621
.pdfМодуль 2.6. ПРИНЯТИЕ ОБЪЕКТА СТРОИТЕЛЬСТВА В СОСТАВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Построенный объект включается в состав основных средств в том месяце, в котором поданыдокументынарегистрацию(п. 8 ст. 258 НКРФ).
После ввода законченного строительного объекта, т.е. физического возникновения объекта недвижимости, застройщик передает дольщику объект (часть объекта) недвижимости по передаточному акту. В передаточном акте указывается объект (его часть): местонахождение, общаяижилаяплощадь, исполнениеобязательствподоговору.
Приемка в эксплуатацию законченных строительством объектов является завершающей стадией строительного процесса. По окончании приемки взаимоотношения между сторонамидоговорастроительного подрядалибо прекращаются(еслидоговор заключалсянастроительство отдельного объекта или группы объектов), либо этот договор уточняется в соответствии с планами дальнейшего сотрудничества между инвестором, заказчиком и подрядчиком.
В процессе приемки законченных строительством объектов определяются их инвентарная стоимость и структура капитальных вложений. Завершение этапа приемки готового к эксплуатации объекта, законченного строительством, оформляется технической справкой, подписаннойзаказчиком, подрядчиком, инвесторомиэксплуатирующейорганизацией.
Право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации. Государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним представляетюридическийактпризнанияиподтверждениягосударствомвозникновения, ограничения, перехода и прекращения права собственности на недвижимые вещи, поэтому при решении вопроса принятия объекта к бухгалтерскому учету нужно установить, кому принадлежит правособственности
Таблица 5 – Операции в учете инвестора
№ опе- |
Содержание операции |
Сумма, р. |
Дебет |
Кредит |
Первичный |
|||
рации |
документ |
|||||||
|
|
|
|
|
|
|||
|
Отражена |
инвентарная |
стоимость |
|
|
|
|
|
|
объекта, построенного за |
счет соб- |
|
|
|
Акт приемки- |
||
1 |
ственных средств инвестора (за вы- |
750 000 |
08 |
76 |
||||
передачи, счет- |
||||||||
|
четом стоимости инженерных сетей |
|
|
|
||||
|
|
|
|
фактура |
||||
|
и внешних коммуникаций) |
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|||
2 |
Начислен НДС |
|
135 000 |
19 |
76 |
|
||
|
Отражена |
инвентарная |
стоимость |
|
|
|
|
|
3 |
инженерных сетей и внешних ком- |
25 000 |
91 |
08 |
Бухгалтерская |
|||
муникаций, переданных эксплуата- |
справка |
|||||||
|
|
|
|
|||||
|
ционным компаниям |
|
|
|
|
|
20
Модуль 2.7. РЕАЛИЗАЦИЯ ОБЪЕКТА НЕЗАВЕРШЕННОГО СТРОИТЕЛЬСТВА
До окончания строительства объект квалифицируется как незавершенное строительство. Совершение каких-либо действий с таким объектом возможно только в случае, если договор подряда расторгнут. Если строительство осуществлялось за счет средств инвесторов (дольщиков), то заказчик должен передать незавершенный строительством объект указанным лицам для регистрации их прав на этот объект.
Для распоряжения незавершенным объектом как объектом недвижимости требуется государственная регистрация вещного права.
Государственная регистрация права на незавершенный строительством объект производится на основании документов, подтверждающих право пользования земельным участком для создания объекта недвижимого имущества, в установленных случаях на основании проектно-сметной документации, а также документов, содержащих описание объекта.
При недостаточности у инвестора средств для продолжения строительства возможна либо консервация строительства, либо прекращение строительства
КОНСЕРВАЦИЯ СТРОИТЕЛЬСТВА – приостановка строительства, которая предполагает возобновление инвестором строительных работ в будущем. В этом случае договор строительного подряда не расторгается, а приостанавливается на неопределенный (или определенный) срок. Охрана законсервированных объектов и их поддержание в надлежащем состоянии могут осуществляться силами подрядчика
ПРЕКРАЩЕНИЕ СТРОИТЕЛЬСТВА
Предполагается продолжение осуществления капитальных вложений в данные объекты тем же инвестором. Строительство может быть продолжено только при смене инвестора.
