13)Что такое источник налога и относится ли он к числу существенных элементов налога?

Источником уплаты налога является доход, заработная плата, проценты, а также товары, имущество и активы, которые приносят прибыль налогоплательщику.

Источник зависит от вида налога.

Виды налогов и их источники

Источником налога на прибыль является доход организаций, предприятий, банков и страховых компаний.

У земельного налога — доход, полученный от продажи земельного участка или его использования.

У подоходного налога — заработная плата, дивиденды по акциям и прочее. Платят его физические лица.

Источником транспортного налога будут деньги, полученные в результате продажи транспортного средства, либо доход от его использования.

Источником налога на имущество организаций является движимое и недвижимое имущество, которое числится на балансе предприятия и подлежит налогообложению.

У налога на имущество физических лиц источником является имущество, которое находится в собственности.

Это может быть квартира, дом, гараж или какое-то другое строение, которое приносит доход. Также источником могут быть средства, полученные в результате продажи этого имущества.

Налоги как источник доходов государства очень важны, с их помощью развивается экономическая и социальная сфера страны.

Благодаря налогам у государства есть возможность содержать государственные ведомства, делать социальные выплаты, повышать уровень жизни граждан и регулировать уровень цен в стране. Также эти средства обеспечивают бесплатное образование и медицину.

Думаю, что существенным элементом называть нельзя, но кто ее знает

Модельная конвенция об исключении двойного налогообложения(MLI)

Конвенция о взаимной административной помощи по налоговым делам

сообщает о ратификации Многосторонней конвенции по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения (далее – MLI)[1].

MLI разработана Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). Цель MLI – противодействие злоупотреблениям международными соглашениями об избежании двойного налогообложения (СИДН), при которых прибыль искусственно перемещается между государствами таким образом, что в каждом из них частично или полностью освобождается от налогообложения (двойное не-налогообложение, treaty shopping).

Вопрос 14. Нк рф Статья 38. Объект налогообложения

 

1. Объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

(в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй настоящего Кодекса и с учетом положений настоящей статьи.

Объекты налогообложения:

1)    Реализация товаров (работ, услуг), устанавливается

• ст. 146 НК РФ в качестве объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость (НДС);

• ст. 182 НК РФ в качестве объекта налогообложения акцизами.

2)    Имущество, устанавливается

• ст. 358 НК РФ в качестве объекта налогообложения транспортным налогом;

• ст. 374 НК РФ в качестве объекта налогообложения налогом на имущество организаций;

• ст. 389 НК РФ в качестве объекта налогообложения земельным налогом;

• ст. 2 Закона о налогах на имущество физических лиц (№2003-1) в качестве объекта налогообложения налогами на имущество физических лиц.

3)    Прибыль, устанавливается

• ст. 247 НК РФ в качестве объекта налогообложения налогом на прибыль организаций.

4)    Доход, устанавливается

• ст. 209 НК РФ в качестве объекта налогообложения налогом на доходы физических лиц;

• ст. 346.4 НК РФ в качестве объекта налогообложения единым сельскохозяйственным налогом;

• ст. 346.14 НК РФ в качестве объекта налогообложения единым налогом, уплачиваемым при применении упрощенной системы налогообложения;

• ст. 346.29 НК РФ в качестве объекта налогообложения единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

15. Предмет налогообложения — это реальная вещь ( земля автомобиль, другое имущество) и нематериальное благо (государственная символика, экономические показатели и др.), с наличием которых закон связывает возникновение налоговых обязательств. Предмет налогового обложения обозначает признаки фактического (не юридического) характера. Предметом является земельный участок, который не порождает никаких налоговых последствий; объект же налога — право собственности на землю.

Объект налогообложения— это юридический факт (действие событие, состояние), который обусловливает обязанность субъекта заплатить налог (совершение оборота по реализации товара, владение имуществом, совершение сделки купли-продажи, вступление в наследство, получение дохода и др.).

16. Масштаб налога определяется через экономические (стоимостные) и физические характеристики. При измерении дохода или стоимости товара – денежные единицы, для исчисления акцизов – крепость напитков, при исчислении транспортного налога – мощность двигателя.

Стоимостной (денежный) параметр наиболее часто употребляется для измерения объекта налога и определения налоговой базы в механизме налогообложения. Этот параметр обычно выражается в денежных единицах национальной валюты соответствующего государства. В свое время при взимании в Российской Федерации налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте, в качестве масштаба была определена уплачиваемая при покупке наличной иностранной валюты сумма в рублях.

