счете 008 ведется по каждому полученному обеспечению в отдельности.

Итоговые проводки по счету 008 имеют вид:

Д-т сч. 008 – получена гарантия в обеспечение выполнения обязательств или обеспечение под товар, переданный другим предприятиям на консигнацию;

К-т сч. 008 – списаны обеспечения в связи с погашением задолженности.

Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

предназначен для контроля за выданными организацией гарантиями в обеспечение выполнения обязательств и платежей.

Аналитический учет на счете 009 ведут по каждому выданному обеспечению. Наиболее распространенными ценными бумагами являются векселя, в связи с

оформлением которых возникают условные права и обязательства организации: Д-т сч. 009 – выдано поручительство по векселю;

К-т сч. 009 – получено извещение об оплате выданного векселя, истечении сроков исковой давности или оплате векселя самим поручителем.

Переданные (индоссированные) векселя отражаются по дебету счета 009 и снимаются с учета при получении извещения об оплате векселя, истечении срока исковой давности или самостоятельной оплате.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» стоимость МПЗ, переданных покупателю в залог, принимается к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре. В нем должны быть указаны предмет залога и его стоимостная оценка, срок исполнения обязательства.

Предметом залога может быть любое имущество, за исключением имущества, изъятого из оборота.

При передаче МПЗ в залог залогодержатель не приобретает право собственности на них, поэтому в балансе залогодателя передача МПЗ не отражается.

Узалогодателя открывается счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», на котором МПЗ учитываются по стоимости, оговоренной в договоре залога.

Узалогодержателя получение МПЗ в залог отражается на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

При неисполнении обязательства у залогодателя в бухгалтерском учете отражается реализация МПЗ по стоимости, оговоренной в договоре залога.

Узалогодержателя договорная стоимость товара, полученного в залог, снимается с забалансового счета 008 и принимается на баланс.

При обременении ценной бумаги правами залога эта ценная бумага может быть передана во владение залогодержателю, однако при этом залогодержатель не приобретает права собственности, поэтому в балансе у залогодателя передача ему предмета залога не отражается.

152

Оприходование у залогодержателя переданных ему в залог ценных бумаг отражается на смете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» в сумме оценочной стоимости предмета залога.

Залогодатель, передавший в залог принадлежавшие ему ценные бумаги, отражает у себя факт обременения правами залога на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» в сумме оценочной стоимости предмета залога.

Счет 010 «Износ основных средств» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм износа:

по объектам жилищного фонта;

по объектам внешнего благоустройства;

по другим аналогичным объектам:

–лесного хозяйства;

–дорожного хозяйства;

–специализированным сооружениям судоходной обстановки и др.

Счет 010 «Износ основных средств» используется также в учете некоммерческих организаций по объектам основных средств, по которым в соответствии с установленными правилами амортизация не начисляется.

Износ по указанным объектам начисляется в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений.

При выбытии объекта сумма износа списывается со счета 010 «Износ основных средств». Аналитический учет на счете 010 «Износ основных средств» должен быть организован по каждому имеющемуся объекту.

Записи по счету 010 имеют вид:

Д-т сч. 010 – в конце года начислен износ по объектам внешнего благоустройства и жилого фонда;

К-т сч. 010 – начисленный износ по данным объектам списан в связи с их выбытием.

17. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных финансового учета с целью предоставления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации в форме, удобной и понятной для принятия этими пользователями определенных деловых решений.

Отчетность должна быть достоверной, своевременной, в ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Организации составляют отчетность по формам, рекомендованным Минфином РФ, Госкомстатом РФ. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим округам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

Отчетность организаций классифицируется по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.

153

Согласно Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу главная задача в области бухгалтерского учета заключается в обеспечении относительной независимости организации учетного процесса от какого-либо определенного вида отчетности.

В Концепции предусматривается формирование следующих видов отчетности хозяйствующих субъектов:

Индивидуальная бухгалтерская отчетность как элемент метода бухгалтерского учета выполняет две функции – информационную и контрольную.

Содной стороны, она характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта.

