!Учебный год 2023-2024 / KURS_LEKTsIJ_po_distsipline_B1_B_25_Sudebnaya_ekonomicheskaya_expertiza

72

учреждения и главным бухгалтером или уполномоченными на то лицами. В централизованных бухгалтериях указанные бухгалтерские документы подписываются руководителем и главным бухгалтером учреждения, при котором создана централизованная бухгалтерия, или уполномоченными ими на то лицами.

В случае разногласий между руководителем учреждения и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций первичные учетные документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя учреждения, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций и включение данных о них в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность.

Главный бухгалтер утверждает должностные инструкции для работников бухгалтерии.

За невыполнение или недоброкачественное выполнение своих обязанностей главный (старший) бухгалтер несет ответственность в соответствии с действующим законодательством.

Раздел 3. Экспертное исследование финансово-хозяйственной деятельности организации

Тема 3.1. Экспертное исследование операций с денежными средствами в кассе и на счетах в банке

Вопросы для изучения (содержание темы):

1.Стандарт экспертного исследования операций с денежными средствами в кассе и на счетах в банке.

2.Расчетно-аналитические методические приемы исследования операций с денежными средствами в кассе и на счетах в банке.

3.Документальные приемы исследований операций с денежными средствами в кассе и на счетах в банке.

Вопрос 1. Стандарт экспертного исследования операций с денежными средствами в кассе и на счетах в банке

Денежные средства являются составной частью оборотных активов предприятия. Они необходимы экономическому субъекту для осуществления многообразной хозяйственной деятельности: расчетов с поставщиками и подрядчиками; расчетов по различным видам платежей; выдачи заработной платы работникам; выполнения кредитно-денежных операций и исполнения других финансовых обязательств.

Судебно-бухгалтерская экспертиза операций с денежными средствами проводится обособленно от исследования других операций экономического субъекта в следующих случаях:

–когда на разрешение экспертизы поставлены вопросы, связанные с недостачей денежных средств или их хищением в особо крупных размерах;

–имеются нарушения нормативных документов в области организации

73

бухгалтерского учета операций с денежными средствами, послужившие основанием нанесения ущерба экономическому субъекту;

–выявляются факты присвоения денежных средств отдельными работниками организации (руководителем, кассиром, бухгалтером), имеющими доступ к наличным денежным средствам.

Задачами судебно-бухгалтерской экспертизы являются:

–исследование полноты, точности и своевременности учета денежных средств, расчетных операций и осуществление анализа их движения;

–проверка соблюдения нормативных правовых актов, регламентирующих кассовую и расчетно-платежную дисциплину;

–исследование целевого использования денежных средств и кредитов;

–установление суммы причиненного материального ущерба экономическому субъекту;

–выявление причин и условий совершения выявленных правонарушений и разработка профилактических мер, направленных на сохранность денежных средств, правильное оформление расчетных документов, соблюдение нормативных документов, подбор и расстановку кадров на материально ответственные должности; совершенствование управленческих решений и др.

Объектами исследования судебно-бухгалтерской экспертизы денежных средств в кассе и на счетах в банке являются:

–система нормативных правовых документов, регламентирующих движение денежных средств в кассе и на счетах в банке;

–кассовые и банковские операции;

–первичные и сводные документы;

–регистры аналитического и синтетического учета;

–недостача денежных средств, выявленная в процессе проведения внутреннего контроля, ревизии, аудиторской проверки;

–обоснованность установления факта материального ущерба и ответственных за его нанесение лиц.

Источниками информации для исследования операций в кассе и на счетах в банке являются:

1) федеральные нормативные правовые акты;

2) локальные (внутренние) нормативные акты; 3) первичные документы и регистры бухгалтерского учета и отчетности;

4) акты ревизий и внутренних проверок расчетно-кассовых и банковских операций;

5) договоры о материальной ответственности работников;

6) информация правоохранительных и контролирующих органов.

К федеральным нормативным правовым актам относятся: ГК РФ (гл. 45, 46); ТК РФ (ст. 244); НК РФ (ч. 3 ст. 45, ст. 118; п. 3 ч. 3 ст. 149); Закон № 402; Федеральные законы от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»; от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ «О национальной платежной системе»; от 27 июля 2010 г. № 208-ФЗ «О

74

консолидированной финансовой отчетности»; от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» и др.

Подзаконные акты включают следующие нормативные правовые акты: Указ Президента РФ от 18 августа 1996 г. № 2012 2О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения2; постановление Министерства труда от 31 декабря 2002 г. № 85; письмо Банка России от 16 июля 2012 г. № 385-П, утверждающее Положение о Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации; Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), утвержденные Минфином России, Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой нормативным правовым Банка России на территории Российской Федерации, утвержденное Банком России 12 октября 2011 г. № 373-П, а также методические рекомендации, инструкции, письма, положения других министерства и ведомств, касающиеся денежного обращения и банковских операций.

