Управленческий учет 2013 N 11

логического анализа. Каждый цикл состоит из стадии роста и стадии спада экономического потенциала, причем смену стадий характеризуют поворотные моменты. Также можно сказать, что стадия спада наступает после того, как стадия роста достигает высшей точки цикла (ВТЦ). И наоборот, стадия роста наступает тогда, когда стадия спада пройдет низшую точку цикла (НТЦ).

Важная особенность поведения экономического потенциала в жизненном цикле организации - амплитуда колебаний, которую можно определять как для отдельных стадий цикла, так и для цикла в целом. Амплитуда жизненного цикла дает очень важную аналитическую информацию, поскольку подмече­ но, что чем выше амплитуда роста того или иного показателя, тем больше амплитуда его спада. Иными словами, чем более выражен рост экономики организации, тем более глубоким может оказаться ее спад, тем более серьез­ ными окажутся последствия кризисных явлений.

Каждый жизненный цикл своеобразен, но все они имеют одинаковую структуру. Структура жизненного цикла выражается наличием стадий, причем каждая стадия имеет свою специфику и назначение. Таким образом, расчле­ нение цикла на стадии и есть выражение сути морфологического анализа.

Продолжительность стадий цикла, самого цикла и размах амплитуды стадий и цикла составляют морфологическую структуру жизненного цикла. Отметим также, что смене стадий свойственны поворотные и переходные моменты [7].

Морфологическая структура жизненного цикла представлена в виде гра­ фа, включающего пять вершин (рис. 2). Все составляющие морфологической структуры цикла связаны между собой [7].

Контроллинг, экономический анализ

Контроллинг, экономический анализ

Рис. 3. Графическая интерпретация морфологической ст рукт уры цикла [7]:

Сетц - поворотный момент в высшей точке цикла;

Спти - поворотный момент в низшей точке цикла; Вр, Вс - продолжительность стадии роста и стадии спада соответственно;

D t, D2, D3 - переходные точки на соответствующих стадиях цикла; Ац - продолжительность цикла; Ер, Ес - амплитуда стадии роста и стадии спада соответственно

На третьем этапе проводится анализ экономического потенциала от­ дельно на каждой стадии жизненного цикла и определяется влияние харак­ теристик экономического потенциала на той или иной стадии цикла. Для этого используется факторный анализ.

Методика проведения детерминированного факторного анализа включает несколько этапов [8]:

1)выбор результативного показателя, оценка уместности и полезности его использования в управленческих целях;

2)выявление внешних и внутренних факторов, оказывающих наиболее существенное влияние на результативный показатель;

3)построение детерминированной факторной модели;

4)проверка факторной модели на экономическую логику (непротиворе­ чивость и направленность влияния, соответствие характера влияния фактора типичным изменениям результативного показателя и др.);

5)корректировка факторной модели;

6)выбор приема анализа и подготовка условий для его выполнения;

7)реализация счетных процедур;

8)интерпретация результатов анализа и формулирование выводов, кото­ рые будут положены в основу обоснования управленческих решений.

На четвертом этапе проводится сравнение характеристик экономическо­ го потенциала организации в периоды роста и спада и определяются основные причины поворотных точек в траектории развития.

Суть данного метода заключается в следующем. Система важнейших показателей экономического потенциала организации изображается в виде квадратной матрицы, элементами которой являются отношения выбранных

показателей по столбцу матрицы и исходному показателю по строке. Ис­ ходные параметры по строке и столбцу Д и Д являются характеристиками экономического потенциала. Тогда совокупность целевых элементов Су пред­ ставляет собой взаимосвязанную систему характеристик экономического по­ тенциала: = A t- : Aj [2].

Необходимо отметить, что матричная модель является открытой для постановки разных задач анализа, связанных с развитием организации, в ма­ трицу можно вводить и другие показатели.

Методика проведения горизонтального анализа экономического потен­ циала на разных стадиях жизненного цикла состоит из нескольких этапов:

1)выделяется циклическая компонента и тренд развития хозяйственной деятельности;

2)определяется морфологическая структура жизненного цикла;

3)выделяются поворотные точки в развитии экономического потен­ циала организации;

4)рассчитываются темпы роста (снижения) исследуемого показателя в среднем по циклу и по отдельным стадиям;

5)проводится анализ характеристик экономического потенциала для изучения динамики роста и спада;

6)проводится анализ причин, вызвавших поворотные точки в развитии организации.

Поскольку первые три этапа данной методики выполняются при трен­ довом, морфологическом и факторном анализе, в рамках горизонтального анализа выполняются только 4-6-й этапы.

