Международное налоговое право

План:

1. Концепция МНП

2. Юридическое и экономическое определение многократного налогообложения

3. Борьба с многократным налогообложением – национальные и международные способы

4. Понятие и виды офшоров

5. Правовое значение офшоров

6. Борьба с офшорами (план BEPS)

7. Общая норма против налоговых злоупотреблений (GAAR)

8. Налоговое резидентство

9.Постоянное представительство

10.Тонкая капитализация

11. КИК

12. ТЦО

13. Бенефициарный собственник

14. Обмен налоговой информацией

1. Концепция МНП

Несмотря на все дискуссии в науке:

МНП –

это система норм международного и внутригосударственного права, регулирующих международные налоговые отношения.

Предмет правового регулирования

межгосударственные налоговые общественные отношения, которые возникают, изменяются и прекращаются в связи с распределением полномочий налоговых юрисдикций: по налогообложению объектов налогообложения (речь о налогообложении доходов от источников либо имущества на территории страны) по возложению ими налоговых обязанностей на субъектов налогообложения - налоговое резидентство.

Понятно, что основное для любого государства - отследить все источники на территории страны и постараться их обложить + возложить полную налоговую обязанность по уплате налогов с источников как на территории страны, так и за ее пределами, на всех налоговых резидентов данной страны. Но если позиции государств по этим вопросам не будут согласованы – это чревато либо многократным налогообложением (чаще), либо отсутствием налогообложения.

Также в рамках этих отношений речь идет о механизме предотвращения и устранения многократного налогообложения/отсутствия налогообложения, ограничении налоговых злоупотреблений международными соглашениями, организации информационного обмена, о правовой и административной помощи по налоговым вопросам

Это все относится к сфере межгосударственных налоговых отношений, НО к предмету регулирования МНП относятся также внутригосударственные налоговые отношения, которые возникают, изменяются и прекращаются в связи с осуществлением международной экономической деятельности и поэтому отягощены участием иностранного элемента.

Иностранный элемент – 1) либо субъект налогообложения, 2) либо объект налогообложения, 3) либо предмет налогообложения.

Определение субъекта налогообложения предполагает установление налогового статуса лица с учетом прежде всего экономической связи либо привязанности к государству, но также его социальной и политической связи с государством, также с зарубежными юрисдикциями, на основе которых определяется объем налоговых обязанностей лица как налогоплательщика в данном государстве:

Неограниченные, полные 	Ограниченные, неполные 
Налоговый резидент 	Не резидент 
Налогообложение доходов от источника как на территории страны, так и за ее пределами	Только доходы от источников на территории страны

Объект налогообложения – операции (юридические и фактические действия), которые приводят к возникновению, изменению и прекращению налоговых обязательств – то есть это те операции, которые должны быть привязаны к той или иной налоговой юрисдикции и обеспечивают экономическую привязку лица, совершающего эти операции, к территории страны.

Нормы МНП

содержатся как в международных налоговых соглашениях, так и в национальном налоговом законодательстве

МАТЕРИАЛЬНО-ПРАВОВЫЕ	КОЛЛИЗИОННЫЕ
правила налогообложения, которые применяются в рамках указанных в них отношений к их субъектам.	определяют, материально-правовые нормы какого государства регулируют определенные налоговые отношения и применяются к определенным элементам налогового обязательства.