621

30

Блок 4. Бухгалтерский учет у заказчика

Модуль 4.1. Заказчик – субъект инвестиционной деятельности

Модуль 4.2. Взаимоотношения между заказчиком и инвестором

31

Модуль 4.1. ЗАКАЗЧИК – СУБЪЕКТ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Заказчиком признается уполномоченное на то инвестором лицо, которое осуществляет реализацию инвестиционного проекта – строительство объекта основных средств.

Заказчик наделяется инвестором правами владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, которые должны быть установлены заключенным между ними договором.

Заказчик, не являющийся инвестором, наделяется правами владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, которые установлены договором и (или) государственным контрактом в соответствии с законодательством РФ

В организациях комплексного типа, осуществляющих деятельность инвестора, заказчика, проектировщика, подрядчика и эксплуатацию построенных объектов в любых сочетаниях, заказчиком является подразделение или должностное лицо, назначенное приказом руководителя организации с определением ответственности и наделением его необходимыми полномочиями

ПРЕДМЕТ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ:

–строительство новых объектов;

–реконструкция;

–расширение;

–техническое перевооружение действующих предприятий и (или) сооружений;

–проведение капитального ремонта

Имеет права:

–в любое время до сдачи ему работы отказаться от исполнения договора бытового подряда, уплатив подрядчику часть установленной цены пропорционально части работы, выполненной до уведомления об отказе от исполнения договора, и возместив подрядчику расходы, произведенные до этого момента в целях исполнения договора, если они не входят в указанную часть цены работы;

–во всякое время проверять ход и качество работы, выполняемой подрядчиком, не вмешиваясь в его деятельность;

–отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения убытков, если подрядчик не приступает своевременно к исполнению договора подряда или выполняет работу настолько медленно, что окончание ее к сроку становится явно невозможным;

–назначить подрядчику разумный срок для устранения недостатков и при неисполнении подрядчиком в назначенный срок этого требования отказаться от договора подряда либо поручить исправление работ другому лицу за счет подрядчика, а также потребовать возмещения убытков, в случае если во время выполнения работы станет очевидным, что она не будет выполнена надлежащим образом

32

Модуль 4.2. ВЗАИМООТНОШЕНИЯ МЕЖДУ ЗАКАЗЧИКОМ И ИНВЕСТОРОМ

Форма договора инвестирования (реализации инвестиционного проекта) ГК РФ не предусмотрена.

Договором инвестирования сумма вознаграждения, причитающаяся к получению заказчиком, может быть определена по-разному. Рассмотрим варианты, встречающиеся чаще всего

Сумма вознаграждения заказчика в договоре не выделяется

Вэтом случае в заключенном между инвестором и заказчиком договоре на строительство объекта определяется только сумма, которую инвестор платит заказчику за строительство. Проектно-сметная документация составляется таким образом, что затраты по содержанию заказчика включаются в инвентарную стоимость объектов строительства.

Врамках договора реализации инвестиционного проекта заказчик получает от инвестора средства на финансирование капитальных вложений. Эти денежные средства имеют целевое назначение.

Разница между суммой полученных от инвестора средств и размером фактических затрат на строительство объекта и будет вознаграждением заказчика за проделанную им работу.

Если заказчик одновременно является и инвестором (одним из инвесторов), тогда капитальные вложения (полностью либо частично) будут им приняты к учету в качестве объектов основных средств. В этом случае используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Входе строительства заказчик будет нести расходы на содержание своей организаций (аренда офиса, заработная плата и страховые взносы сотрудников, износ основных средств

ит.д.). Фактические расходы на содержание строительной организации учитываются на счете 20 «Основное производство»

В договоре выделена сумма вознаграждения заказчика

Фактические расходы по организации строительства являются для заказчиказастройщика расходами по обычным видам деятельности. Он отражает их на счете 20 «Ос-

новное производство». Затем списывает в Дебет 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

Д 90 К 20 – списаны фактические расходы заказчика-застройщика.

Одновременно заказчик-застройщик ведет учет произведенных капитальных вложений. Для этого он отражает затраты на строительство на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств». До окончания стро-

ительных работ затраты, учтенные на этом субсчете, отражают величину вложений организации в незавершенное строительство.

