!Учебный год 2023-2024 / KURS_LEKTsIJ_po_distsipline_B1_B_25_Sudebnaya_ekonomicheskaya_expertiza
.pdf21
коммерческих рисков после совершения сделки и взвесить цену сделки в совокупности с выявленными рисками.
Отличие между судебной и несудебной экономическими экспертизами –
четкое соблюдение специального порядка назначения и производства судебной экспертизы и использовании полученных результатов в соответствии с процессуальным законодательством.
В законе:
-определены основания и условия назначения судебной экспертизы, порядок ее проведения;
-установлены принципы оценки и использования заключения эксперта как доказательства по судебному делу;
-определены права и обязанности участников конституционного, уголовного, гражданского, арбитражного, налогового и административного процесса при проведении судебных экспертиз.
Судебная экспертиза является сложным следственным действием и единственным, в котором подготовительный и заключительный этапы осуществляют работники правоохранительных органов, а этап исследования
–эксперт.
Судебная экономическая экспертиза (далее – СЭЭ) назначается в случаях:
мошенничество – ст. 159 УК РФ; незаконное предпринимательство – ст. 171 УК РФ;
уклонение от уплаты обязательных налогов и сборов гражданином или предприятием – ст. 198 и ст. 199 УК РФ;
злоупотребление полномочиями (дела о взятках) – ст. 201 УК РФ.
В гражданском процессе внесудебная экспертиза проводится по инициативе любого участника процесса.
Необходимость провести внесудебную экономическую экспертизу может возникнуть при:
расчёте возможного ущерба, при нанесении вреда здоровью действиями или бездействиями гражданина;
расчёте ущерба при ДТП; раскрытии «серых» схем ухода организации от налогообложения и др.
Внесудебную экспертизу может заказать учредитель организации.
Основные признаки (черты) судебно-экономической экспертизы.
1) Использование специальных знаний. СЭЭ проводится лишь в случаях,
когда для установления определенных обстоятельств (фактов) необходимы специальные знания в области экономки и финансов. В современных условиях роль специальных экономических знаний существенно возрастает в раскрытии и предупреждении деликтов в области экономики и финансов в доказывании по судебным делам. Специальными знаниями в экономической сфере в той или иной мере могут обладать следователь и судья. При этом они зачастую могут обойтись и без помощи специалиста-экономиста. Однако СЭЭ назначается независимо от того, обладают ли следователь или судья
22
специальными экономическими знаниями, поскольку фактические данные, полученные путем экспертного исследования, не могут быть отражены ни в каком процессуальном документе, кроме заключения эксперта-экономиста.
2)Проведение экономических исследований в целях установления обстоятельств, имеющих значение для судебного дела. СЭЭ имеет целью установление обстоятельств, входящих в предмет доказывания по судебному делу либо имеющих значение доказательственных фактов. Эти обстоятельства должны устанавливаться экспертом-экономистом на основе проведенного им исследования. В случаях, когда вопросы, хотя и носят специальный характер, входят в компетенцию определенных специалистовэкономистов, но не требуют для своего разрешения проведения исследований (н-р, какие-либо общие научные положения), СЭЭ проводиться не должна. Этим экспертиза отличается от допроса эксперта и от справочной деятельности.
3)Специальный субъект СЭЭ. СЭЭ проводится лицом, специально назначенным следователем или судом. Это лицо – эксперт-экономист – должно обладать соответствующими специальными знаниями в области экономики и финансов и удовлетворять другим требованиям, указанным в процессуальном законе. Эксперт наделен рядом процессуальных прав и несет процессуальные обязанности. Он, в частности, обладает определенной процессуальной самостоятельностью и независимостью при проведении экспертизы, дает заключение от своего имени, по своему внутреннему убеждению и несет за него личную ответственность.
4)СЭЭ производится в определенной процессуальной форме.