Для кредитных и клиринговых организаций устанавливается обязательный внутренний контроль, который регламентируется Положением об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах, утвержденным Банком Росси 16 декабря 2003 г. № 242- П, и ст. 10 Федерального закона от 7 февраля 2011 г. № 7-ФЗ «О клиринге и клиринговой деятельности».

Для исследования операций с денежными средствами в кассе и на счетах

вбанке используются следующие документы:

1)первичная документация, подтверждающая факт совершения кассовых операций и операций на счетах в банке;

2)записи в регистрах синтетического и аналитического учета, Главной книге, бухгалтерской (финансовой) отчетности, карточки аналитического учета по счету 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами»;

3)недостачи средств, нашедшие отражение в учетных данных, выявленных в процессе внутреннего контроля и аудиторской проверкой, а также проведенной документальной ревизией;

4)материалы, подтверждающие размер ущерба, причиненного экономическому субъекту.

Первичные документы при осуществлении кассовых операций включают в себя:

– приходный кассовый ордер используется для оформления поступления наличных денег в кассу;

– расходный кассовый ордер применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации;

– журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров применяется для регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

– кассовая книга применяется для учета поступлений и выдач наличных

75

денег организации кассе;

–книга принятых и выданных кассиром денежных средств – используется для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу.

Банковские операции оформляются следующими основными документами:

–заявление (ф. 0401025) на открытие расчетного счета;

–карточки (ф. 0401026), заверенные нотариально с образцами подписей лиц и оттиском гербовой печати предприятия;

–документ о государственной регистрации юридического лица;

–объявление на взнос наличными (ф. 0402001) – оформляется при внесении плательщиком наличных денежных средств на расчетный счет;

–платежное поручение (ф. 0401060) – состоит в письменном поручении банку – держателю счета предприятия произвести списание денежных средств в указанной сумме получателю;

–платежное требование (ф. 0401061) – заключается в требовании поставщика к покупателю оплатить согласно направленным в обслуживающий его банк документам стоимость продукции, работ, услуг;

–выписка банка – основной документ, на основе которого бухгалтер составляет корреспонденции о движении денежных средств на расчетном счете предприятия;

–вексель – документ, представляющий собой разновидность долгового обязательства, дающего право владельцу требовать уплаты обозначенной в векселе суммы по истечении срока его действия. Расчет векселями регламентирован Минфином России[2];

–чек – ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в ней суммы чекодержателю (п. 1 ст. 877 ГК РФ);

–аккредитив (ф. 0401063) – поручение банка покупателя банку поставщика открыть специальный счет для платежей последнему на условиях аккредитивного заявления. Аккредитив широко применяется при иногородних расчетах.

Регистры синтетического и аналитического учета включают в себя карточки аналитического учета, журналы-ордера, ведомости по счетам 50 «Касса»; 51 «Расчетный счет»; 55 «Специальные счета в банках»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Информация о суммах начисленной иностранной валюты содержится в карточках аналитического учета к счету 52 «Валютный счет», журналеордере № 2/1, ведомости 2/1, выписках из расчетного, валютного счета. Результаты ревизий и проверок кассовых операций могут содержаться в материалах налоговых органов, которые правомочны проверять полноту учета денежных средств и кассовой дисциплины в процессе камеральной (ст.

76

88 НК РФ) и выездной (ст. 89 НК РФ) налоговых проверок.

Методические приемы исследования при проведении судебнобухгалтерской экспертизы денежных средств в кассе и на счетах в банке включают в себя применение: 1) расчетно-аналитических приемов (экономический анализ, приемы сравнения, метод группировок и факторного анализа, арифметические и статистические расчеты и др.); 2) документальных приемов проверки отдельного учетного документа (нормативная, арифметическая проверка и др.), исследования взаимосвязанных документов (встречная проверка, взаимный контроль).

Сверке подлежат учетные записи расчетных операций в документах проверяемой организации и взаимодействующих с ней других предприятий, а также результаты анализа актов сверки взаиморасчетов, письменных претензий, исковых заявлений и др.

Методические приемы обобщения и реализации материалов судебнобухгалтерской экспертизы включают в себя: 1) группировку предварительных результатов экспертизы; 2) хронологическое систематизирование полученных данных; 3) аналитическую группировку доказательств; 4) обобщение результатов исследования и составление заключения; 5) разработку и реализацию предложений по профилактике правонарушений.

Тема 3.2. Экспертное исследование операций с материальнопроизводственными запасами

Вопросы для изучения (содержание темы):

1.Объекты, источники информации, методические приемы и процедуры экспертного исследования операций с материально-производственными запасами.