В рамках договора реализации инвестиционного проекта заказчик-застройщик получает от инвестора средства на финансирование капитальных вложений. Эти деньги имеют целевое назначение и отражаются по Кредиту 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито-

рами».

Д 51 К 76 – поступили от инвестора средства целевого финансирования.

Выручка от оказания инвестору услуг по организации строительства является для заказ- чика-застройщика доходом от обычных видов деятельности. Для учета таких доходов предназначен счет 90 «Продажи»

34

Блок 5. Бухгалтерский учет у подрядчика

Модуль 5.1. Подрядчик – субъект инвестиционной деятельности

Модуль 5.2. Сводный учет на производство строительных работ

Модуль 5.3. Отражение доходов от реализации строительно-монтажных работ в бухгалтерском учете

Модуль 5.4. Учет материалов

Модуль 5.5. Учет материалов

Модуль 5.6. Учет расходов на оплату труда

Модуль 5.7. Учет расходов на содержание строительных машин и механизмов

Модуль 5.8. Учет затрат вспомогательного производства

Модуль 5.9. Учет накладных расходов

35

Модуль 5.1. ПОДРЯДЧИК – СУБЪЕКТ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Подрядчики – физические и юридические лица, которые выполняют работы по договору подряда и (или) государственному или муниципальному контракту, заключаемым с заказчиками в соответствии с ГК РФ. Подрядчики обязаны иметь свидетельства о допуске к строи- тельно-монтажным работам, выданные саморегулируемой организацией

Имеет права на:

–удержание в соответствии со ст. 359 и 360 ГК РФ результата работ, а также принадлежащих заказчику оборудования, переданной для переработки (обработки) вещи, остатка неиспользованного материала и другого оказавшегося у него имущества заказчика до уплаты заказчиком соответствующих сумм;

–требование увеличения установленной цены при существенном возрастании стоимости материалов и оборудования, предоставленных подрядчиком, а также оказываемых ему третьими лицами услуг, которые нельзя было предусмотреть при заключении договора, а при отказе заказчика выполнить это требование – расторжение договора в соответствии со ст. 451 ГК РФ;

–уплату ему указанной в договоре цены с учетом выполненной части работы, когда исполнение работы по договору подряда стало невозможным вследствие действий или упущений заказчика;

–обжалование, в результате нарушения требований проведения подрядных торгов заказчиком, где он понес или может понести убытки

Обязан:

–выполнять работы в соответствии с заданием и иными исходными данными на проектирование и договором;

–согласовывать готовую техническую документацию с заказчиком, а при необходимости вместе с заказчиком – с компетентными государственными органами и органами местного самоуправления;

–передать заказчику готовую техническую документацию и результаты изыскательских работ;

–передать заказчику вместе с результатом работы информацию, касающуюся эксплуатации или иного использования предмета договора подряда, если это предусмотрено договором либо характер информации таков, что без нее невозможно использование результата работы для целей, указанных в договоре;

–при осуществлении строительства и связанных с ним работ соблюдать требования закона и иных правовых актов об охране окружающей среды и о безопасности строительных работ;

–устранять по требованию заказчика и за его счет недостатки, за которые подрядчик не несет ответственности

36

Модуль 5.2. СВОДНЫЙ УЧЕТ НА ПРОИЗВОДСТВО СТРОИТЕЛЬНЫХ РАБОТ

Для обобщения информации о затратах по выполнению строительно-монтажных работ предназначен счет 20 «Основное производство». На данном счете отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском строительной продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные (накладные) расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака.

К незавершенному строительному производству относятся незаконченные работы по организациям, их очередям, пусковым комплексам и объектам, являющимся объектами учета затрат. Незавершенное производство состоит из затрат на производство строительных работ, выполненных собственными силами, а также стоимости работ субподрядных организаций, принятых и оплаченных генподрядчиками за период с начала исполнения договора на строительство.

Согласно ст. 706 гл. 37 ГК РФ подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц – субподрядчиков. В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика (генподрядчика), отвечая перед заказчиком за результат работы субподрядчиков.