Сдругой стороны, она обеспечивает системный контроль правильности и точности данных бухгалтерского учета при завершении каждого учетного цикла. В связи с этим все хозяйствующие субъекты должны составлять индивидуальную бухгалтерскую отчетность за каждый отчетный период.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность предназначена для:

выявления конечного финансового результата деятельности хозяйствующего

субъекта – чистой прибыли (убытка) и распределения ее между собственниками;

представления в надзорные органы;

выявления признаков банкротства организации;

формирования единой государственной базы статистического наблюдения и макроэкономических показателей;

использования в управлении организацией, судопроизводстве и при налогообложении.

Главная задача в области индивидуальной бухгалтерской отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой персонифицированной информации об организации.

Консолидированная финансовая отчетность как разновидность бухгалтерской отчетности предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля. Консолидированная финансовая отчетность выполняет исключительно информационную функцию и предоставляется заинтересованным внешним пользователям. Данная отчетность должна быть одним из основных источников финансовой информации для принятия экономических решений этими пользователями.

Консолидированная финансовая отчетность главным образом должна обеспечивать гарантированный доступ заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов. Для решения этой задачи необходимы составление консолидированной финансовой отчетности по международным стандартам (МСФО), а также проведение обязательного аудита и публикация его результатов.

154

Управленческая отчетность предназначена для использования в управлении хозяйствующим субъектом (руководством, другим управленческим персоналом). В связи с этим содержание, периодичность, сроки, формы и порядок ее составления определяются хозяйствующим субъектом самостоятельно. Вместе с тем передовая практика управления показывает, что наиболее полезным и эффективным является такое построение управленческой отчетности, при котором содержание и порядок ее составления основываются на тех же принципах, на каких составляется индивидуальная бухгалтерская и консолидированная финансовая отчетность.

Главная задача в области управленческой отчетности заключается в широком распространении передового опыта ее организации, а также опыта ее использования в управлении хозяйствующим субъектом.

Налоговая отчетность (налоговые декларации) предназначена для фискальных целей и обязательна для составления хозяйствующими субъектами, круг которых установлен налоговым законодательством. Налоговая отчетность должна составляться на основании информации, формируемой в бухгалтерском учете, путем ее корректировки по правилам налогового законодательства или по данным налогового учета.

Главная задача в области налоговой отчетности заключается в снижении затрат на ее формирование путем существенного приближения правил налогового учета к правилам бухгалтерского учета.

При составлении бухгалтерской отчетности организацией должны быть

соблюдены следующие правила.

1. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке

(п. 15 ПБУ 4/99).

2.Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте РФ (в рублях) (п. 16 ПБУ 4/99).

3.Данные бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков (п. 7 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

4.В бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок (п. 9 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

5.Если значение какого-либо числового показателя отсутствует, то в строке (графе) ставится прочерк (п. 11 ПБУ 4/99).

6.Вычитаемый показатель или показатель, имеющий отрицательное значение, указывается в круглых скобках (п.12 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

7.Статьи бухгалтерской отчетности оцениваются по правилам, установленным соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. При оценке статей отчетности организация обязана обеспечить соблюдение допущений

итребований, предусмотренных пп. 5 и 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 2/2008, пп. 32, 36 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

8.Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в неттооценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в

155

пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках (п. 35 ПБУ

4/99).

9.В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (п. 34 ПБУ 4/99).

10.Данные бухгалтерской отчетности должны быть сопоставимы с данными за предшествующие отчетные периоды (п. 6.4 Концепции, пп. 10, 33 ПБУ 4/99).

Формы бухгалтерской отчетности утверждены приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Согласно данному документу, а также п. 5 ПБУ 4/99 в состав годовой бухгалтерской отчетности входит:

бухгалтерский баланс (Приложение 1);

отчет о финансовых результатах (Приложение 2);

отчет об изменениях капитала;

отчет о движении денежных средств (Приложение 3);

отчет о целевом использовании полученных средств (включается в состав бухгалтерской отчетности общественных организаций, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров);

пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

аудиторское заключение (итоговая часть), подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту.

Промежуточная (квартальная) бухгалтерская отчетность состоит из Бухгалтерского баланса (форма № 1) и Отчета о прибылях и убытках (форма № 2).