Данная методика анализа эффективности использования экономиче­ ского потенциала в развитии организации позволяет более полно учесть целевой характер экономического потенциала, т.е. в конечном счете дать вполне конкретную оценку его влияния на развитие организации метода­ ми, принятыми в экономическом анализе. Но это только основа, начальная база для дальнейшего изучения экономического потенциала. Дальнейшее его изучение заключается, собственно, в дальнейшем развитии экономической потенциалометрии как перспективного направления дальнейшего развития экономического анализа.

Литература 1. Банк В.Р. Теория и практика комплексного анализа финансового со­

стояния хозяйствующих субъектов учеб, пособие / Федер. гос. образоват. учреждение высш. проф. образования «Астрах, гос. техн. ун-т». - Астрахань : ЦНТЭП, 2003. - 338 с.

2.Головнина Л А ., Ж игунова ОА . Теория экономического анализа. - М. КНОРУС, 2007.

3.Ендовицкий Д А . Комплексный анализ и контроль инвестиционной дея­

Контроллинг, экономический анализ

Финансовый учет, элементы налогообложения

Налоговый потенциал оказывает непосредственное влияние на уро­ вень социально-экономического развития региона, на усиление мобилизую­ щей роли бюджета и повышение финансовой самостоятельности, а также на создание сбалансированной и стабильной налоговой системы. При про­ ведении анализа работ отечественных и зарубежных специалистов выявлено три основных подхода к определению налогового потенциала (табл. 1).

На основе анализа подходов к изучению понятия налогового потенциала считаем, что данную дефиницию следует рассматривать как финансовый индикатор состояния экономики, определяющий конечный источник на­ логообложения и долю налоговых изъятий в бюджет. Налоговый потенциал рассматриваем как структурный параметр реализации действующей нало­ говой политики в условиях фактического налогообложения, применяемый к определенным объектам при более полном использовании имеющихся ресурсов.

Проведенное методологическое уточнение позволяет заключить, что как абстрактная финансовая категория налоговый потенциал выражает оптималь­ ную сумму налоговых платежей в функционирующей налоговой системе. Вместе с тем прикладной характер налогового потенциала реализуется как возможность налоговой базы формировать максимальные налоговые доходы на конкретной территории.

Целесообразно выделить следующие основные цели определения нало­ гового потенциала субъекта Российской Федерации (территории):

1)для определения количественных характеристик налоговых доходов, которые могут быть привлечены в бюджеты определенного уровня. При реализации бюджетной реформы одним из наиболее важных является вопрос адекватной оценки потенциальных возможностей бюджетов всех уровней по мобилизации налогов, сборов и анало­ гичных платежей в бюджетную систему;

2)для оценки количественных критериев межрегиональной диффе­ ренциации в целях выравнивания обеспеченности бюджетов ре­ гионов на основе механизма распределения финансовой помощи регионам. При достижении обозначенной цели показатели налого­ вого потенциала используются в целях межбюджетного выравни­ вания. Поэтому результат оценки налогового потенциала в разрезе регионов должен показывать способность налогоплательщиков, за­ регистрированных на данной территории, финансировать оказание

услуг государством в регионе при условии применения равных для всех административно-территориальных образований условий налогообложения (состава налоговых льгот и налоговых ставок). При этом измерение доходов по налогам и сборам на основе по­ казателей налогового потенциала дает следующие положительные моменты:

-растет заинтересованность налоговых органов в сокращении недо­ имок по налогам и сборам, поскольку снижение собираемости на­ логов не будет компенсироваться повышением объемов финанси­ рования из бюджета вышестоящего уровня;

-повышается эффективность использования базы налогообложения, что предопределяет отказ от предоставления необоснованных на­

логовых льгот.

Актуальность построения налогового потенциала проявляется, прежде всего, в том, что налоговый потенциал рассматривается как инструмент нало­ гового администрирования, а также как институциональная форма построения действенной модели многоуровневой налоговой политики.

Были выделены, обоснованы и систематизированы основные методы оценки налогового потенциала, которые условно разделяются на две основ­ ные группы:

1) методы, основывающиеся на фактических показателях. При этом основой расчета являются показатели налоговых баз и ставок в соответ­ ствии с действующим законодательством; показатели уровня собираемости налогов и сборов; показатели объема недоимок налогов и сборов; индексы дефляторы (индексы потребительских цен); результаты прогноза социальноэкономического развития соответствующей территории;

2) методы, базирующиеся на макроэкономических показателях. База расчета налогового потенциала - средние относительные уровни налоговой нагрузки по различным отраслям экономики; показатели ВРП на душу на­ селения, по региону или стране в целом; размеры добавленной стоимости в различных отраслях экономики в регионе или страны в целом.