В основе стоимостного параметра положено значение стоимости. Денежным выражением стоимости товаров, работ и услуг, как известно, является цена. По общему правилу, предусмотренному п. 1 ст. 40 НК РФ, в качестве цены для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки. При этом презюмируется, что пока не доказано обратное, эта цена признается рыночной, т.е. соответствующей уровню рыночных цен.

В отечественной налоговой системе стоимостное либо денежное выражение имеют объекты таких налогов, как НДС, НДФЛ, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций. У этих налогов данный параметр, можно сказать, является абсолютным. К примеру, у такого "денежного" налога, как налог на прибыль организаций, юридическая конструкция допускает получение налогоплательщиком прибыли в неденежной форме. Однако согласно п. 1 ст. 274 НК РФ налоговой базой этого налога и в этом случае признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Отдельные налоги сочетают стоимостной параметр с другими характеристиками объекта. Так, у НДПИ стоимостной параметр применяется по факту добычи практически всех полезных ископаемых, за исключением обезвоженной, обессоленной и стабилизированной нефти, а также попутного газа и горючего природного газа. Стоимостной параметр может также составлять масштаб акцизов, но лишь по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.

Стоимостной параметр использовался в юридических конструкциях некоторых из ранее взимавшихся налогов. В свое время у налога на рекламу в качестве такового определялась стоимость оказанных налогоплательщику рекламных услуг (работ) либо расходов но самостоятельному выполнению работ, связанных с рекламой товаров (работ, услуг).

Наконец, стоимостной параметр в той или иной степени используется в механизмах действующих в Российской Федерации специальных налоговых режимов. К примеру, согласно ст. 346.6 НК РФ у единого сельскохозяйственного налога налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Денежное выражение доходов в соответствии со ст. 346.18 НК РФ задействовано в качестве параметра и в рамках упрощенной системы налогообложения. В рамках системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности согласно ст. 346.29 НК РФ масштабом признается величина вмененного дохода. В рамках системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции согласно ст. 346.38 НК РФ используется стоимость прибыльной продукции, принадлежащей инвестору.

Отдельные имущественные налоги в качестве масштаба имеют стоимость, определяемую на основе соответствующих официальных регистров и кадастров. Так, налог па имущество физических лиц имеет в основании измерения объекта инвентаризационную стоимость недвижимого имущества. Данные об инвентаризационной стоимости имущества в соответствии с юридической конструкцией этого налога, ежегодно предоставляются в налоговые органы органами технической инвентаризации. Земельный налог основывается на использовании в качестве масштаба кадастровой стоимости земельных участков. Согласно п. 3 ст. 391 НК РФ по налогу на землю кадастровая стоимость земельного участка определяется на основании сведений государственного кадастра недвижимости.

Подобная популярность рассматриваемого параметра в первую очередь объясняется универсальностью денег, которые в данном случае и выступают мерилом стоимости. Кроме того, стоимостной параметр, ввиду его денежного выражения, является наилучшим индикатором налоговой способности налогоплательщика, по сравнению с любым иным используемым в налогообложении масштабом. Наконец, сами налоги платятся деньгами.

Тем не менее, объекты не всех налогов имеют стоимостное (денежное) выражение. Существуют налоги, юридические конструкции которых имеют в своей основе некие физические параметры. Последние могут представлять собой самые различные физические характеристики, включая площадь, объем, массу, мощность и др. Опыт налогообложения свидетельствует о том, что юридические конструкции налогов могут предусматривать в качестве таковых самые различные, в том числе довольно специфические характеристики.

В связи с этим наибольший интерес представляет водный налог, поскольку в рамках его юридической конструкции эксплуатируется одновременно несколько физических параметров. Так, при заборе воды в качестве такового определен объем воды, забранной из водного объекта (п. 2 ст. 333.10 НК РФ). При использовании акватории водных объектов (за исключением сплава древесины в плотах и кошелях) соответствующий параметр составляет площадь предоставленного водного пространства (п. 3 ст. 333.10 НК РФ). При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики таковым является объем, произведенной электроэнергии (п. 4 ст. 333.10 НК РФ).

Не менее специфичен с этой точки зрения и транспортный налог. У этого налога, к примеру, для целей налогообложения задействованы следующие параметры:

• – мощность двигателя транспортного средства (в отношении транспортных средств, имеющих двигатели);

• – паспортная статическая тяга реактивного двигателя воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях (в отношении воздушных транспортных средств);

• – валовая вместимость в регистровых тоннах (в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств) (ст. 359 НК РФ).

В качестве параметра довольно распространенным в налогообложении является использование таких показателей, как объем и масса. Так, акцизы имеют одним из своих параметров объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении (подп. 1 п. 2 ст. 187 НК РФ). У НДПИ в качестве такового фигурируют масса добытой обезвоженной, обессоленной и стабилизированной нефти, а также объем добытого попутного газа и горючего природного газа (п. 2 ст. 343 НК РФ).

