5. Принципы налогообложения

Вопрос был уже в занятии 8 (блок 3).

Основные принципы налогообложения и сборов, обеспечивающие реализацию и соблюдение основ конституционного строя

Конституция РФ не только определяет основные принципы налогообложения и сборов, но и содержит основы интерпретации применительно к налогообложению начал, которые имеют общеправовое значение. КС РФ имеет в своей практике примеры формулирования таких принципов на основе конституционных положений и применения их при вынесении решения о конституционности того или иного акта

1. Принцип публичной цели взимания налогов.

• Налоги устанавливаются для обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти и должны быть общественно возмездными. Гос не может расходовать налоговые поступления на иные, отличные от потребностей общества, цели.

• Развивает положения о социальном государстве (политика которого направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека, государственную поддержку семьи, инвалидов и пожилых граждан, развитие системы социальных служб и т.д.) (ч. 1и 2 ст. 7 Конституции РФ)

• Крепко связывает налоговое право с бюджетным: в рамках бюджетных процедур парламентарии как представители налогоплательщиков одобряют планы расходования бюджетных средств, контролируют выполнение органами исполнительной власти бюджетных назначений.

• Предполагает поиск баланса интересов налогоплательщика и общества

2. Принцип приоритета финансовой цели взимания налогов и сборов

• Налог устанавливается с целью получения дохода, а не с целью принуждения к определенному действию. Регулирующая функция налога не может возобладать над фискальной.

• Развивает положения Конституции о праве на труд (право каждого на получение индивидуального дохода), + положение о бюджете как основе функционирования государственного аппарата, условии выполнения государством его социальных функций

• Взимание налогов и сборов должно проходить на постоянной основе, что возможно только в том случае, если налогообложение не будет затрагивать капитал, являющийся источником дохода.

• Ели налоговое бремя, хотя и равное для всех налогоплательщиков заставляет отказываться от занятия той или иной деятельностью - есть основания говорить о нарушении этого.

  • Соразмерность налогообложения означает и его нечрезмерность. Если порядок исчисления налоговой базы приводит к изъятию такой части доходов, что подрывает стимулы к труду, то есть основания говорить о чрезмерности налогообложения (КС РФ 24.02.1998)

• Финансовая цель может быть присуща только налогам и сборам. Другие платежи, взимаемые принудительно (штрафы, конфискации, другие санкции), не могут рассматриваться как источник пополнения доходов бюджета!

• Развивая этот принцип, НК закрепляет, что налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Тут 2 аспекта:

  • налоги должны быть эффективны с позиции самоокупаемости (собранные суммы налога должны превышать затраты на его сбор)

  • при установлении налога должны учитываться последствия как для экономики в целом (макроэкономические последствия), так и для отдельных налогоплательщиков (микроэкономические последствия)

3. Принцип ограничения специализации налогов и сборов.

• По общему правилу налог не предназначен для определенного расхода. Установление целевых налогов должно быть обусловлено конституционно значимыми целями (необходимо обосновать с конституционных позиций необходимость финансирования конкретного мероприятия именно за счет целевых отчислений налогоплательщиков, а не иных источников).

• Этот принцип ограничивает коммерциализацию государственного управления:

1. государственные органы и органы местного самоуправления не должны получать доход или извлекать для себя иную выгоду из осуществления властных полномочий

2. не должны осуществлять наряду с властными полномочиями какую-либо деятельность, направленную на извлечение выгоды

• Обоснование данного принципа: закрепленное в Конституции РФ требование всеобщности и единства бюджета (ст. 114), что достигается с помощью единой доходной базы.