Указанный порядок оформления бухгалтерской отчетности распространяется на все организации, включая субъекты малого предпринимательства.

В то же время субъектам малого предпринимательства разрешено применять упрощенную систему бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

В соответствии с ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Указанное положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, в том числе общие требования к ней.

Важной составной частью бухгалтерской отчетности является Отчет о финансовых результатах, в котором раскрывается информация о формировании доходов и расходов за отчетный период.

В соответствии с п. 4 ПБУ 9/99 и п. 4 ПБУ 10/99 доходы и расходы в зависимости от их характера, условий получения, направлений деятельности организации подразделяются следующим образом:

а) доходы и расходы по обычным видам деятельности; б) прочие доходы и расходы.

В типовой форме «Отчет о финансовых результатах» приводятся основные составляющие финансовых результатов:

156

выручка;

себестоимость продаж;

валовая прибыль;

прибыль от продаж;

прочие доходы и расходы;

прибыль до налогообложения;

текущий налог на прибыль;

чистая прибыль.

Отчет об изменениях капитала состоит из трех разделов: движение капитала; корректировки в связи с изменениями учетной политики и исправлением ошибок; чистые активы.

Перемещение денежных средств в «Отчете о движении денежных средств» отражается отдельно по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных синтетического и аналитического учета. Данные по числовым показателям указываются на отчетную дату отчетного периода, за предыдущий год, за год, предшествующий предыдущему.

Контрольные вопросы

1.Сформулируйте состав и содержание бухгалтерской отчетности.

2.Как классифицируют бухгалтерско-финансовую отчетность?

3.Каков порядок предоставления бухгалтерской отчетности?

4.Каков состав годовой бухгалтерской отчетности?

5.Каковы требования к составлению бухгалтерской отчетности?

Тесты

17.1.Бухгалтерская отчетность в зависимости от периодичности составления подразделяется на:

а) текущую и сводную; б) годовую и промежуточную;

в) внешнюю и внутреннюю.

17.2.Объем бухгалтерской отчетности определяется:

а) ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»; б) ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»; в) ПБУ 9/99 «Доходы организации»; г) ПБУ 10/99 «Расходы организации».

17.3.В состав годовой бухгалтерской отчетности не включается:

а) бухгалтерский баланс; б) отчет о финансовых результатах;

в) отчет об изменениях капитала; г) отчет о движении денежных средств;

д) отчет о затратах на производство; е) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках; ж) аудиторское заключение.

17.4.В состав промежуточной отчетности включаются:

157

а) бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет об изменениях капитала, пояснительная записка;

б) бухгалтерский баланс и отчет об изменениях капитала; в) бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах;

г) бухгалтерский баланс, отчет о прибылях убытках и отчет о движении денежных средств.

17.5. Бухгалтерская отчетность составляется по данным:

а) бухгалтерских балансов; б) главной книги и учетных регистров; в) первичных документов; г) пояснительной записки;

д) результатов аудита годовой отчетности.

18. ЗНАЧЕНИЕ АНАЛИЗА ДЛЯ УПРАВЛЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКИМ СУБЪЕКТОМ

В предмете «Бухгалтерский учет и анализ» объектом анализа выступает организация. Анализу подвергается ее финансово-хозяйственная деятельность. Предметом исследования при этом являются причины образования и изменения результатов данной деятельности. Конкретные особенности причинно-следственных связей в финансово-хозяйственной деятельности организаций, которые подвергаются изучению в ходе анализа, могут быть различными и определяются, прежде всего, его целями. Они, в свою очередь, зависят от интересов тех, кто использует результаты анализа.

18.1. Цели экономического анализа

Цели внутренних пользователей – высших менеджеров и руководящих органов организации – заключаются в определении результативности и эффективности деятельности организации. Анализ для этой группы пользователей служит инструментом обоснования принимаемых управленческих решений.

Цели внешних пользователей формируются двумя группами пользователей. Первая группа – это те, кто прямо заинтересован в деятельности организации:

собственники и акционеры, которым нужна оценка текущего состояния и перспектив развития организации;

кредиторы, которые ставят задачи определения условий кредитования и оценки доверия к организации как к клиенту;

поставщики и покупатели, которым нужно выяснить надежность деловых связей с данным клиентом;

налоговые органы, которые проверяют правильность составления финансовой отчетности и расчета налогов;

персонал организации, заинтересованный в оценке возможного уровня заработной платы, страховых взносов, перспектив карьеры.