Для прекращения строительства с последующей реализацией объектов незавершенного строительства заказчику следует: известить подрядную организацию о принятом решении о прекращении строительства; провести оценку стоимости объектов, прекращенных строительством
Основными сделками, совершаемыми с объектом незавершенного строительства, являются:
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
внесение в качестве |
внесение в |
качестве |
||
|
|
|
|
вклада в уставный |
|||
|
|
|
вклада при заключении |
|
|||
купля-продажа |
|
|
капитал хозяйствен- |
||||
|
договора о совместной |
|
|||||
|
|
|
|
ного общества или |
|||
|
|
|
деятельности |
|
|||
|
|
|
|
товарищества |
|||
|
|
|
|
|
|
21
Окончание модуля 2.7
Независимая оценка объекта незавершенного строительства может быть проведена следующими методами:
Затратный (стоимость замещения или воспроизводства)
Затратный метод предусматривает оценку земельного участка и созданных на нем улучшений (зданий и сооружений) на основе анализа наиболее эффективного использования земельного участка и расчета затрат, необходимых для воссоздания улучшений на конкретную дату
|
|
Сравнения |
|
|
Доходный |
продаж |
|||
(приобретение объ- |
||||
(возврат на инвестиции) |
||||
екта-аналога) |
||||
|
|
Методы сравнения продаж и доходный основаны на определении денежных сумм, поступающих от операционных сделок с собственностью, – арендных платежей (доходный метод) или цены продажи объекта (метод сравнения продаж). Объект незавершенного строительства обладает небольшой функциональностью (или же не обладает ею) до стадии завершения строительства. Для незавершенного объекта возможно получение дохода в виде арендной платы при составлении инвестиционного проекта (доходный метод) и маловероятно нахождение данных по продаже аналогичных незавершенных объектов на рынке. Данные методы не могут быть полезными при оценке объекта в стадии раннего строительства
Таблица 6 – Операции в учете инвестора
№ опе- |
Содержание операции |
Сумма, р. |
Дебет |
Кредит |
Первичный документ |
|||
рации |
||||||||
|
|
|
|
|
|
|
||
1 |
|
|
|
|
|
|
Акт приемки-передачи |
|
|
Начислена задолженность покупа- |
1 750 |
62 |
91 |
объекта незавершенно- |
|||
|
теля за проданный объект |
го строительства, счет- |
||||||
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
фактура |
|
2 |
Начислен НДС по реализации объ- |
267 |
91 |
68 |
Счет-фактура |
|||
|
екта |
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
||
3 |
Списана |
учетная |
стоимость прода- |
970 |
91 |
08 |
Бухгалтерская справка- |
|
|
ваемого объекта |
|
расчет |
|||||
|
|
|
|
|
||||
4 |
Отражен финансовый результат от |
|
|
|
|
|||
|
продажи |
объекта |
незавершенного |
513 |
91 |
99 |
Бухгалтерская справка |
|
|
строительства |
|
|
|
|
|
||
5 |
Перечислен покупателем платеж за |
|
|
|
Выписка банка, пла- |
|||
|
объект незавершенного строитель- |
1 750 |
51 |
62 |
||||
|
тежное поручение |
|||||||
|
ства |
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
22
Блок 3. Бухгалтерский учет у застройщика
Модуль 3.1. Застройщик – субъект инвестиционной деятельности
Модуль 3.2. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления
Модуль 3.3. Застройщик собственными силами не выполняет СМР
Модуль 3.4. Строительство с привлечением стороннего заказчика
Модуль 3.5. Долевое строительство многоквартирных жилых домов
Модуль 3.6. Продажа объектов незавершенного строительства
23
Модуль 3.1. ЗАСТРОЙЩИК – СУБЪЕКТ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Застройщик – физическое или юридическое лицо, обеспечивающее на принадлежащем ему земельном участке строительство, реконструкцию, капитальный ремонт объектов капитального строительства, а также выполнение инженерных изысканий, подготовку проектной документации для их строительства, реконструкции, капитального ремонта.