Отдельно следует остановиться на налогах, юридические конструкции которых имеют сложный масштаб.Последний представляет собой сочетание одновременно нескольких параметров, каждый из которых учитывается при налогообложении. Так, у упоминавшегося выше водного налога, помимо прочего, при использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях, наряду с объемом сплавляемой древесины, во внимание принимается расстояние сплава (п. 5 ст. 333.10 НК РФ).

Количественный параметр предполагает использование для целей налогообложения такого показателя, как количество тех или иных предметов. Так, из содержания ст. 366 и 367 НК РФ следует, что в качестве параметра налога на игорный бизнес используется общее количество игровых столов, игровых автоматов и др.

У отдельных налогов, имеющих в основании измерения количественный показатель, масштаб может быть сведен к единичным предметам. К примеру, по транспортному налогу в случае, когда речь идет исключительно о водных и воздушных транспортных средствах, которые не имеют двигателей, и не являются водными несамоходными (буксируемыми) транспортными средствами, в качестве масштаба выступает единица транспортного средства (подп. 3 п. 1 ст. 359 НК РФ).

В данном случае мы подходим к необходимости определения тех минимальных значений, из которых складывается масштаб того или иного налога в целом. В данном случае это вопрос о единице масштаба. По определению единица масштаба представляет собой минимально необходимую для налогообложения единицу меры того или иного параметра.

Каждому масштабу соответствует своя единица, которая соответственно выступает мерой того или иного стоимостного (денежного), физического или количественного параметра. Что касается стоимостного (денежного) параметра, то применительно к Российской Федерации единицей масштаба, будет являться 1 руб. Наибольший же интерес в этом смысле представляют единицы физических и количественных параметров налогов. Так, юридическая конструкция водного налога, в зависимости от объекта, в качестве единиц масштаба предусматривает 1 тыс. куб. м, 1 кв. км, 1 тыс. кВт/ч. По транспортному налогу таковыми являются 1 лошадиная сила, 1 регистровая тонна, 1 транспортное средство. У налога на игорный бизнес – 1 игровой стол, 1 игровой автомат и т.д.

17. Существуют два основных метода учета:

· кассовый метод, или метод присвоения;

· метод начисления, или метод чистого дохода.

Согласно кассовому методу доходом объявляются все суммы, реально полученные налогоплательщиком в конкретном периоде, расходами – реально выплаченные суммы. Данный метод учитывает момент получения и расходования средств в действительности.

Согласно методу начисления доходом признаются все суммы, право на получение которых возникло в данном налоговом периоде, вне зависимости от того, получены ли они в действительности. Для выявления затрат подсчитывается сумма имущественных обязательств, возникших в отчетном периоде, и не имеет значения, произведены ли выплаты по этим обязательствам.

В конкретных законах о налогах используются разные методы учета. Например, при налогообложении имущества, переходящего в порядке наследования, в РФ используется накопительный метод. Имущество оценивается по стоимости на момент открытия наследства, а не на момент его принятия. В подоходном налоге с физических лиц используется кассовый метод: доходом признается фактически полученный доход в определенной юридической форме.

Какой эффективнее? Доделать

18. Метод налогообложения – порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы. Выделяют четыре основных метода налогообложения: равное, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное.

Равное налогообложение предполагает установление для каждого плательщика равной суммы налога. Иначе – это подушное налогообложение (самый древний и простой вид). Этот метод не учитывает имущественного положения и поэтому применяется в исключительных случаях (например, некоторые целевые налоги).

Пропорциональное налогообложение – метод налогообложения, при котором для каждого плательщика равна ставка (а не сумма) налога, которая не зависит от величины дохода (налоговой базы). С ростом базы налог возрастает пропорционально.

Прогрессивное налогообложение – порядок налогообложения, при котором с ростом налоговой базы возрастает ставка налога.

1. Простая поразрядная прогрессия. Налоговая база разбивается на отдельные разряды (ступени). Для каждого разряда налог определяется в виде абсолютной суммы.

2. Простая относительная прогрессия. В данном случае для общего размера налоговой базы также устанавливаются разряды, но для каждого разряда определяются различные ставки (как твердые, так и процентные). При этом ко всей базе налогообложения применяется одна ставка в зависимости от общего размера базы.

3. Сложная прогрессия. Налоговая база разделена на налоговые разряды, но каждый разряд существует самостоятельно, облагается отдельно по своей ставке.