Вторая группа – это те, кому результаты анализа нужны для защиты интересов первой группы пользователей. В эту группу пользователей входят

аудиторские службы, которым необходимо проверить достоверность

158

отчетности с целью защиты интересов пользователей;

консультанты по финансовым вопросам, использующие анализ для выдачи рекомендаций клиентам относительно помещения капитала;

юристы, оценивающие возможности выполнения контрактов, соблюдения норм распределения прибыли, условий пенсионного обеспечения;

пресса и информационные агентства, заинтересованные в оценке тенденций развития отдельных организаций и отраслей;

торговые и производственные ассоциации, использующие сравнительный анализ на отраслевом уровне;

профсоюзы, результаты анализа которым необходимы для выработки социальных требований;

государственные органы, принимающие решения о лицензировании и сертификации.

18.2. Источники информации для анализа

Для анализа используют финансовую, научно-техническую, административноправовую информацию. Все источники информации для анализа делятся на плановые, учётные и внеучётные данные.

Кплановым источникам относятся все типы планов, которые разрабатываются в организации (перспективные, текущие, оперативные), а также нормативные материалы, сметы, ценники, проектные задания и др.

Кучетным источникам относятся:

бухгалтерский учет и отчетность;

статистический учет и отчетность;

оперативный учет и отчетность;

выборочные учетные данные.

В бухгалтерском учете и отчетности находят наиболее полное отражение и обобщение хозяйственные средства, источники их образования и факты хозяйственной жизни. Методами сплошного и непрерывного наблюдения, строгого документирования, систематизации на счетах, группировки в учетных регистрах, балансе и других отчетных формах достигают объективной количественной характеристики всей совокупности средств организации.

Своевременный и полный анализ бухгалтерской отчётности позволяет принять необходимые меры по улучшению его деятельности, осуществить контроль за выполнением бизнес-плана.

Данные статистического учёта, в которых содержится количественная характеристика массовых явлений и процессов, используются для углубленного изучения их взаимосвязей, выявления экономических закономерностей.

Оперативный учёт и отчётность, применяемые в отдельные моменты хозяйственной деятельности организаций, обеспечивают более быстрое по сравнению со статистическим и бухгалтерским учётом получение информации. Однако не все явления хозяйственной жизни находят отражения в системе оперативного учёта.

159

Выборочные учётные данные помогают углубить и детализировать показатели отчётности, при этом особую роль играют эпизодические выборки, наблюдения и углублённые проверки.

К внеучётным источникам информации относятся документы, которые регулируют хозяйственную деятельность:

официальные документы (законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, приказы вышестоящих органов управления, акты ревизии и проверок);

хозяйственно-правовые документы (договоры, соглашения, решения арбитража и судебных органов, рекламации);

техническая и технологическая документация;

материалы специальных исследований производства на отдельных рабочих местах (хронометраж, фотографии и т.п.);

устная информация, полученная во время встреч с членами рабочего

коллектива или представителями других организаций.

Комплексное использование перечисленных источников информации и правильное их сочетание в процессе экономического анализа дают возможность изучать работу организаций и полнее выявлять резервы их экономического и социального развития. Ведущая роль в информационном обеспечении принадлежит бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации об ее деятельности. Полный, всесторонний анализ отчетности необходим, прежде всего, собственникам и администрации организации для принятия управленческих решений.

Бухгалтерская отчетность экономического субъекта должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на самостоятельный баланс.

При наличии у организации дочерних и зависимых обществ основное общество, помимо собственной бухгалтерской отчетности, составляет сводную отчетность группы взаимосвязанных организаций.

Наибольший объем информации, необходимый для анализа, содержит бухгалтерский баланс, актив которого характеризует имущество организации, его состав и состояние в денежной форме.

В соответствии с основным временным признаком активы разделяются на внеоборотные и оборотные.

Схематично активы отражены на рис. 18.1.

160