Застройщик – юридическое лицо независимо от его организационно-правовой формы, имеющее в собственности или на праве аренды земельный участок и привлекающее денежные средства участников долевого строительства для строительства (создания) на этом земельном участке многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости, за исключением объектов производственного назначения, на основании полученного разрешения на строительство
Имеет права на:
–осуществлять строительство, реконструкцию объектов капитального строительства, а также их капитальный ремонт;
–расторжение договора о долевом участии в строительстве многоквартирного дома в одностороннем порядке в случае нарушения сроков оплаты дольщиком цены договора;
–застройщик имеет право не опубликовывать проектную декларацию, в случае если привлечение денежных средств участников осуществляется без производства, размещения и распространения рекламы с целью привлечения средств на строительство многоквартирных домов и иных объектов недвижимости
Обязан:
–использовать средства, направляемые на капитальные вложения, по целевому назначе-
нию;
–обеспечить выполнение строительных работ в соответствии с проектной документацией, нормативными актами и действующими нормативами;
–осуществлять постоянный и полный контроль за выполнением подрядными организациями строительных работ согласно заключенным договорам подряда на строительство;
–контролировать качество строительных работ и осуществлять технический надзор за их выполнением;
–осуществлять комплектование строительства материалами и оборудованием как самостоятельно, так и через привлекаемые организации;
–совершать все необходимые для осуществления строительства сделки с третьими лица-
ми;
–обеспечить соблюдение сроков выполнения строительных работ в соответствии с утвержденным проектом и ввод в эксплуатацию построенного объекта недвижимости;
–передать участнику долевого строительства объект долевого строительства в срок, предусмотренный договором;
–передать участнику долевого строительства объект долевого строительства, качество которого соответствует условиям договора либо – при отсутствии или неполноте условий такого договора – требованиям технических регламентов, проектной документации и градостроительных регламентов, а также иным обязательным требованиям
24
Окончание модуля 3.1
Объекты бухгалтерского учета:
–незавершенное строительство;
–завершенное строительство;
–авансы, выданные подрядчикам и другим субъектам, занятым в строительстве объектов, в соответствии с договорами на строительство;
–финансовый результат
Модуль 3.2. ВЫПОЛНЕНИЕ СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫХ РАБОТ ДЛЯ СОБСТВЕННОГО ПОТРЕБЛЕНИЯ
Выполнение СМР для собственного потребления (хозяйственный способ) является возведение (реконструкция) объектов исключительно для использования в деятельности предприятия. При этом СМР могут выполняться только собственными силами организации или смешанным способом (своими силами с привлечением подрядчиков). В бухгалтерском учете затраты на выполнение данных работ учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08.3 «Строительство объектов основных средств».
На этом субсчете формируется первоначальная стоимость построенных объектов (или увеличивается при реконструкции) и учитываются на счете 01 «Основные средства» или
03 «Доходные вложения в материальные ценности», в зависимости от их предназначения:
для использования в производственной деятельности и управленческих нужд или сдачи в аренду
Таблица 7 – Операции в учете застройщика
№ опе- |
Содержание операции |
Сумма, р. |
Дебет |
Кредит |
Первичный документ |
|
рации |
||||||
|
|
|
|
|
||
1 |
Израсходованыматериалынастрои- |
350 000 |
08 |
10 |
Требование на отпуск |
|
тельствообъекта |
||||||
|
|
|
|
|
||
|
Начисленаамортизацияосновных |
|
|
|
|
|
2 |
средств, используемыхпристрои- |
25 700 |
08 |
02 |
Бухгалтерская справка |
|
|
тельстве |
|
|
|
|
|
3 |
Отгруженонастроящийсяобъект |
36 500 |
08 |
07 |
Акт передачи оборудо- |
|
оборудование, требующеемонтажа |
вания в монтаж |
|||||
|
|
|
|
|||
4 |
Начисленазаработнаяплатаперсона- |
70 000 |
08 |
70 |
Расчетная ведомость |
|
лу, занятомувпроцессестроительства |
||||||
|
|
|
|
|
||
5 |
Начисленыстраховыевзносывовне- |
23 800 |
08 |
69 |
|
|
бюджетныефонды |
|
|||||
|
|
|
|
Бухгалтерская справка |
||
|
Отраженызатратынарегистрацию |
|
|
|
||
6 |
правасобственностиипрочие рас- |
5 000 |
08 |
76 |
|
|
|
ходы по строительству |
|
|
|
|
|
7 |
Начислен НДС на фактические |
900 |
19 |
68 |
|
|
затраты по строительству |
Счет-фактура |
|||||
|
|
|
|
|||
8 |
НДС к вычету |
900 |
68 |
19 |
|
|
|
Принят к учету законченный стро- |
|
|
|
Акт приемки-передачи, |
|
9 |
ительством объект в сумме факти- |
504 400 |
01 |
08 |
||
бухгалтерская справка |
||||||
|
ческих затрат |
|
|
|
||
|
|
|
|
|
25
Модуль 3.3. ЗАСТРОЙЩИК СОБСТВЕННЫМИ СИЛАМИ НЕ ВЫПОЛНЯЕТ СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫЕ РАБОТЫ
В случае, когда строительная организация финансирует, организует, контролирует строительство и ведет учет затрат, но собственными силами СМР не выполняет (т.е. все работы выполняет подрядчик).
