Задача 4

В сентябре 2019 помощнику юриста в Ильфе Сергею начислили зарплату 40 тысяч + абонемент на 5 тысяч + талоны на питание на 3 тысячи. Кроме того, покрытие расходов на мобильную связь 2 тысячи (есть в ТК). Также материальная помощь 9 тысяч. Также командировка – суточные 10 тысяч (есть приказ). Что облагается подоходным налогом, посчитать.

Что нужно рассмотреть:

1) зарплата

2) абонемент в спортклуб и талоны на питание

3) мобильная связь

4) материальная помощь

5) суточные

(1) Зарплата. Тут нужно обратить внимание на то, что Сергею выплачивает зарплату московский офис английской юридической компании. По п. 6 ч. 1 ст. 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ относится к доходам от источников в РФ.

В общем, тут понятно, что мы зарплату включаем полностью в налоговую базу, как я понимаю, по ч. 1 ст. 210 НК РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

(2) Абонемент в спортклуб и талоны на питание. Полностью включаем, потому что это доходы в натуральной форме.

Это по п. 1 ч. 2 ст. 211 НК РФ –

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:

1) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

(3) Мобильная связь. Тут есть Обзор практики рассмотрения судами дел…, утвержденный Президиумом ВС РФ 21.10.2015. В п. 3 ВС говорит, что в качестве обязательного признака получения физическим лицом дохода в натуральной форме положениями подпунктов 1 - 2 пункта 2 статьи 211 НК РФ называется удовлетворение при этом интересов самого гражданина.

При решении вопроса о возникновении дохода на основании данной нормы Кодекса необходимо учитывать направленность затрат по оплате за гражданина соответствующих товаров (работ, услуг) или имущественных прав на удовлетворение личных потребностей физического лица, либо на достижение целей, преследуемых плательщиком, например, работодателем, для обеспечения необходимых условий труда, повышения эффективности выполнения трудовой функции т.п.

Одно лишь то обстоятельство, что в результате предоставления гражданину оплаченных за него благ в определенной мере удовлетворяются личные потребности физического лица, не является достаточным для вывода о возникновении дохода в натуральной форме, облагаемого налогом.

В общем, по условию Сергей использует телефон только для переговоров, поэтому здесь есть основания говорить о том, что его интересы не удовлетворяются, поэтому он не платит.

Поэтому есть основания для ч. 1 ст. 217 ТК РФ – не подлежат налогообложению доходы, связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и направление в служебную командировку).

Не включаем в базу.

(4) Материальная помощь. Есть п. 28 ст. 217 НК РФ –

Не подлежат налогообложению доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований: суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

(5) Командировка. Тут сначала по ч. 1 ст. 217 ТК РФ – не подлежат налогообложению доходы, связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и направление в служебную командировку).

А потом еще Письмо Минфина России от 12.10.2015 N 03-04-05/58060 – в пределах России суточные не облагаются в размере 700 рублей в день. А у нас 1300 в день

Итог: зарплата + абонемент и талоны + материальная помощь (не вся) + суточные (не все) = 40 + 8 + 5 + 1.3x5 = 59.5 тысяч