711
.pdf
Строка «Текущий налог на прибыль» – отражается информация о текущем налоге на прибыль, т.е. о сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет, отраженной в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций; определяется исходя из показателей условного расхода (дохода) по налогу на прибыль (отражаемого обособленно по счету 99), скорректированного на сумму сальдо постоянных налоговых активов и обязательств, увеличения (уменьшения) ОНА и ОНО
Строки «Изменение ОНО», «Изменение ОНА» – определяются как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» и по счету 09 «Отложенные налоговые активы» соответственно
Строка «Чистая прибыль (убыток)» – отражается информация о чистой прибыли (убытке) организации, т.е. о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке).
При составлении промежуточной бухгалтерской отчетности величина чистой (нераспределенной) прибыли (чистого (непокрытого) убытка) отчетного периода определяется на основе данных аналитического бухгалтерского учета по счету 99 «Прибыли и убытки». Фактически это остаток по счету 99 на конец отчетного периода. Чистая прибыль отражается по кредиту счета 99, а чистый убыток – по дебету счета 99. Полученный убыток показывается по строке в круглых скобках
91
Модуль 4.5. Отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, пояснения к ББ и ОПУ, пояснительная записка
Отчет об изменениях капитала раскрывает информацию о наличии и изменении капитала организации: уставного, добавочного, резервного капитала, нераспределенной прибыли
Данные отчета о движении денежных средств должны характеризовать изме-
нения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.
Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научноисследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).
Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.)
92
Сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте РФ. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета о движении денежных средств
Пояснения к ББ и ОПУ обеспечивают пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в ББ и ОПУ, но которые необходимы пользователям БО для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности.
При раскрытии организацией в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках информации о принадлежащих ей активах в качестве основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности раздельно приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленной амортизации
В пояснительной записке следует привести:
–краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности),
–основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли, т.е. соответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении
93
Модуль 4.6. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности
Неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации (далее – ошибка) может быть обусловлено, в частности:
–неправильным применением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
–неправильным применением учетной политики организации;
–неточностями в вычислениях;
–неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;
–неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;
–недобросовестными действиями должностных лиц организации
Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности
Существенная ошибка – ошибка, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе БО, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности
Раскрытие информации о существенной ошибке в БО (пояснительной записке):
–характер ошибки;
–сумма корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности – по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо;
–сумма корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию);
–сумма корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.
Если определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в БО, невозможно, то в пояснительной записке к годовой БО раскрываются причины этого, а также приводится описание способа отражения исправления существенной ошибки в БО организации и указывается период, начиная с которого внесены исправления
94
Выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению:
–ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам БУ в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка;
–ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания БО за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам БУ за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая БО);
–существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после даты подписания БО за этот год, но до даты представления такой отчетности акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т.п., исправляется записями по соответствующим счетам БУ за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая БО)
Если указанная бухгалтерская отчетность была представлена каким-либо иным пользователям, то она подлежит замене на отчетность, в которой выявленная существенная ошибка исправлена (пересмотренная БО).
–существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после представления БО за этот год акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника,
ит.п., но до даты утверждения такой отчетности в установленном законодательством Российской Федерации порядке, исправляется записями по соответствующим счетам БУ за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая БО). При этом в пересмотренной бухгалтерской отчетности раскрывается информация о том, что данная бухгалтерская отчетность заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность, а также об основаниях составления пересмотренной бухгалтерской отчетности.
Пересмотренная бухгалтерская отчетность представляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность;
–существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется:
1) записями по соответствующим счетам БУ в текущем отчетном периоде в корреспонденции со счетом 84 «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
2) путем пересчета сравнительных показателей БО за отчетные периоды, отраженные в БО организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.
Пересчет сравнительных показателей БО осуществляется путем исправления показателей БО, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет)
95
Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей, начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в БО за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.
–В случае исправления существенной ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения БО, утвержденная БО за предшествующие отчетные периоды не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям БО.
–В случае если существенная ошибка была допущена до начала самого раннего из представленных в БО за текущий отчетный год предшествующих отчетных периодов, корректировке подлежат вступительные сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчетных периодов.
–В случае если определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в БО, невозможно, организация должна скорректировать вступительное сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из периодов, пересчет за который возможен.
–Влияние существенной ошибки на предшествующий отчетный период определить невозможно, если требуются сложные и (или) многочисленные расчеты, при выполнении которых невозможно выделить информацию, свидетельствующую об обстоятельствах, существовавших на дату совершения ошибки, либо необходимо использовать информацию, полученную после даты утверждения БО за такой предшествующий отчетный период.
–Ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода
96
Модуль 4.7. Практическое задание по бухгалтерской отчетности организации
ЗАДАЧА 1
ООО «Три А» – малое предприятие. Учредителем Общества является физическое лицо, он же – директор Общества. Общество занимается производством мебели – диванов и кроватей.
По представленным ниже первичным документам за 4-й квартал 2010 г. с учетом дополнительной информации отразить хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета.
Определить финансовый результат от обычных видов деятельности Общества, от прочих доходов и расходов.
Заполнить Отчет о прибылях и убытках (форму № 2) за 2010 г. Дополнительная информация:
1.В Обществе имеется штатное расписание, согласно которому работникам установлены следующие месячные оклады:
– работникам, занятым изготовление мебели (итого) – 150 000 р.;
– работникам, занятым изготовлением кроватей (итого) – 100 000 р.;
– управленческому персоналу (итого) – 50 000 р.
Рабочие дни в месяцах отработаны полностью. Районный коэффициент не начисляется.
2.Незавершенного производства, остатков готовой продукции на конец отчетного периода Общество не имеет.
3.Условно принять, что налог на имущество за 4-й кв. 2010 г. не начислять, по причине отсутствия информации об основных средствах Общества.
Коэффициент по травматизму – 1,2.
Операции по расчетам по НДФЛ не отражать (условно).
4.Выписка из приказа по учетной политике Общества:
–учет материалов на счете 10 ведется по учетной стоимости (цене поставщика), отклонения в стоимости материалов учитываются на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». В задании принять коэффициент отклонений – 0,16;
–общехозяйственные расходы Общества списываются непосредственно на счет 90 «Продажи»;
–счет 90 «Продажи» аналитики не имеет;
–счет 40 «Выпуск готовой продукции» не используется;
–готовая продукция оценивается по фактической себестоимости изготовления.
5. Данные за 9 месяцев 2010 г.:
–выручка от продажи продукции за 9 месяцев 2010 г. – 2 360 000 р., в том числе НДС.
–себестоимость проданной продукции – 1 800 000 р.
–управленческие расходы – 60 000 р.
–налог на имущество организаций – 40 000 р.
–доходы от переуступки прав требования – 50 000 р.
–расходы по переуступки прав требования – 60 000 р.
97
ЗАДАЧА 2
Дано:
1)остаток незавершенного основного производства на 1.05 – 20 000 р.;
2)расходы основного производства за май – 450 000 р.;
3)остаток незавершенного основного производства на 1.06 – 5 000 р.;
4)в мае произведено продукции основного производства – 300 шт.;
5)в мае продано продукции – 270 шт.;
6)продажная цена продукции, без НДС – 2 000 р. за шт.;
7)в мае учтены расходы на продажу продукции:
а) упаковка, транспортировка – 37 000 р.; б) реклама – 15 000 р.;
8) продан объект основных средств:
а) первоначальная стоимость – 600 000 р.; б) сумма амортизации, начисленной на момент продажи – 250 000 р.;
в) продажная стоимость с НДС – 472 000 р.; НДС – 72 000 р.; г) расходы по разборке объекта – 5 000 р.
9)отражена в учете положительная курсовая разница по остатку денежных средств на валютном счете – 12 000 р.;
10)оплачено за услуги банка – 25 000 р.;
11)проданы излишние материалы:
а) списана учетная стоимость материалов – 35 000 р.:
б) продажная стоимость материалов с НДС – 23 600, НДС – 3 600 р.
12)начислены проценты по займу, предоставленному другой организации –
45 000 р.;
13)начислены доходы по вкладам в уставные капиталы других организаций
(дивиденды) – 90 000 р.;
14)списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности –
45 000 р.;
15)отражена прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде – 50 000 р.;
16)начислены проценты за банковский кредит – 17 000 р.;
17)списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности –
60 000 р.
Кроме того, в мае возникли разницы между данными бухгалтерского и налогового учета:
1)представительские расходы – 40 000 р.; ФОТ – 500 000 р.;
2)приобретен объект основных средств с первоначальной стоимостью:
а) в бух.учете – 350 000 р. (с учетом процентов за кредит под приобретение объек-
та);
б) в налоговом учете – 300 000 р. (без учета процентов за кредит под приобретение объекта).
Задание: 1) определить и списать финансовый результат от продажи продукции;
2)определить и списать финансовый результат от прочих операций;
3)заполнить Отчет о прибылях и убытках
98
БЛОК 5. КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ И ТЕСТЫ ПО ТЕМАМ
Модуль 5.1. Контрольные вопросы и тесты к теме «Учет капитала»
Модуль 5.2. Контрольные вопросы и тесты к теме «Учет обязательств организации перед персоналом и расчетов с ним»
Модуль 5.3. Контрольные вопросы и тесты к теме «Учет доходов, расходов и финансового результата деятельности организации»
Модуль 5.4. Контрольные вопросы и тесты к теме «Бухгалтерская отчетность организации»
99
Модуль 5.1. Контрольные вопросы и тесты к теме «Учет капитала»
1.Что такое уставный капитал? Что может быть вкладом учредителя в уставный капитал?
2.Назовите возможные причины изменения величины уставного капитала.
3.Назовите источник формирования резервного фонда, его величину и размер ежегодных отчислений в резервный фонд.
4.Укажите источники получения целевого финансирования, а также направления его использования в некоммерческой организации.
5.Каким образом в бухгалтерском учете отражается вложения во внеоборотные активы за счет нераспределенной прибыли?
Тест 1. В соответствии с Законодательством, минимальный размер уставного капитала для регистрации открытого акционерного общества должен составлять.
Варианты ответа:
1.1.100 МРОТ;
1.2.1000 МРОТ;
1.3.500 МРОТ.
Тест 2. В зависимости от организационно-правовой формы предприятия различают.
Варианты ответа:
2.1.Уставный капитал, стартовый капитал, начальный капитал;
2.2.Уставный фонд, складочный капитал и паевой фонд;
2.3.Уставный (акционерный) капитал, складочный (долевой) капитал, паевой фонд, уставный фонд.
Тест 3. Какая бухгалтерская запись составляется при формировании уставного капитала?
Варианты ответа:
3.1.Дебет 80 Кредит 75.2;
3.2.Дебет 75.1 Кредит 80;
3.3.Дебет 80 Кредит 75.1.
Тест 4. Какой проводкой отражается оплата учредителями вкладов в уставный капитал?
Варианты ответа:
4.1.Дебет 50,51 Кредит 80;
4.2.Дебет 75.1 Кредит 80;
4.3.Дебет 50,51 Кредит 75.1.
Тест 5. Какой капитал может возникать в процессе деятельности организации за счет переоценки основных средств?
Варианты ответа:
5.1.Резервный капитал;
5.2.Добавочный капитал;
5.3.Уставный капитал.
Тест 6. Какой проводкой отражаются отчисления в резервный фонд.
Варианты ответа:
6.1.Дебет 84 Кредит 82;
6.2.Дебет 80 Кредит 82;
6.3.Дебет 82 Кредит 84
100