Налоговые вычеты по СМР, выполненным подрядными организациями, строительным материалам и оборудованию производятся в общеустановленном порядке
Таблица 8 – Операции в учете застройщика
№ |
|
|
|
|
Первичный |
|
опе- |
Содержание операции |
Сумма, р. |
Дебет |
Кредит |
||
документ |
||||||
рации |
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
||
1 |
Отражены строительно- |
180 000 |
08 |
60 |
Справка форма |
|
монтажные работы |
||||||
|
|
|
|
№ КС-3, счет- |
||
|
Отражен НДС со стоимости стро- |
|
|
|
||
2 |
32 400 |
19 |
60 |
фактура |
||
ительных работ |
||||||
|
|
|
|
|
||
|
Если принимает построенный объект к учету |
|
||||
3 |
Отражен построенный объект в |
180 000 |
01 |
08 |
Акт приемки- |
|
составе основных средств |
передачи |
|||||
|
|
|
|
|||
|
Если построенный объект сдается инвестору |
|
||||
4 |
Передан построенный объект ин- |
180 000 |
76 |
08 |
Акт приемки- |
|
вестору |
передачи |
|||||
|
|
|
|
|||
|
Если построенный объект предназначен для продажи |
|
||||
5 |
Отражен построенный объект в |
180 000 |
43 |
08 |
Акт приемки- |
|
составе готовой продукции |
передачи |
|||||
|
|
|
|
Модуль 3.4. СТРОИТЕЛЬСТВО С ПРИВЛЕЧЕНИЕМ СТОРОННЕГО ЗАКАЗЧИКА
Застройщик может осуществлять строительство, передав часть функций по организации и контролю стороннему заказчику. Заказчик может быть полным или техническим. В зависимости от условий договора с заказчиком учет операций у застройщика будет различаться. Однако в любом случае стоимость услуг заказчика формирует первоначальную стоимость строящегося объекта.
В случае привлечения технического заказчика бухгалтерский и налоговый учет затрат по строительству осуществляется самим застройщиком.
Полный заказчик, как правило, наделяется обязанностью ведения бухгалтерского учета расходов по строительству. В этом случае некоторые расходы, произведенные застройщиком (например, расходы на проектирование, арендная плата за землю), будут числиться у него на Дебете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Другие расходы по строительству будут накапливаться у заказчика. После завершения всех работ заказчик передаст эти затраты застройщику по сводной ведомости затрат по строительству, а также представит сводный счет-фактуру, который составляется на основании счетов-фактур, ранее полученных заказчиком от подрядных организаций по выполненным строительно-монтажным работам и поставщиков товаров (работ, услуг). В счете-фактуре строительно-монтажные работы и товары (работы, услуги) выделяются в самостоятельные позиции. Полученные от заказчика суммы расходов застройщик отражает на счете 08, формируя полную первоначальную стоимость готового объекта.
Нередко договор на выполнение функций заказчика составляется как агентский с условием ежемесячного представления застройщику отчета о выполнении поручения. Тогда учет расходов по строительству полностью осуществляется застройщиком на основании отчетов заказчика-агента и представленных им подтверждающих документов. Застройщик для отражения состояния расчетов с агентом (заказчиком) использует счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
26
Модуль 3.5. ДОЛЕВОЕ СТРОИТЕЛЬСТВО МНОГОКВАРТИРНЫХ ЖИЛЫХ ДОМОВ
Отличительной особенностью является привлечение застройщиком для целей строительства денежных средств физических лиц на основании договоров участия в долевом строительстве.
Застройщик многоквартирного дома может часть СМР (или весь объем работ) выполнять собственными силами, а может не осуществлять строительные работы вообще, передав их подрядчикам. В зависимости от этого учет и налогообложение операций будут различаться
Застройщик строительно-монтажные работы не выполняет
В бухгалтерском учете расчеты с дольщиками отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
стоимость объекта строительства форми-
руется на Дебете 08 «Вложения во внеобо-
ротные активы»; оказание услуг дольщикам отражается с использованием счета 62 «Расчеты с разными дебиторами и кре-
диторами»; затраты на собственное содержание застройщика списываются в Де-
бет 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы».
Сумма экономии денежных средств, остающихся в его распоряжении после передачи участникам долевого строительства части объекта недвижимости. Окончательный результат (экономия или перерасход) застройщик должен определять по каждому дольщику.