Процессуальным законодательством регламентирован порядок назначения судебной экспертизы, ее проведения и процессуального оформления; определены права и обязанности участников процесса в связи с производством экспертизы. Процессуальная форма производства СЭЭ является ее характерной чертой, отличающей ее от несудебных экономических экспертиз, проводимых до возбуждения судебного дела либо после его возбуждения. Соблюдение процессуальной формы производства СЭЭ – необходимое условие допустимости заключения эксперта-экономиста как судебного доказательства. Нельзя получить заключение экспертаэкономиста как судебное доказательство вне процессуальной формы, а нарушение любой процессуальной нормы при назначении, проведении экспертизы, оценке заключения эксперта истребляет его доказательственную значимость (независимо от его содержания). Следовательно, заключение эксперта-экономиста как самостоятельный вид судебного доказательства, предусмотренный ч. 2 ст. 55 ГПК РФ, ч. 2 п. 2 ст. 64 АПК РФ, ст. 74 УПК РФ, п. 2 ст. 26.2 КоАП РФ. ч. 2 ст. 321 ТК РФ. ст. 63 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 № 1-ФКЗ «О Конституционном Суде РФ», ст. 95 НК РФ может быть результатом только СЭЭ, т.е. экспертизы, которая была назначена и проведена после возбуждения судебного дела в строгом соответствии с правилами процессуального права. СЭЭ по
23
«международным делам» производятся в соответствии с регламентами международных третейских судов.
Вопрос 2. Характеристика основных видов судебной экономической экспертизы
В Перечне родов (видов) судебных экспертиз, производимых в экспертно-криминалистических подразделениях ОВД РФ (Приложение 2 к Приказу МВД РФ от 29.06.2005 № 511) указаны следующие виды экономических экспертиз:
1)Бухгалтерская – исследование содержания записей бухгалтерского учета.
2)Налоговая – исследование исполнения обязательств по исчислению налогов и сборов.
3)Финансово-аналитическая – исследование финансового состояния.
4)Финансово-кредитная – исследование соблюдения принципов кредитования.
ВПриказе Минюста РФ от 27 декабря 2012 г. № 237 «Об утверждении Перечня родов (видов) судебных экспертиз, выполняемых в федеральных бюджетных судебно-экспертных учреждениях Минюста России, и Перечня экспертных специальностей, по которым представляется право самостоятельного производства судебных экспертиз в федеральных бюджетных судебно-экспертных учреждениях Минюста России» определен единый перечень экспертиз, в том числе 3 рода (вида) судебной экономической экспертизы:
1)Бухгалтерская – исследование записей бухгалтерского учета с целью установления наличия или отсутствия в них искаженных данных;
2)Финансово-экономическая – исследование показателей финансового состояния и финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта.
3)Товароведческая – исследование промышленных (непродовольственных) товаров, исследование продовольственных товаров, в том числе с целью проведения их оценки
Указанная классификация проведена в зависимости от сфер экономических знаний, использованных в экспертном исследовании, и различиям специальностей привлекаемых экспертов-экономистов.
Основанием для разграничения экспертиз по видам является выделение ее предмета и объекта.
Тема 1.3. Судебно-бухгалтерская экспертиза – ключевой вид судебной экономической экспертизы
Вопросы для изучения (содержание темы):
1.Специальные бухгалтерские знания и способы их применения в юридической практике
24
2.Этапы становления судебно-бухгалтерской экспертизы
3.Понятие, классификация бухгалтерских документов и их значение в правоприменительной деятельности
4.Предмет и объекты судебной бухгалтерии и судебно-бухгалтерской экспертизы
5.Правовые основы судебно-бухгалтерской экспертизы
6.Порядок изъятия бухгалтерских документов
Вопрос 1. Специальные бухгалтерские знания и способы их применения в юридической практике
Закон не дает определения «специальные знания». Традиционно в юридической литературе под этим термином понимают систему теоретических знаний и практических навыков в области конкретной науки либо техники, искусства или ремесла, приобретаемых путем специальной подготовки или профессионального опыта и необходимых для решения вопросов, возникающих в процессе уголовного или гражданского судопроизводства.