Фактическая себестоимость строительных работ, выполненных собственными силами подрядной организации, учитывается на отдельном счете 20 «Основное произ-

водство» субсчет 20.1 «Работы, выполненные собственными силами» и определяется общей суммой затрат строительной организации на производство работ.

Выполненные субподрядными организациями, принятые и оплаченные генеральным подрядчиком комплексы специальных строительных работ учитываются генподрядчиком до сдачи заказчику по договорной цене на счете 20 на отдельном субсчете

20.2 «Работы, выполненные субподрядными организациями» в составе незавершенно-

го строительного производства и не включаются в себестоимость строительных работ генерального подрядчика.

Основанием для отражения выполненного объема строительных и монтажных работ является составленная подрядной организацией справка по форме № КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат», подписанная заказчиком и подрядчиком. Объем выполненных строительных и монтажных работ, указываемый в справках, определяется по каждому объекту строительства по данным журнала выполненных работ. Субподрядные организации также сдают справку формы № КС-3 генподрядчику, представляющему общую справку заказчику, в которую включают объемы работ, выполненные как собственными силами, так и субподрядными организациями

37

Модуль 5.3. ОТРАЖЕНИЕ ДОХОДОВ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫХ РАБОТ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

Порядок выполнения и сдачи строительно-монтажных работ (СМР), расчеты за них регламентируются гл. 37 «Подряд» ГК РФ.

Основанием для отражения в учете и отчетности заказчика и подрядчика выполненного объема строительных работ являются составленные подрядчиком на основании журнала учета выполненных работ (форма № КС-6а), акт о приемке выполненных работ (форма № КС-2), справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма

№КС-3).

С1 января 2009 г. подрядчики (субподрядчики), выполняющие работы по договорам, длительность исполнения которых составляет более одного отчетного года или сроки начала и окончания работ, по которым приходятся на разные годы, должны руководствоваться нормами ПБУ 2/2008. Если подрядчик выполняет работы по «недлительному» договору внутри одного отчетного года, правила этого ПБУ не применяются, учет ведется в соответствии с общим порядком признания доходов и расходов, а именно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

ПБУ 2/2008 введено новое понятие «не предъявленная к оплате начисленная выручка», которое очень точно иллюстрирует новый принцип отражения доходов подрядчика в учете и отчетности. На конец каждого отчетного месяца бухгалтер должен именно начислить выручку по каждому договору без привязки к факту передачи заказчику результатов СМР и перехода к нему рисков.

К счету 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» могут быть открыты субсчета 46.1 «Выполненные этапы» и 46.2 «Не предъявленная к оплате начисленная выручка».

Согласно требованиям ПБУ 2/2008 выручка и расходы по договору подряда признаются на отчетную дату независимо от факта сдачи-приемки результатов работ заказчику и предъявления выполненных работ к оплате. Для определения финансового результата могут применяться следующие способы:

– «по мере готовности» (если можно достоверно определить прибыль или убыток от исполнения договора на отчетную дату);

– выручка признается в сумме фактически понесенных расходов, которые в этот отчетный период считаются возможными к возмещению (если невозможно достоверное определение финансового результата в какой-то отчетный период, например на начальном этапе исполнения договора, когда уточняются его условия, касающиеся величины расходов, возмещаемых заказчиком).

ПБУ 2/2008 регламентирует порядок отражения в бухучете суммы ожидаемых убытков. Такие убытки появляются, если у подрядчика на отчетную дату возникают сомнения в поступлении от заказчика тех или иных платежей по договору. В ПБУ 2/2008 рассматриваются два вида ожидаемых убытков:

1) суммы отклонений, претензий или поощрительных платежей, ранее включенные в состав выручки по договору, которые могут быть не получены от заказчика (пп. 22 и 23);

2) суммы документально подтвержденных расходов по договору, не возмещаемых заказчиком (п. 24).

Корректировка финансового результата на сумму выявленного превышения расходов над выручкой не осуществляется. В отчете о прибылях и убытках по данному договору подряда будет сформирован убыток.

Согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 выручка от выполненных работ списывается в Де-

бет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 90 «Продажа»

39