11.Формы финансового контроля

Авторские определения формы финансового контроля:

1. Грачёва Е.Ю: «Форма финансового контроля – способ, то есть метод конкретного выражения и организации контрольных действий, направленных на выполнение функций финансово-хозяйственного контроля»

Среди форм финансового контроля она выделяет ревизию, проверку, обследование и так далее

2. Запольский С.В: «Форма финансового контроля - способ конкретного выражения и организации контрольных действий, направленных на выполнение функций финансового контроля»

Среди форм финансового контроля он выделяет наблюдение, обследование, проверку, анализ, ревизия и так далее

3. Болтинова О.А: «Форма финансового контроля – способ выражения и организации контрольных действий», а «Метод финансового контроля – конкретный приём осуществления контрольных мероприятий»

Статья 265 Бюджетного кодекса РФ устанавливает следующие формы финансового контроля:

• Предварительный

• Текущий

• Последующий

Исходя из содержания данной статьи Грачёва Е.Ю. и Арзуманова Л.Л. считают, что Формы финансового контроля – это отдельные аспекты проявления содержания контроля в зависимости от времени совершения контрольных действий

N.B: Предложенное законодателем выделение следует признать не совсем удачным

Взаимосвязь (или полное совпадение в теории) форм и методов финансового контроля можно проследить в определении счетно-аналитической проверки (как формы финансового контроля), представляющей собой оценку финансово-хозяйственной деятельности объекта проверки с использованием методов документального и фактического контроля и экономического анализа

Благодаря статье 267.1 БК РФ мы можем выделить следующие виды бюджетного контроля со стороны государства (муниципалитетов):

• Проверка

• Ревизия

• Обследование

• Санкционирование операций

Формами (методами) финансового контроля в широком смысле же являются:

• Обследование

• Экспертиза

• Наблюдение

• Анализ

• Проверка

• Ревизия

• И так далее…

1. Проверка — совершение контрольных действий по документальному и фактическому изучению законности отдельных финансовых и хозяйственных операций, достоверности учета и отчетности в отношении деятельности объекта контроля за определенный период

Проверка является наиболее распространенной и наиболее регламентированной формой налогового контроля, однако понятие проверки НК РФ не содержит

Проверка как основная форма финансового контроля также применяется:

• Росфиннадзором по исполнению государственной функции органа валютного контроля;

• При осуществлении Минфином России финансового контроля деятельности подведомственных ему федеральных государственных учреждений и федеральных государственных унитарных предприятий, их филиалов и представительств, в ряде иных случаев.

В налоговом контроле проверки подразделяются на камеральные и выездные - такую же классификацию проводит и ст. 267.1 БК РФ.

Под камеральными проверками в целях БК РФ понимаются проверки, проводимые по месту нахождения органа государственного (муниципального) финансового контроля на основании бюджетной (бухгалтерской) отчетности и иных документов, представленных по его запросу

Под выездными проверками в целях БК РФ понимаются проверки, проводимые по месту нахождения объекта контроля, в ходе которых в том числе определяется фактическое соответствие совершенных операций данным бюджетной (бухгалтерской) отчетности и первичных документов

При проведении бюджетного контроля выделяют различные виды проверок, в том числе:

• Тематические;

• Счетные проверки отчетности;

• Счетно- аналитические проверки;

• Плановые и внеплановые проверки;

• Встречные проверки;

• Другие

2. Ревизия – «комплексная проверка деятельности объекта контроля, которая выражается в проведении контрольных действий по документальному и фактическому изучению законности всей совокупности совершенных финансовых и хозяйственных операций, достоверности и правильности их отражения в бюджетной (бухгалтерской) отчетности»

В литературе определяют специфику ревизии, которая по сравнению с иными формами финансового контроля проявляется:

1) в содержании;

2) в порядке ее назначения уполномоченными государственными органами (например, на основании мотивированного постановления правоохранительного органа, вынесенного в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством, по требованию прокурора);

3) в том, что ее могут проводить только наделенные данными полномочиями органы и субъекты (например, ревизоры);

4) в том, что ревизия проводится только комиссионно; 5) в том, что по ее окончании составляется акт, имеющий юридическое значение

В настоящее время в Российской Федерации нет единого законодательного акта, который бы определял понятие ревизии, ее задачи, порядок проведения и оформления результатов; обязанности, функции, права, способы деятельности контролирующих органов и их работников.

