711

Налогоплательщиками являются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доход от источников, расположенных на территории РФ.

Под физическими лицами понимаются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

В состав доходов для целей налогообложения включаются (ст. 208):

–дивиденды и проценты, полученные от российских организаций, индивидуальных предпринимателей, от иностранной организации, действующей на территории РФ;

–страховые выплаты;

–доходы от сдачи имущества в аренду;

–доходы от реализации имущества, акций, ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организаций;

–трудовые вознаграждения;

–пенсии, пособия, стипендии.

При определении налоговой базы учитывают все доходы налогоплательщика, полученные:

–в денежной;

–в натуральной форме, т.е. оплату труда продукцией, товарами, работами, услугами, налоговая база, при этом, определяется как стоимость продукции, работ, услуг по рыночным ценам;

–а также в виде материальной выгоды.

Сумма налога удерживается налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых работнику. При невозможности удержать налог организация в течение месяца должна сообщить налоговым органам о задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог считается случай, когда известно, что период, в течение которого может быть удержан налог, более 12 мес. Доля заработной платы, выплачиваемой в не денежной форме, не может превышать 20 % от общей суммы (ст. 131 ТК).

Налогоплательщики могут получать заемные средства по договору займа, кредитному договору, договору товарного кредита. Доходом налогоплательщика признается материальная выгода в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами.

Налоговая база определяется как:

– превышение суммы процентов за пользование заемными средствами (в рублях), исчисленных как разница между 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условия договора (2/3 ст. ЦБ – % по договору).

Дата фактического получения дохода при получении доходов в виде материальной выгоды (МВ) - дата уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам (ст. 233). При расчете МВ используется ставка рефинансирования действующая на дату получения дохода. По беспроцентным займам – дата погашения займа. Ставка налога с МВ – 35 %

41

При определении налогооблагаемой базы налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты. Налоговые вычеты объединяются в четыре группы.

Первая группа – стандартные налоговые вычеты:

1)3 000 р. за каждый месяц налогового периода (всего 36 000 р. в год) – чернобыльцы, лица, получившие инвалидность при защите СССР и РФ;

2)500 р. в месяц – герои РФ и СССР, инвалиды детства, инвалиды I и II групп, афганцы.

Если налогоплательщик имеет право на несколько налоговых вычетов, то предоставляется максимальный вычет.

4)1 400 р. – на первого ребенка; 1 400 р. – на второго ребенка; 3 000 р. – на третьего

икаждого последующего ребенка каждому родителю до достижения дохода 280 000 р. Дети – до 18 лет или до 24 лет учащиеся дневных форм обучения (независимо от на-

личия у детей собственных источников дохода и совместного проживания с родителями).

С 01.01.09 один из родителей имеет право отказаться от получения вычета на ребенка в пользу второго родителя, написав соответствующее заявление в бухгалтерию своей организации и второго родителя.

Единственным родителям вычет производится в двойном размере.

Стандартные вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей по выбору налогоплательщика на основании его заявления и документов, подтверждающих право на вычеты (свидетельство о рождении, справка с места учебы).

Если налогоплательщик работал в организации не сначала года, то вычеты предоставляются с учетом дохода с начала года по предыдущему месту работы. Сумма дохода подтверждается справкой налогового агента (форма 2-НДФЛ)

Вторая группа – социальные налоговые вычеты:

1.Суммы доходов, направленные на благотворительные цели;

2.Суммы, уплаченные за свое обучение в размере фактических расходов, но не более 50 000 р., а также в сумме, уплаченной родителями за обучение детей в возрасте до 24 лет на дневной форме в фактической сумме расходов, но не более 50 000 р. на каждого ребенка для обоих родителей;

3.В сумме, уплаченной за лечение самого налогоплательщика, а также членов семьи (дети до 18 лет) в фактических суммах, с учетом следующего ограничения:

Социальные налоговые вычеты предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 р. в налоговом периоде.

Социальные вычеты предоставляются по заявлению налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода

42

Третья группа – имущественные налоговые вычеты:

1.В сумме полученных от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков, земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, в фактических суммах, но не более 1 000 000 р.;

от продажи прочего имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, в фактических суммах, но не более 250 000 р.;

при сроке три года и более вычет предоставляется в фактических суммах дохода от продажи.

Вычет может быть предоставлен в сумме разницы между фактическими доходами от продажи и фактическими суммами расходов на приобретение имущества.

2.В сумме, израсходованной на строительство, либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, в фактических суммах.

При этом общий размер данного имущественного налогового вычета, не может пре-

вышать 2 000 000 р.

Имущественные вычеты предоставляются по заявлению налогоплательщика при подаче налоговой декларации в ИФНС по окончании налогового периода. Право предоставление вычета предоставлено работодателю, при условии подтверждения в установленной форме права налогоплательщика на вычет.

Данный вычет повторно не предоставляется

Четвертая группа – профессиональные налоговые вычеты.