Основное различие между рассматриваемыми группами методов состоит в том, что при применении методов макроэкономических показателей моде­ лирование потенциально возможных налоговых поступлений проводится без учета специфики налоговых баз и ставок отдельных налогов, в то время как методы оценки с помощью фактических показателей основываются на не­ обходимости максимально более точной оценки налоговой базы по каждому из основных источников налогов с учетом ряда особенностей взимания дан­ ных налогов и налоговых ставок.

В целях выработки авторской методики расчета налогового потенциала нами произведен сравнительный анализ этих групп по различным признакам, а также выявлены основные преимущества и недостатки некоторых наибо­ лее известных методов оценки налогового потенциала территории. В связи с трудоемкостью расчета налогового потенциала Орловской области всеми известными методами, а также отсутствием информационной базы нами ис­ пользовались только некоторые из них. Произведем расчет налогового по­ тенциала Орловской области по упрощенной методике (табл. 2).

Финансовый учет, элементы налогообложения

Финансовый учет, элементы налогообложения

Таблица 2

Расчет налогового потенциала Орловской области за 2008-2010 гг. по упрощенной методике, тыс. руб.

Налоговый потенциал, рассчитанный по упрощенной методике, оказался выше, чем фактические налоговые поступления. В 2009 г. наблюдается умень­ шение фактических налоговых поступлений на 16% по сравнению с 2008 г., а в 2010 г. поступления составили 117,6% уровня предыдущего года. В 2009 г. на­ блюдался значительный прирост задолженности из-за сложного экономического положения предприятий, в которое они попали в связи с кризисом. Сум­ мы льгот в 2010 г., установленных законодательством Орловской области, зна­ чительно сократились, что связано с отменой некоторых из них и позволило непосредственно увеличить фактические налоговые поступления. Таким образом, рассчитанный упрощенным методом налоговый потенциал составил в 2008 г. 14357657 тыс. руб., в 2009 г.- 12561563 тыс. руб., в 2010 г.- 14640650 тыс. руб. Увеличение налогового потенциала в 2010 г. по сравнению с 2008 г. составило 1,97%, это вызвано в основном увеличением прироста задолженности на 33,34%, что при стабильном снижении налоговой нагрузки свидетельствует о разви­ тии экономики области. Роста налогового потенциала в 2009 г. не наблюдалось из-за значительного снижения (17%) налоговых поступлений. Произведем расчет налогового потенциала Орловской области по методу прямого счета (табл. 3).

Расчет налогового потенциала Орловской области по методу прямого счета показал, что в 2010 г. произошло снижение налогового потенциала ре­ гиона по сравнению с 2008 г. на 3,46%, что обусловливается снижением сум­ мы задолженности по обязательным платежам, пеням и санкциям в среднем на 20% и суммы доначислений на 31,67%.

Произведем расчет налогового потенциала Орловской области по методу репрезентативной налоговой системы (РН С ) (табл. 4).

По данному методу получены следующие показатели налогового по­ тенциала Орловской области: в 2008 г. - 15983078 тыс. руб.; в 2009 г. - 20416682 тыс. руб.; в 2010 г. - 16044350 тыс. руб. Величина налогового потенциала в 2009 г. возросла на 4 433 604 тыс. руб., на что повлиял рост ВРП Орловской области на 195687 млн руб., а в 2010 г. наблюдается снижение показателя налогового потенциала на 4372332 тыс. руб., что также связано с изменением показателя ВРП.

Нами предложена методика расчета налогового потенциала, достоинством которой являются простота расчета и использование данных налоговой отчет­ ности, что позволяет оценить не только эффективность расчета показателя, но и результативность контрольной деятельности налогового органа. Считаем, что налоговый потенциал ( ТР) должен определяться с учетом контрольной деятельности налоговых органов, и предлагаем его оценивать следующим образом:

Расчет налогового потенциала представлен в табл. 5.

Расчет налогового потенциала Орловской области показал, что в 2010 г. налоговый потенциал оставался на том же уровне, что и в 2008 г., что объ­ ясняется незначительным увеличением объема начислений в бюджет налогов и поступлений НДФ Л в совокупности на 10% и уменьшением не привлечен­ ных в бюджет налогов на 34%.

Финансовый учет, элементы налогообложения

Финансовый учет, элементы налогообложения