2.Расчетно-аналитические методические приемы исследования операций с материально-производственными запасами.

3.Документальные приемы исследования операций с материальнопроизводственными запасами.

Вопрос 1. Объекты, источники информации, методические приемы и процедуры экспертного исследования операций с материальнопроизводственными запасами

Материально-производственные запасы имеют существенное значение для эффективной хозяйственной деятельности экономического субъекта. Они являются материальными активами и относятся к объектам бухгалтерского учета (п. 2 ч. 5 Закона № 402). Основная часть данных активов используется в производственном процессе и полностью переносит свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Материально-производственные запасы включают в себя активы:

– используемые при производстве продукции (выполнении работ,

77

оказании услуг);

–предназначенные для продажи (готовая продукция, товары);

–используемые для управленческих нужд организации.

В зависимости от роли производственно-материальных запасов они подразделяются на следующие группы: а) сырье и материалы, которые образуют материальную (вещественную) основу производимого продукта; б) вспомогательные материалы, используемые для воздействия на сырье и материалы для придания продукту потребительских свойств (топливо, смазочные материалы, запасные части, тара); в) покупные полуфабрикаты – сырье и материалы, прошедшие стадию обработки, но не являющиеся готовой продукцией; г) возвратные отходы – остатки сырья и материалов, образовавшихся в результате их переработки в готовую продукцию (опилки, стружка); д) инвентарь и хозяйственные принадлежности, используемые в качестве средств труда в течении не более 12 месяцев (инструменты и др.).

Задачами экспертного исследования операций с материальнопроизводственными запасами являются активное влияние на устранение нарушений в движении материальных ценностей, а также нейтрализация фактов присвоения, недостач и завышения производственных расходов.

К объектам экспертного исследования операций с материальнопроизводственными запасами относятся:

–количественная и качественная приемка товарно-материальных ценностей от поставщиков, а также при их внутреннем перемещении между цехами, складами, производствами и материально ответственными лицами. При этом судебно-бухгалтерская экспертиза исследует своевременность и полноту оприходования материальных ценностей, соответствие их по качеству сопроводительным и приемным документам, составленным материально ответственными лицами;

–сохранность материальных ценностей и закрепление материальной ответственности – исследуется экспертизой на основе данных бухгалтерского учета с позиции состояния складского хозяйства и сохранности материальных ценностей. Закрепление материальной ответственности за конкретными лицами проверяется в процессе исследования договоров о материальной ответственности, заключенных между руководством предприятия и конкретным работником;

–нормы расхода материалов на производство и их соблюдение – проверяются на предмет обоснованности утверждения норм и их применения

вучетных документах (лимитно-заборных картах, ведомостях) отражающих расход материальных ценностей на расходование материальных ценностей, а также при стимулировании экономии расходов на производство продукции, выполнение работ и услуг;

–брак и порча материальных ценностей и тары – исследуются для установления причины возникновения недостач, размера непроизводственных расходов и лиц, ответственных за причиненный ущерб;

–малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, их использование и

78

сохранность – проверяются для установления основания их приобретения, оценки, начисления износа, а также законности списания, выявления фактов халатности, недостачи или присвоения ценностей, установления лиц, ответственных за причиненный ущерб;

–первичная документация по учету материальных ценностей – исследуется в части достоверности отражаемой в ней фактов хозяйственной жизни экономического субъекта;

–бухгалтерский учет материальных ценностей и бухгалтерская (финансовая) отчетность изучается в части их достоверности, закрепления материальной ответственности за товарно-материальные ценности, осуществления контроля за хозяйственными операциями, связанными с приемом и расходованием сырья и материалов;

–недостача ценностей и причиненный ущерб, выявленный ревизией, их обоснованность и ответственные лица – обобщаются результаты исследования других объектов, изучаются причины ущерба, выявленного ревизией, подтверждаются его размер и соответствие данным бухгалтерского учета, правильность определения материально ответственных лиц, допустивших нарушения в учетном процессе, и размер возмещения материального ущерба.

Источники информации для исследования операций с материальнопроизводственными запасами:

1) федеральные нормативные правовые акты;

2) первичные документы и регистры бухгалтерского учета и финансовой отчетности;

3) внеучетная информация (приказы, договоры, акты и др.). К федеральным нормативным правовым актам относятся:

ГК РФ, НК РФ (ст. 250-252, 254, 256), ТК РФ (ст. 244); Закон № 402; Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утв. приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н; Методические указания по бухгалтерскому учету материальнопроизводственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н; Нормы естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей, утв. постановлением Правительства РФ от 12 ноября 2002 г. № 814; приказы Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66 «О формах бухгалтерской отчетности организаций»; от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» и др.