Не относятся к специальным общеизвестные знания. Правовые (юридические) знания часть специалистов относят к специальным знаниям.
Специальные бухгалтерские знания – результат познавательного процесса, сформировавшего умения и навыки лица в области БУ, используемые им для исследования финансово-хозяйственной деятельности субъектов в целях выявления отклонений, предупреждения и раскрытия преступлений в сфере экономики.
Признаки специальных знаний:
-не являются общеизвестными и общедоступными;
-не имеют массового распространения;
-находятся за пределами правовых знаний;
-ими располагает определенный круг специалистов
Специальные знания могут использоваться в процессуальной и непроцессуальной формах (см. п.3.5).
Способы применения бухгалтерских знаний в юридической практике
1.Процессуальные способы:
1.1.Применение положений теории бухгалтерского учета непосредственно правоприменителем (следователем, прокурором,
судьей) при производстве юридически значимых действий по уголовным, гражданским, арбитражным, административным делам. Является наиболее простой, оперативной, доступной и экономичной формой использования данных БУ и БО при
производстве процессуальных и непроцессуальных действий.
Применение бухгалтерских знаний необходимо для выявления, сбора, осмотра бухгалтерских документов и других материалов, при подготовке СБЭ.
25
Наибольшая эффективность достигается при использовании следующих приемов:
а) осмотр (ст.55 АПК РФ, ст.176, 177, 284, 286 УПК РФ…);
б) обыск и выемка (ст.182-184 УПК РФ); в) контроль и запись переговоров (ст.186 УПК РФ);
г) наложение ареста на почтово-телеграфные отправления, их осмотр и выемка (ст.185 УПК РФ);
д) досмотры и очные ставки (ст.187-192 УПК РФ, ст.69 АПК РФ); е) следственный эксперимент (ст.181 УПК РФ); ж) проверка показаний на месте (ст.194 УПК РФ);
з) приемы анализа бухгалтерских документов (осмотр, встречная проверка, контрольное сличение остатков…);
и) инвентаризация (универсальный, комплексный метод проверки БУ, выполняет защитную функцию).
1.2. Привлечение специалиста-бухгалтера2 как незаинтересованного участника судопроизводства для оказания содействия правосудию по вопросам, входящим в его профессиональную компетенцию (достаточно простая и экономическая форма применения бухгалтерских познаний в юридической практике).
В ходе процессуальных и непроцессуальных действий (осмотр, обыск…) специалист-бухгалтер помогает правоприменителю решить следующие вопросы:
для содействия в обнаружении, закреплении и изъятии предметов и документов (какие бухгалтерские документы и регистры могут содержать сведения, раскрывающие исследуемые хозяйственные операции; где можно обнаружить подлинники этих документов, их вторые экземпляры, копии; какие документы вызывают сомнения в их доброкачественности (по форме, содержанию));
применения технических средств в исследовании материалов уголовного дела;
постановки вопросов эксперту; разъяснения сторонам и суду вопросов, входящих в его
профессиональную компетенцию.
Участие специалиста в производстве следственных (судебных) действий по сбору доказательств регламентируется ст.58, 251 УПК РФ.
Участие специалиста целесообразно по приглашению правоприменителя при производстве следующих процессуальных действий:
а) осмотр (ст.55 АПК РФ, ст.176, 177, 284, 286 УПК РФ);
б) обыск и выемка (ст.182-184 УПК РФ); в) контроль и запись переговоров (ст.186 УПК РФ);
г) наложение ареста на почтово-телеграфные отправления, их осмотр и выемка (ст.185 УПК РФ);
2 Отличие специалиста от эксперта: специалист сам не собирает доказательства, а оказывает содействие следователю, не обладает процессуальной самостоятельностью
26
д) досмотры и очные ставки (ст.187-192 УПК РФ, ст.69 АПК РФ);
е) следственный эксперимент (ст.181 УПК РФ); ж) проверка показаний на месте (ст.194 УПК РФ).
