17. Иные факультативные элементы налога.

Факультативные элементы — элементы, отсутствие которых не влияет на определённость налога. К факультативным п. 2 ст. 17 НК РФ относит налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком

Термин «факультативность элемента налога» может пониматься также в контексте иных признаков налога, прямо не указанных в положениях НК РФ, но прослеживающихся при их детальном изучении. Это могут быть такие признаки и одновременно факультативные элементы налога, как:

• условия зачета и возврата сумм;

• механизмы ответственности за нарушение сроков уплаты и отчетности;

• уровень администрирования налога (федеральный, региональный, муниципальный).

Некоторые эксперты выделяют также такой факультативный элемент, как подведомственность налога. То есть его закрепленность в целом за юрисдикцией администрирующего ведомства (например, ФНС или ФТС), его отдельных элементов — за юрисдикцией иных ведомств, взаимодействующих с администратором в порядке межведомственных коммуникаций (например, Росреестра, взаимодействующего с ФНС при исчислении базы для имущественного налога для физлиц).

Действительно, практически каждый налог, действующий в РФ, имеет соответствующие признаки, и их вполне можно рассматривать как логично дополняющие те, что указаны в п. 1 ст. 17 НК РФ. Но поскольку законодатель прямо не выделяет их в самостоятельные категории, условимся именовать данные признаки факультативными элементами налога.

Блок IV. Элементы сбора

18. Понятие и значение элементов сбора.

В ст. 8 НК сбор определяется как обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Элементы сбора: субъекты сбора, юридически значимые действия, совершение которых обусловлено уплатой сбора, сумма сбора или способ ее исчисления, получатель сбора.

19. Установление сбора.

Что касается сборов, то в их отношении должны быть установлены плательщики и элементы обложения, необходимые для конкретного сбора. Ст17 НК РФ п 3 При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам. То есть при установлении сбора каких-то обязательных «налоговых» элементов может и не быть. Все зависит от характера самого сбора. К примеру, при установлении торгового сбора законодатели установили плательщиков сбора, объект обложения, ставки, период обложения, а также порядок исчисления и уплаты сбора. Таким образом, порядок установления налогов и сборов отличается. Для налогов определен жесткий перечень обязательных элементов налогообложения, а при установлении сбора список элементов может меняться, но его плательщики должны быть определены в любом случае.

20. Обязательные и факультативные элементы сбора.

В НК нет исчерпывающего перечня обязательных элементов сбора.

Обязательные элементы	СБОРЫ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ОБЪЕКТАМИ ЖИВОТНОГО МИРА И ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ОБЪЕКТАМИ ВОДНЫХ БИОЛОГИЧЕСКИХ РЕСУРСОВ	ТОРГОВЫЙ СБОР
Плательщики сборов (не совсем элемент)	Ст. 333.1 НК	Ст. 411
Объект	Ст. 333.2 НК	Ст. 412
База	Объектами налогообложения признаются объекты животного мира (дикая фауна) и объекты водных биологических ресурсов, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании соответствующей лицензии.	Когда начисляется торговый сбор, налоговая база ориентируется на объекты осуществления торговли – учитывается не объем доходов (выручки), а тип торговых объектов/точек и их количество, используемое для торговли хотя бы раз в квартал. Сбор взимается с движимых и недвижимых торговых объектов.
«Налоговый период»	нет	Ст. 414 - квартал
Ставка	Ст. 333.3 НК	Ст. 415
Порядок исчисления сбора	Ст. 333.4 НК	Ст. 417
Порядок и сроки уплаты сбора	Ст. 333.5 НК	Ст. 417
Факультативные (другие элементы сборов)	Ст. 333.5 НК Порядок зачисления сборов	Ст. 413 Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых устанавливается сбор
	Ст. 333.6 НК Порядок представления сведений органами, выдающими лицензии (разрешения)
	Ст. 333.7 НК Порядок представления сведений организациями и индивидуальными предпринимателями, зачет или возврат сумм сбора по нереализованным разрешениям