4. Скрытые системы прогрессии. В некоторых случаях фактическая прогрессия достигается не путем установления прогрессивных ставок налога, а иными методами (например, установлением неодинаковых сумм вычетов из налоговой базы для доходов, входящих в разные разряды).

Регрессивное налогообложение – порядок налогообложения, при котором с ростом налоговой базы происходит сокращение размера налоговой ставки (т.е. норма налогообложения уменьшается по мере возрастания дохода налогоплательщика).

19. Принцип платежеспособности

Наиболее значимым с позиций налогообложения критерием сравнения индивидов является их способность платить налоги, или платежеспособность. В контексте этого критерия принципы горизонтального и вертикального равенства получают чисто фискальную интерпретацию. Принцип горизонтального равенства предполагает, что индивиды, обладающие одинаковой платежеспособностью, должны нести одинаковые налоговые обязательства. Принцип вертикального равенства предполагает, что индивиды с разной платежеспособностью должны иметь разные налоговые обязательства, или, как отмечает Дж. Стиглиц, некоторые индивиды могут, а потому и должны уплачивать более высокие налоги, чем другие^[2]. В такой трактовке эти принципы рассматриваются как два разных способа выражения того, что налоговое бремя между налогоплательщиками должно распределяться в соответствии с их платежеспособностью.

Практическое применение критерия платежеспособности предполагает решение двух проблем:

• 1) определение способа измерения платежеспособности и личных обстоятельств налогоплательщиков, которые могут считаться существенными с позиций оценки их платежеспособности;

• 2) определение того, насколько одни налогоплательщики (с более высокой платежеспособностью) должны платить больше других или, другими словами, каким должен быть механизм реализации принципа вертикального равенства.

Наиболее распространенными способами измерения платежеспособности, а соответственно и ее критериями являются доходы, имущество и расходы (уровень потребления). Вместе с тем, их использование спряжено с целым рядом проблем, которые свидетельствуют о трудностях точного измерения экономического равенства.

Например, при использовании такого показателя, как индивидуальный доход, возникает проблема его правильного измерения. Если доходом считать только денежные выплаты, в лучшем положении окажутся граждане, которые часть доходов получают в неденежной форме (дополнительный отпуск, квартира, «бесплатные» обеды на производстве, продукты питания, произведенные в домашнем хозяйстве). Тогда дифференциация налогообложения на основе дифференциации доходов не будет соответствовать критерию социальной справедливости. Включение в совокупный доход его неденежных составляющих также наталкивается на ряд трудностей, поскольку не все они поддаются точной оценке. По этой причине, а также потому, что учет и оценка всех видов неденежных доходов требовали бы создания огромного контрольного аппарата, содержание которого поглощало бы большую часть собранных налогов, ни одна налоговая система не предполагает их полного учета в составе совокупного налогооблагаемого дохода, учитывая лишь основные виды доходов. Такое вынужденное обстоятельство, однако, не позволяет в полной мере обеспечить справедливость при налогообложении доходов.

Еще одной проблемой, с которой связано использование индивидуального дохода как критерия сравнения индивидов, является то, что дифференциация их доходов в тот или иной момент времени может быть обусловлена не разными уровнями текущих доходов, а отличиями в распределении ресурсов, обусловленными полученным на определенном этапе жизненного цикла наследством. Учет этого обстоятельства с целью обеспечения платежеспособности в налогообложении требует обложения доходов, полученных в порядке наследования или дарения, специальным налогом или их обложения в составе совокупного дохода налогом на доходы.

Использование индивидуального дохода в качестве критерия платежеспособности, а последней — в качестве принципа, обеспечивающего справедливость в налогообложении, предполагает также учет личных обстоятельств налогоплательщика, которые могут считаться существенными с позиций оценки его платежеспособности. К таковым относятся, например, возраст, семейный статус и количество детей в семье налогоплательщика. Учет этих обстоятельств традиционно осуществляется путем предоставления налоговых льгот на детей, для лиц пожилого возраста, дифференциации необлагаемого минимума для одиноких и семейных граждан. В определенной мере учитывается также состояние здоровья налогоплательщика (через предоставление налогового кредита (в России — вычета) на расходы, связанные с оплатой части стоимости медицинских услуг). Неполный учет этого обстоятельства связан с тем, что состояние здоровья зависит от многих факторов, в том числе образа жизни индивида. Поэтому уменьшение налогооблагаемого дохода на полную величину расходов на оплату медицинских услуг было бы несправедливым с точки зрения налогоплательщика, ведущего здоровый образ жизни, заботящегося о состоянии своего здоровья и потому тратящего на его поддержку меньшие суммы, чем налогоплательщик, подорвавший свое здоровье вследствие излишеств и злоупотреблений.