1.3. Назначение и производство по делу судебно-бухгалтерской экспертизы с последующей дачей заключения эксперта (более сложный, весомый доказательный способ) (глава 27 «Производство судебной экспертизы»: ст.195-207 УПК РФ)
2. Непроцессуальные способы:
2.1.Справочно-консультационная деятельность специалиста (до начала производства по делу специалист может оказывать помощь следователю, лицу, рассматривающему дело об административном правонарушении, и суду в подготовке следственных действий и материалов для экспертизы; дача специалистами консультаций адвокатам: согласно п. 4 ч. 3 ст. 6 ФЗ от 31 мая 2002 г. №63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в РФ», адвокат вправе привлекать на договорной основе специалистов для разъяснения вопросов, связанных с оказанием юридической помощи).
2.2.Оказание правоприменителю технической помощи.
2.3.Информационно-справочная деятельность.
Вопрос 2. Этапы становления судебно-бухгалтерской экспертизы
В историческом контексте понятие «судебно-бухгалтерская экспертиза» родилось и неразрывно переплелось с понятием «судебная бухгалтерия».
Судебная бухгалтерия – дисциплина, изучающая закономерности использования учетно-экономических знаний в юридической деятельности, т.е. комплексная экономико-правовая дисциплина.
Историческое развитие судебно-бухгалтерской экспертизы (далее – СБЭ) обусловлено совершенствованием бухгалтерского учета, финансового контроля, эволюцией деятельности хозяйствующих субъектов и правовой системы РФ.
Судебная экспертиза как вид доказательств в российском судопроизводстве появилась позже, чем в странах Западной Европы (Франции, Германии, Швеции, Голландии, Бельгии и др.).
Этапы становления судебно-бухгалтерской экспертизы в России:
Вторая половина XIX в. – реформирование судопроизводства в России (по западноевропейскому образцу: открытые процессы, институты присяжных и заседателей) – первые упоминания о производстве различных СЭ3. Экономические преступления исследует суд
Конец XIX – начало ХХ в. – развитие и общественное признание БУ и СБЭ: попытки создания (в 1889 г. и 1910 г.) института присяжных бухгалтеров (профессиональное объединение счетных работников), выпуск специализированных изданий («Счетоводство» в 1888 г.), трудов по теории экспертиз (С.Ф. Иванов «Бухгалтерская экспертиза в судебном процессе»,
3 В ст.326 Устава уголовного судопроизводства (1864 г.) указывалось, что в качестве экспертов приглашаются различные специалисты. Среди сведущих лиц назывались казначеи.
27
1913 г.).