Первичные документы, которыми оформляются основные операции с материально-производственными запасами, включают в себя:

–приходный ордер выписывается материально ответственным лицом в одном экземпляре для оформления материалов, поступивших на склад;

–акт о приемке материалов (ф. М-7) составляется, когда при приемке материальных запасов выявлены расхождения с данными сопроводительных документов по номенклатуре, количеству, качеству;

79

–требование предназначено для оформления отпуска материалов в цеха сверх установленного лимита, а также при их выдаче на внутрихозяйственные нужды (ремонт, канцелярские расходы и т.п.);

–накладная на внутреннее перемещение товаров оформляется при перемещении товаров внутри предприятия;

–накладная на отпуск материалов на сторону используется для оформления отпуска материалов сторонним организациям или хозяйствам своего предприятия, расположенным за его пределами;

–лимитно-заборные карты предназначаются для учета выдачи материалов цехам в пределах установленного лимита и возврата их при неполном использовании на склад;

–акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

–акт на списание инструментов (приспособлений) и обмен их на годные служит для оформления списания или обмена на годные приспособления или инструменты на предприятиях, имеющих обменный фонд;

–акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов служит для списания устаревших и изношенных предметов, непригодных к дальнейшему употреблению.

К регистрам синтетического и аналитического учета относятся: карточки учета материалов, журналы учета материалов, журнал учета расхода продукции, карточка количественно-стоимостного учета, журналы-ордера по счетам 10 «Материалы» и субсчета данного счета по группам материальных ценностей; 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», 40 «Выпуск продукции», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Бухгалтерскую (финансовую) отчетность составляют бухгалтерский баланс и приложения к нему. В приложение входят отчеты об изменении капитала, о движении денежных средств, о целевом использовании полученных средств.

Внеучетная информация содержится в следующих источниках: приказы, распоряжения, постановления руководителя; акты ревизий и проверок товарно-материальных ценностей; материалы инвентаризации (ф. № ИНВ-3- 6, № ИНВ-19, № ИНВ-26); договоры поставки, аренды; рекламации, претензии, ведомости расчета норм естественной убыли; акт контрольной проверки правильности проведения инвентаризации ценностей; акты о порче, ломе, бое товарно-материальных ценностей; договоры о полной материальной ответственности; объяснения материально ответственных лиц по факту недостачи (излишков) материальных ценностей; справки лабораторных исследований материалов и продукции; материалы уголовного дела и др.

При изучении нормативно-справочной информации экспертомбухгалтером проверяется соблюдение трудового законодательства, наличие заключенных договоров о полной материальной ответственности, наличие подписей ответственных за материальные ценности лиц, соблюдение

80

требований нормативных правовых актов о сроках и порядке проведения инвентаризации, требований бухгалтерского законодательства по оформлению первичных учетных документов, результативность внутреннего контроля за ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При проведении судебно-бухгалтерской экспертизы материальнопроизводственных запасов применяются следующие методические приемы исследования: 1) расчетно-аналитические приемы (экономический анализ, экономико-математические приемы, арифметические и статистические расчеты и др.); 2) документальные приемы проверки, включая прослеживание, пересчет, проверки бухгалтерских документов (нормативная, арифметическая проверка, встречная проверка, взаимный контроль документов), устный опрос, контрольно-выборочное сличение, инспектирование и др.

При проведении исследования операций с материальнопроизводственными запасами необходимо использовать возможности других видов экспертиз, например результаты товароведческих экспертиз относительно качества сырья и материалов, технологических экспертиз – в части технологического процесса производства сырья, полуфабрикатов, готовой продукции, соответствия выпущенной продукции используемому при ее производстве сырью, а также почерковедческих судебных экспертиз для исследования рукописных текстов, почерка, подписей материально ответственных лиц.

Особенностью судебно-бухгалтерской экспертизы в отличие от других хозяйственных операций является использование результатов фактической проверки (проведенной методами инвентаризации, контрольных обмеров, контрольного запуска сырья и материалов в производство, лабораторного анализа, контрольных закупок, осмотра и обследования, получение объяснений материально ответственных лиц, запросов относительно реального содержания совершенных хозяйственных операций). Это обусловлено тем, что достижение целей эффективного и всестороннего исследования учетно-экономических данных возможно лишь при проверке соответствия содержания документов реально совершенным хозяйственным операциям с сырьем и материалами.

Тема 3.3. Экспертное исследование операций по труду и заработной плате

Вопросы для изучения (содержание темы):

1.Объекты, источники информации, методические приемы и процедуры экспертного исследования операций по труду и заработной плате.

2.Расчетно-аналитические методические приемы исследования операций по труду и заработной плате.

3.Документальные приемы исследования операций по труду и заработной плате.