Вывод: таким образом, контрольные органы регулируют и регламентируют порядок проведения ревизии самостоятельно

Ревизии можно классифицировать по различным основаниям:

1) по содержанию:

• документальные

• фактические ревизии

2) времени осуществления:

• Плановые - мероприятия финансового контроля осуществляются на основе годовых планов;

• Внеплановые - назначаются на основании распоряжений руководителя контрольного органа, а также по мотивированному обращению правоохранительных органов, жалобам, заявлениям и обращениям граждан;

3. обследуемому периоду деятельности:

• Фронтальные - проверяется вся финансовая деятельность субъекта за определенный период;

• Выборочные - проверяется финансовая деятельность только за какой-то короткий период времени

3. объему деятельности:

• Комплексные - проверяется финансовая деятельность данного субъекта в различных областях

• Тематические - проводится обследование какой-либо одной сферы финансовой деятельности организации

По общему правилу запрещается проведение повторных ревизий за тот же проверяемый период по одним и тем же вопросам, за исключением ряда случаев

При проведении ревизий проверяющие не должны вмешиваться в оперативную деятельность проверяемых объектов, а также предавать гласности свои выводы до завершения ревизии и оформления ее результата в виде акта (справки) или заключения.

По окончании ревизии членами комиссии составляется акт ревизии — документ, имеющий важное юридическое значение. Он подписывается лицами, производившими ревизию, а также руководителем и главным бухгалтером проверяемого юридического лица.

Результаты ревизии, излагаемые в акте ревизии, должны подтверждаться документами (копиями документов), результатами контрольных действий и встречных проверок, объяснениями должностных, материально ответственных и иных лиц проверенной организации, другими материалами.

На основе акта ревизии принимаются меры по устранению выявленных нарушений финансовой дисциплины, возмещению причиненного материального ущерба, виновные привлекаются к ответственности, разрабатываются предложения по предупреждению нарушений

IIа) Статья 267.1 БК РФ вводит такой новый метод финансового контроля, как санкционирование операций, под которым в целях БК РФ предлагается понимать совершение разрешительной надписи после проверки документов, представленных в целях осуществления финансовых операций, на их наличие и (или) на соответствие указанной в них информации требованиям бюджетного законодательства РФ и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения

N.B! Проверка и ревизия являются основными формами финансового контроля;

3. Экспертиза - предварительная оценка принятия финансовых решений с целью определения их экономической эффективности и возможных последствий

Материальные доказательства получают при непосредственной проверке каких-либо процессов или в результате наблюдений за событиями

4. Обследование — это анализ и оценка состояния определенной сферы деятельности объекта контроля. Результаты обследования оформляются заключением.

Порядок действий в процессе организации и проведения аудита эффективности определяет обследование как метод сбора данных из различных источников, имеющих непосредственное отношение к предмету или деятельности объектов аудита эффективности

При решении вопроса о проведении обследования следует учитывать:

• Насколько данные, полученные в результате обследования, могут быть использованы для соответствующих выводов по рассматриваемой проблеме;

• Наличие уже существующей информации по данной проблеме в других организациях, занимающихся сбором соответствующих данных и имеющих результаты проведенных обследований, которые касаются предмета аудита эффективности;

• Возможность осуществления такой выборки респондентов, которая позволит сделать обобщенные выводы относительно всей изучаемой проблемы;

• Наличие ресурсов, необходимых для проведения обследования

5. Наблюдение – это отслеживание процесса или процедуры, выполняемой другими лицами

Например,

• Наблюдение за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками объекта финансового контроля;

• Наблюдение за процедурами внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств

6. Анализ - исследование, заключающееся в рассмотрении отдельных сторон, свойств, составных частей предмета анализа

Особая формы анализа могут предусматриваться региональным законодательством. К примеру, анализ эффективности (в Волгоградской области): «оценку эффективности использования государственных финансовых и материальных ресурсов, средств внебюджетных фондов, интеллектуальной собственности, принадлежащей Волгоградской области, органами государственной власти и другими получателями государственных финансовых и материальных ресурсов для выполнения возложенных на них функций и поставленных задач, осуществляемую в ходе проверки (совокупности проверок)»

Задание 11. Назовите виды аудиторских заключений. В чем их правовое значение?

Результатом аудиторской проверки является аудиторское заключение - это официальный документ, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ

Какие виды аудиторских заключений принято выделять?

В ходе лекций Ивлиева М.Ф., доцент кафедры финансового права МГУ имени М.В. Ломоносова, выделяет следующие виды аудиторского заключения: