711

Правила при составлении БО:

–обязательная информация в формах БО: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена БО; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей БО;

–БО составляется и представляет на бумажных носителях, но с согласия пользователей допускается БО в электронном виде;

–БО составляется на русском языке;

–БО составляется в валюте РФ;

–данные БО приводятся в тысячах или миллионах рублей без десятичных зна-

ков;

–в БО не должно быть подчисток, помарок;

–вычитаемый показатель или показатель, имеющий отрицательное значение, указывается в круглых скобках;

–статьи БО оцениваются по правилам, установленным соответствующими положениями по БУ, при этом организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований к БУ;

–в бухгалтерский баланс включаются числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые раскрываются в пояснениях к балансу;

–в БО не допускается зачет между статьями активов и пассивов, прибылей и убытков, кроме случаев, предусмотренных соответствующими ПБУ;

–организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов;

–подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Если БУ ведется на договорных началах специализированной организацией или бухгал- тером-специалистом, то БО подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации или специалистом, ведущим БУ

Днем представления отчетности считается:

–дата отправки почтового отправления с описью вложения;

–дата отправки по телекоммуникационным каналам связи;

–дата фактической передачи по принадлежности.

Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления бухгалтерской отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.

Отчетной датой для составления БО считается последний календарный день отчетного периода.

Отчетным периодом признается период, за который организация должна составлять БО: промежуточную – за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года.

Отчетным годом является календарный год – с 01.01 по 31.12 включительно. Для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31.12, для организаций, созданных после 01.10, – по 31.12 следующего года

81

Модуль 4.3. Бухгалтерский баланс. Порядок формирования показателей

Раздел 1 «Внеоборотные активы»

Строка «Нематериальные активы (НМА)» - содержит остаточную стоимость НМА и заполняется по счетам 04 и 05.

При этом, если у организации есть расходы на завершенные НИОКР, не подлежащие правовой охране, то они также отражаются по счету 04, но выделяются на отдельный субсчет, т.к. не относятся к амортизируемому имуществу. При заполнении баланса сальдо по этому субсчету вычитается из общего сальдо счета 04. Если коммерческая организация по учетной политике (УП) проводила переоценку НМА в течение отчетного периода, то результаты переоценки не принимаются при формировании данных баланса на конец отчетного года. Они включаются в данные баланса на начало следующего года и раскрываются в пояснительной записке к БО отчетного года.

Строка «Основные средства (ОС)» - содержит остаточную стоимость ОС и заполняется по счетам 01,08,02.

Уорганизации могут быть неамортизируемые ОС, например, земельные участки, объекты, выведенные на консервацию, по этим объектам в балансе показывается их первоначальной стоимости.

Уорганизаций могут быть объекты недвижимости, которые фактически находятся в эксплуатации и по которым документы переданы на государственную регистрацию, но право собственности еще не зарегистрировано. Формально эти объекты должны учитываться на счете 08. Такие объекты амортизируются и поэтому также отражаются по строке «ОС», но многие организации по рабочему плану счетов учитывают их по субсчету счета 01, что допускается.

Строка «Доходные вложения в материальные ценности» - отражается информация об ОС, учитываемых в бухгалтерском учете на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Строка «Финансовые вложения» (ФВ) – показывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых превышает 12 мес.

83

Раздел 3 «Капитал и резервы»

Строка «Уставный капитал» (УК) – отражает величину УК (складочного капитала, уставного фонда), зарегистрированную в учредительных документах и представляющую собой совокупность вкладов (долей, акций) учредителей (участников) организации. При этом не имеет значения, внесли участники вклады или нет, т.е. в балансе отражается «объявленный» УК. Если организация приняла решение об изменении УК, то его новый размер отражается в балансе только после регистрации изменений. Используются данные о кредитовом сальдо по счету 80.

Строка «Собственные акции, выкупленные у акционеров» – отражает выкупленные акции (доли), которые потом будут проданы другим участникам или аннулированы

Используются данные о дебетовом сальдо по счету 81. Данная величина указывается в круглых скобках (как величина, уменьшающая показатель собственного капитала организации).

Строка «Добавочный капитал» – отражается капитал, который сформирован по переоценке ОС, за счет эмиссионного дохода, курсовой разницы по вкладам в УК в ИВ, сумм НДС но передаче имущества в УК.

Используются данные о кредитовом сальдо по счету 83 на начало отчетного года (с учетом проведенной на 1 января отчетного года переоценки ОС и НМА) и конец отчетного периода соответственно.

Показатель этой строки на 31 декабря предыдущего отчетного года может не совпадать с показателем этой строки на 1 января отчетного года в случае проведения переоценки ОС и НМА.

Строка «Резервный капитал» (РК) – отражается величина резервного капитала организации, образованного как в соответствии с учредительными документами, так и в соответствии с законодательством

Строка «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (НП/НУ) – отражается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода равна сумме чистой прибыли (чистого убытка) отчетного периода, т.е. прибыли (убытку) после налогообложения, поэтому в случае если у организации отсутствует нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и распределение промежуточных дивидендов в течение отчетного периода, то значение этой строки ББ совпадает со значением строки «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» Отчета о прибылях и убытках.

Используются данные по счетам 99 и 84. Если в результате расчетов получится отрицательная величина (т.е. непокрытый убыток), то она показывается по строке в круглых скобках.

86

Раздел 4 «Долгосрочные обязательства»

Строка «Заемные средства» – показывается информация о долгосрочных кредитах и займах, привлеченных организацией (срок погашения которых по условиям договора превышает

12 мес.).

Используются данные о сальдо по счету 67.

Строка «Отложенные налоговые обязательства» (ОНО) – отражается информация об ОНО, признанных в ББ в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

При составлении БО организации предоставляется право отражать в ББ сальдированную (свернутую) сумму ОНА и ОНО (п. 19 ПБУ 18/02).

– если организация суммы ОНА и ОНО отражает развернуто, то:

└──────────┘ └─────────────────┘

–если организация суммы ОНА и ОНО отражает свернуто, то:

–в случае, когда сальдо по счету 77 больше сальдо по счету 09:

┌──────────┐ ┌─────────────────┐ ┌────────────────┐ │Строка │ = │Кредитовое сальдо│ - │Дебетовое сальдо│ │ «ОНО» │ │по счету 77 │ │по счету 09 │ └──────────┘ └─────────────────┘ └────────────────┘

– в случае, когда сальдо по счету 77 меньше сальдо по счету 09:

┌──────────┐ ┌───┐

└──────────┘ └───┘

Строка «Прочие обязательства» (ПО) – отражаются прочие, не упомянутые выше, обязательства организации, срок погашения которых превышает 12 мес.

При отражении в отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счетам 60, 62, 68, 69 и 76)

87

Строка «Доходы от участия в других организациях» – отражается информация о доходах организации, полученных от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций и являющихся для нее прочими, определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91-1 счета 91, аналитический счет учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций

Строка «Проценты к получению» – отражается информация о доходах организации в виде причитающихся ей процентов, являющихся для организации прочими доходами, определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91-1 счета 91, аналитический счет учета процентов к получению

Строка «Проценты к уплате» – отражается информация о прочих расходах организации в виде начисленных к уплате процентов, определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по субсчету 91-2 счета 91, аналитический счет учета процентов, подлежащих уплате организацией. Полученный показатель показывается в строке 070 в круглых скобках

.

Строка «Прочие доходы» – отражается информация о прочих доходах организации, не упомянутых выше, определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91-1 счета 91 (за исключением аналитических счетов учета процентов к получению и доходов от участия в уставных капиталах других организаций) за минусом дебетового оборота по субсчету 91-2 счета 91 в части НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей.

Прочие доходы могут показываться в отчете за минусом расходов, относящихся к этим доходам, если:

–правила БУ предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

–доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации

89

Строка «Прочие расходы» – отражается информация о прочих расходах организации, не упомянутых выше, определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по субсчету 91-2 счета 91 (за исключением аналитических счетов учета процентов к уплате и учета НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей, подлежащих получению от других юридических и физических лиц). Величина прочих расходов указывается в строке в круглых скобках.

Прочие расходы могут не показываться в отчете развернуто по отношению к соответствующим доходам, если:

–правила БУ предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;

–доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации

Строка «Прибыль (убыток) до налогообложения – отражается информация о прибыли (убытке) до налогообложения (бухгалтерской прибыли (убытке) организации).

Значение строки определяется путем прибавления к показателю строки «Прибыль (убыток) от продаж» значений строк «Доходы от участия в других организациях», «Проценты к получению», «Прочие доходы» и вычитания из полученной суммы значения строк «Проценты к уплате», «Прочие расходы». Если в результате организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается по строке в круглых скобках.

Значение строки должно быть равно разнице суммарного дебетового и кредитового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», и 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Кредитовый остаток по счету 99, аналитический счет учета бухгалтерской прибыли (убытка) означает, что организацией получена прибыль, а дебетовый говорит о получении убытка. Этот остаток складывается из прибылей и убытков от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов. Дебетовый остаток (полученный убыток) показывается по строке в круглых скобках

90