Часть затрат (в доле, приходящейся на оказание услуг дольщикам) подлежит списанию в Дебет 90 «Продажа», другая (приходящаяся на самого застройщика) формирует стоимость строительства
Застройщик полностью или частично выполняет строительномонтажные работы собственными силами
В этом случае вся сумма полученных от дольщиков денежных средств (а не только вознаграждение застройщика) будет являться выручкой и отражаться на счете 90 «Продажа». Расходы (содержание застройщика и затраты на строительство) должны списываться через счет реализации. Для учета расчетов с дольщиками применяется счет 62 «Рас-
четы с покупателями с заказчиками»
27
|
|
|
|
|
Окончание модуля 3.5 |
|
|
Таблица 9 – Операции в учете застройщика |
|
|
|
||
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
№ опе- |
Содержание операции |
Сумма, р. |
Дебет |
Кредит |
Первичный доку- |
|
рации |
мент |
||||
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
Выписка банка, |
|
1 |
Получен аванс |
20 000 |
51 |
62.а |
платежное поруче- |
|
|
|
|
|
|
ние |
|
2 |
НДС к уплате |
3 051 |
76. НДС с |
68 |
Бухгалтерская |
|
аванса |
справка |
||||
|
|
|
|
|
||
|
3 |
Отражен доход от реализации |
25 500 |
62 |
90 |
Акт оказанных |
|
услуг застройщика |
|||||
|
|
|
|
|
услуг, |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4 |
Начислен НДС оказанных услуг |
3 890 |
90 |
68 |
счет-фактура |
|
|
|
|
|
|
|
|
5 |
Зачет НДС с предоплаты |
3 051 |
68 |
76. НДС с |
|
|
аванса |
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
6 |
Произведен зачет ранее получен- |
15 000 |
62.а |
62.р |
Бухгалтерская |
|
ного аванса |
|||||
|
|
|
|
|
|
справка |
|
7 |
Списаны расходы по содержанию |
19 500 |
90 |
20 |
|
|
застройщика |
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
8 |
Определен финансовый результат |
2 110 |
90 |
99 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Таким образом, в бухгалтерском учете до окончания строительства используется счет 90 «Продажи» с нулевым финансовым результатом по услугам застройщика. Соответствующие доходы отражаются в форме «Отчет о прибылях и убытках» по строке «Вы-
ручка», а расходы – по строке «Себестоимость проданных товаров» в одинаковых сум-
мах. По прочим услугам доходы и расходы показываются соответственно в этих же строках «Отчета о прибылях и убытках» с определением финансового результата по прочим услугам
28
Модуль 3.6. ПРОДАЖА ОБЪЕКТОВ НЕЗАВЕРШЕННОГО СТРОИТЕЛЬСТВА
РЕГИСТРАЦИЯ ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ
Для совершения какой-либо сделки с объектом незавершенного строительства необходимо, чтобыпродавец имел на него свидетельствоо праве собственности.
Объекты незавершенного строительства отнесены к недвижимости и на них распространяется тот же юридический режим, что и на завершенные объекты, в том числе здания (строения, сооружения).
Если земельный участок, отведенный для строительства, принадлежит организации на праве собственности, то ее право собственности на объект незавершенного строительства регистрируется на основании документов, подтверждающих право собственности на земельный участок, разрешения на строительство, проектной документации и документов, содержащихописаниеобъекта незавершенного строительства.
Объект должен быть возведен застройщиком для себя, с целью приобретения права собственности. Он не должен быть предметом действующего договора строительного подряда. Если же строительство объекта осуществлялось заказчиком не для себя, а для третьих лиц с привлечениемих средств, правозаказчика натакойобъектнельзя зарегистрировать.
Продажа объекта незавершенного строительства осуществляется на основании заключенного в письменной форме договора купли-продажи. Переход к покупателю права собственности на объект незавершенного строительства подлежит государственной регистрации
УЧЕТ У ПРОДАВЦА
До момента продажи объект незавершенного строительства отражается в бухгалтерском учете продавца по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств».
Передача объекта незавершенного строительства покупателю оформляется актом произвольной формы (с учетом требований, предъявляемых к первичному бухгалтерскому документу), поскольку унифицированной формы первичной учетной документации для этого случая не предусмотрено
УЧЕТ У ПОКУПАТЕЛЯ
В бухгалтерском учете покупателя затраты по приобретенному объекту незавершенного строительства необходимо учитывать на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», если объект предполагается использовать в дальнейшем при производстве товаров (работ, услуг), т. е. в качестве объекта основных средств.
Если же объект незавершенного строительства приобретается в целях его дальнейшей перепродажи, то ондолжен бытьучтен по дебету счета41 «Товары».
В бухгалтерском учете при приобретении недостроенного объекта производятся сле-
дующие записи: Дебет 08 Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчикам» – при-
нятие объекта к учету (акт приемки-передачи объекта незавершенного строительства);
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражен НДС по приобре-
тенному объекту незавершенного строительства (счет-фактура)
29