1917-1938 гг.- становление СБЭ «советского образца»:
-1918 – Декрет Совета Народных Комиссаров РСФСР о судах (суды имеют право привлекать для рассмотрения гражданских дел специалистов с правом совещательного голоса);
-с 1920 – становление профессиональных организаций работников учета, контролировавших проведение СБЭ и обобщавших опыт их проведения (1921 – Отдел счетно-финансовой экспертизы в Петрограде при Северо-Западной областной торговой палате; 1922 – Институт ответственных бухгалтеров в Петрограде; 1923 – в Москве Отдел учета хозяйственной деятельности при Московском отделении Российского технического товарищества, включавший бюро бухгалтерской экспертизы, обслуживающее суды и арбитражи; региональные органы СБЭ – при губернских отделах профсоюза советских и торговых служащих Объединения работников учета);
-УПК РСФСР (1923): при расследовании или рассмотрении дел, требующих специальных знаний, может вызываться эксперт. УПК установил порядок назначения экспертиз, процессуальное положение экспертабухгалтера, статус заключения как юридического доказательства;
-с 1925 – создание государственных экспертных органов (1925 – 1930: при Народном комиссариате рабоче-крестьянской инспекции Институт государственных бухгалтеров-экспертов ИГБЭ с республиканскими,
губернскими, окружными и уездными территориальными органами: производство экспертиз по требованию правоохранительных и административных органов, методологическое обеспечение работы ревизионных комиссий, консультирование по вопросам БУ, изучение причин хозяйственных преступлений. С 1930 – Объединения работников учета ОРУ, Всесоюзное общество социалистического учета ВОСУ. 1936 – сектор СБЭ при Прокуратуре СССР; сектор реорганизован в Центральное бюро СБЭ с
филиалами в республиках, краях, областях; в 1938 г. бюро ликвидировано. 1935 – Институт уголовной политики разработал методику по организации
ипроведению СБЭ. 1937 – в составе Главного управления милиции НКВД
СССР образован Отдел по борьбе с хищениями социалистической собственности ОБХСС, при нем бюро СБЭ)
1938-1952 гг. – отсутствие единого профессионального органа по СБЭ (ликвидация Центрального бюро СБЭ) снижение качества экспертиз.
1952-1957 гг. – возрождение СБЭ «советского образца»: при Минфине
СССР создано Бюро государственной бухгалтерской экспертизы (производство СБЭ в уголовном и гражданском судопроизводстве по заданиям правоохранительных органов, разработка методических рекомендаций).
1957-1962 – структурные подразделения бюро переданы Минюсту
СССР, преобразованы в Бюро государственной бухгалтерской экспертизы и научно-исследовательские лаборатории СБЭ.
28
1962-2001 – передача учреждений СБЭ в систему Юридической комиссии Совета Министров РСФСР: СБЭ объединена с другими видами экспертиз – укрупненная система экспертных учреждений (единство методологии, повышение оперативности, возможность одновременного проведения экспертиз разного вида. 1970-90 гг. – центральный НИИ судебной экспертизы ЦНИИСЭ (в т.ч. Бюро бухгалтерской экспертизы), который был преобразован во Всероссийский НИИ судебных экспертиз ВНИИСЭ Минюста СССР (разработка научных методов СБЭ, производство наиболее сложных и повторных экспертиз). С 1994 г. ВНИИСЭ преобразован в Российский федеральный центр судебной экспертизы (в т.ч. лаборатория СБЭ). В 1992 г. в структуре органов МВД создан экспертно-
криминалистический центр (ЭКЦ) МВД РФ.
С 2001 – современный этап – принятие № 73-ФЗ «О ГСЭД».
Вопрос 3. Понятие, классификация бухгалтерских документов и их значение в правоприменительной деятельности
Законодательно установленное понятие бухгалтерского учета оперирует категорией «документированная систематизированная информация».
Документированная информация – это зафиксированная на материальном носителе путем документирования информация с реквизитами, позволяющими определить такую информацию или в установленных законодательством РФ случаях ее материальный носитель4.
ГОСТ Р 7.0.8-2013 рассматривает понятия «документ» и «документированная информация» как синонимичные.
Документ определяется как зафиксированная на носителе информация с реквизитами, позволяющими ее идентифицировать5.
Документированная информация понимается как структурированная информация, зафиксированная на носителе, то есть определенном материальном объекте6.
Документация - ключевой элемент метода бухгалтерского учета. Согласно п.12 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ «все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет»7.
Таким образом, документом (от лат. dokumentum — «свидетельство,
4 Об информации, информационных технологиях и о защите информации : ФЗ от 27.07.2006 № 149-ФЗ, п.11 ст.2.
5 Национальный стандарт РФ ГОСТ Р 7.0.8-2013. Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Делопроизводство и архивное дело. Термины и определения: приказ Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 17.10.2013 г.
6Там же, п.11,12.
7Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации : утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н.
29
доказательство») в бухгалтерском учете является письменное свидетельство законности и реальности совершенной хозяйственной операции или доказательства совершения экономических преступлений.
Документирование - сплошное и непрерывное отражение на материальных носителях информации о хозяйственных операциях в целях контроля за ними и ведения текущего бухгалтерского учета.
Классификация бухгалтерских документов
1.По назначению:
1.1.распорядительные содержат информацию приказного характера (доверенность, платежное поручение);
1.2.оправдательные содержат информацию исполнительного характера (накладные, платежные требования);
1.3.комбинированные (кассовые ордера, авансовые отчеты);
2.По содержанию операции:
2.1.материальные (приходный ордер);
2.2.денежные (платежное поручение);
2.3.расчетные (счет-фактура).
3.По порядку отражения операции:
3.1.первичные (чек, кассовый ордер);
3.2.сводные (кассовый отчет);
4.По способу охвата операции:
4.1.разовые (чеки, платежные требования);
4.2.накопительные (лимитно-заборная карта и др.).
5.По количеству учитываемых позиций:
5.1.однострочные (документы, имеющие одну учетную позицию);
5.2.многострочные (расчетно-платежная ведомость).
6.По месту составления:
6.1.внешние (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные);
6.2.внутренние (накладные, кассовые ордера);
7.По степени использования средств автоматизации:
7.1.заполняемые на машинах полностью или частично (машинносчитываемые документы);
7.2.заполняемые ручным способом (накладная, чек и др.).
Закон о бухгалтерском учете (№ 402-ФЗ) также использует понятие «первичный документ»: «Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом» (п. 1 ст.9 Закона). № 402-ФЗ в совокупности с иными актами8 выстраивает систему документов, отражающую уровни (этапы) обработки учетной информации:
1)первичные учетные документы;
2)регистры бухгалтерского учета;
3)бухгалтерская (финансовая) отчетность.
8 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ; Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99.
30
Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.
Требования к составлению документов отражены в № 402-ФЗ:
1)первичные учетные документы – ст.9;
2)регистры бухгалтерского учета – ст.10;
3)бухгалтерская (финансовая) отчетность – ст.13.
Документы, которые отвечают требованиям ст. 9 № 402-ФЗ, называются полноценными. Если документ не соответствует хотя бы одному из законодательных требований, он является неполноценным
(недоброкачественным).
Неполноценные документы делятся на 3 группы:
1)неправильно оформленные: без необходимых реквизитов, с лишними реквизитами, с ненадлежащими реквизитами;
2)отражающие незаконные операции: составленные на хозяйственные операции, которые по существующим правовым нормам не должны совершаться;
3)отражающие вымышленные операции (подложные или фиктивные
документы).
Подложные документы делятся на 2 вида:
1)фальсифицированные (материальный подлог);
2)содержащие заведомо ложные сведения (интеллектуальный подлог).
Признаки подложных документов:
1)несоответствие данных в документах о движении материальных ценностей и товарно-транспортных накладных;
2)отсутствие у получателя материальных ценностей или наличие их в меньшем количестве, чем отпущено поставщиком;
3)отсутствие платежного требования-поручения предприятияпоставщика об оплате стоимости каких-либо материалов;
4)отсутствие транспортных документов, свидетельствующих о транспортировке материалов;
5)несоответствие показателей в различных экземплярах одного и того же документа, находящихся у поставщика и покупателя;
6)наличие у поставщика документов о расходе материалов, которые не
были в приходе.
Значение бухгалтерских документов в правоприменительной деятельности:
1)используются при проведении документальных ревизий и проверок по уголовным и гражданским делам;
2)могут быть полезны при решении конкретных задач оперативнорозыскной деятельности и в конечном итоге послужить основанием для возбуждения уголовного дела;
3)исследуются судебно-бухгалтерской экспертизой и другими видами экспертиз;
4) способствуют установлению истины по уголовному либо