Они предоставляются индивидуальным предпринимателям в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Под датой фактического получения дохода понимается день:

–выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц – при получении доходов в денежной форме;

–передачи доходов в натуральной форме – при получении доходов в натуральной форме

43

Модуль 2.9. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный (могут быть исключения при выдаче внеплановых авансов в счет заработной платы). По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются начисления заработной платы по всем основаниям, пособий, пенсий, премий, доходов от участия в организации, по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражают удержания из заработной платы, выдачу заработной платы и доходов. Кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с работниками по оплате труда» показывает задолженность организации перед работниками, которая образуется вследствие разрыва между расчетным и платежным периодами.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на синтетическом счете 70 независимо от формы договорных отношений (приоритет содержания над формой – п. 6 ПБУ 1/2008).

Расчеты с персоналом по прочим операциям ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Этот счет предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» могут быть открыты субсчета:

73.1.«Расчеты по предоставленным займам – отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам;

73.2.«Расчеты по возмещению материального ущерба» – учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач

ихищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба;

– и др.

Начисленная заработная плата включается в себестоимость продукции, работ или услуг: Д20,23,25,26,28,29,44 К70. Выбор счета по дебету зависит от того, какие функции выполняет работник и в каком виде деятельности организации.

Если начисленная заработная плата связана с приобретением внеоборотных и оборотных активов, то она включается в себестоимость соответствующих активов: Д07,08,10, 15,16 К70.

Если начисленная заработная плата связана с демонтажем основных средств, то она отражается в составе прочих расходов: Д91 К70.

Начисление сумм, не включаемых в себестоимость продукции, работ или услуг, отражаемых в составе прочих расходов: Д91 К70.

Начисление работникам-учредителям доходов от участия в деятельности организации отражается: Д84 К70.

Начисление пособий по временной нетрудоспособности с 4-го дня производится за счет фонда социального страхования: Д69.1 К70

Начисление заработной платы за время очередного отпуска учитывается согласно учет-

ной политике организации путем непосредственного включения в себестоимость продукции, работ или услуг:

Д20 К70 – начисление отпускных за текущий месяц, Д97 К70 – начисление отпускных за следующий месяц,

Д20 К97 - включение отпускных в затраты текущего периода

45

Удержания из заработной платы производятся только в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами.

В первую очередь из заработной платы удерживают НДФЛ: Д70 К68.

Кроме того, из заработной платы удерживают алименты, размер которых обычно устанавливают в процентах (25, 33, 50). Эти взыскания производятся со всех видов начислений, кроме выплат разового характера: Д70 К76.

Прочие удержания из заработной платы работника отражаются:

– Д70 К71 – удержание неизрасходованных и своевременно невозвращенных подотчетных сумм;

–Д70 К73.2 – удержание в возмещение материального ущерба;

–Д70 К73.1 – удержание в счет погашения займа;

–Д70 К76 – удержание для перечисления вкладов на счета работника

Выдача заработной платы отражается:

–Д70 К50 – выдача заработной платы из кассы организации наличными денежными средствами;

–Д76 К51 –перечисление заработной платы на карт-счет работника;

–Д70 К76 – перечисление заработной платы на карт-счет работника

Не выданная в течение трех дней заработная плата переводится на депоненты: Д70

К76.4. Наличные денежные средства в части не выданной заработной платы возвращают на расчетный счет. Депонированная заработная плата учитывается на счете 76.4 в течение срока исковой давности (3 лет), по истечении которого она зачисляется в состав прочих доходов: Д76.4 К91. Работник не теряет право на получение депонированной заработной платы и по истечении срока давности

Регистром аналитического учета расчетов по оплате труда является персональный лицевой счет, который открывается на каждого штатного работника на основании выписки из приказа о приеме на работу. В лицевых счетах отражают стаж работы (общий, непрерывный, непрерывный в организации), дату поступления в организацию, должность, квалификацию, дополнительные сведения для удержаний из заработной платы. Ежемесячно в счет вносят все начисления заработной платы и удержания из нее. Лицевой счет ведется обычно в течение года.

Лицевые счета и карточки работников – документы постоянного хранения (75 лет), так как их данные используются для расчета среднего заработка и информации для начисления пенсий

46

Модуль 2.10. Учет расчетов по страховым взносам во внебюджетные фонды

Социальными внебюджетными фондами являются:

–Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФ РФ),

–Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ),

–Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС);

С 01.01.2012 г. применяются следующие тарифы страховых взносов – размеры страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов:

1)Пенсионный фонд Российской Федерации – 22 %;

2)Фонд социального страхования Российской Федерации – 2,9 %;

3)Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 5,1 %

Базой для исчисления взносов являются суммы выплат и вознаграждений в пользу физических лиц по трудовым договорам и договорам гражданскоправового характера в сумме, не превышающей 463 000 р. за расчетный период с начала года каждого физического лица.

Размер предельной величины базы для начисления страховых взносов ежегодно определяется и устанавливается Правительством Российской Федерации

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев

календарного года, календарный год

Не облагаются страховыми взносами: см. МОДУЛЬ 2.7 При этом в базу включаются выплаты и вознаграждения независимо от источ-

ника их выплат (Д20, 23, 26, 91, К70)

Суммы начисленных взносов относятся на те же счета, куда отнесены начисления в пользу работника:

Д 20, 23, 25, 26, 44 т. д. К69 (по субсчетам).

Перечисление взносов производится ежемесячно, не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным: Д69 К51

49